Interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.787.2025.3.AC
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem (wpływ 20 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest obywatelem polskim i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest przede wszystkim pośrednictwo finansowe (ubezpieczeniowe oraz kredytowe (kod PKD przeważającej działalności gospodarczej: 66.19.Z; kody PKD pozostałej działalności gospodarczej: 64.19.Z, 64.91.Z, 64.99.Z, 66.22.Z, 66.29.Z, 68.31.Z, 68.32.A, 82.20.Z). Wnioskodawca nie jest agentem ubezpieczeniowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1214 ze zm.), agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ani brokerem ubezpieczeniowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy. Wnioskodawca nie został wpisany do rejestru agentów (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy) jako agent ubezpieczeniowy ani do rejestru brokerów (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy) jako broker ubezpieczeniowy. Wnioskodawca został natomiast wpisany do rejestru agentów ubezpieczeniowych jako pracownik agenta ubezpieczeniowego, pod numerem (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca współpracuje z podmiotem, który został wpisany na listę agentów ubezpieczeniowych, świadcząc usługi na rzecz tego podmiotu. Wskazane usługi polegają na przedstawieniu oferty kredytów lub/i ubezpieczeń klientowi, dostosowaniu ich do indywidualnych potrzeb klienta, oraz przeprocesowaniu wniosku produktu wybranego przez klienta na rzecz podmiotu z którym wnioskodawca współpracuje. W związku z wykonywaniem świadczonych usług wnioskodawca otrzymuje od ww. podmiotu, będącego agentem ubezpieczeniowym wynagrodzenie prowizyjne. Wynagrodzenie obliczane jest oddzielnie dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług związanych z pośrednictwem kredytowym oraz dla usług związanych z pośrednictwem ubezpieczeniowym. Ponadto wynagrodzenie z obu tych tytułów dokumentowane jest oddzielnymi fakturami VAT.
Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
·Data rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej przypada na 2017.06.02.
·Rozliczenie oraz dokumentacja podatkowa działalności prowadzona jest na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
·Wniosek o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym został złożony w dniu: 31.01.2024 r. o godz. (...) oraz pozytywnie rozpatrzony w dniu: 31.01.2024 r. o godz. (...) (od momentu rozpoczęcia DG do momentu złożenia powyższego wniosku było to rozliczenie w formie KPIR).
·W ramach prowadzonej działalności pierwszy przychód został osiągnięty 30.06.2017 r.
W tamtym okresie jednak rozliczenie działalności było oparte o KPIR, więc Pana zapytanie nie ma zastosowania dla tego okresu, a dopiero dla okresu od kiedy nastąpiła zmiana formy opodatkowania na ryczałt (01.01.2024). Pierwszy przychód w ramach tej formy opodatkowania (ryczałt) został uzyskany w dniu 19.02.2024 r.; zaksięgowany jednak w ramach rozliczenia w miesiącu 01.2024 r.
·Okres będący przedmiotem zapytania to okres od 01.01.2024 r. do chwili obecnej (w zakresie zaistniałego stanu faktycznego) oraz zdarzenie przyszłe.
·Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową.
·Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „wolny zawód” oznacza „pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu”
·Nie wykonuje Pan osobiście działalności gospodarczej jako adwokat, notariusz, radca prawny, biegły rewident, księgowy, broker reasekuracyjny, doradca podatkowy, doradca restrukturyzacyjny, makler papierów wartościowych, doradca inwestycyjny, agent firm inwestycyjnych ani rzecznik patentowy.
Jednocześnie, nie jest Pan agentem ubezpieczeniowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1214 ze zm.), agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ani brokerem ubezpieczeniowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy. Nie został Pan wpisany do rejestru agentów (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy) jako agent ubezpieczeniowy ani do rejestru brokerów (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy) jako broker ubezpieczeniowy. Został Pan natomiast wpisany do rejestru agentów ubezpieczeniowych jako pracownik agenta ubezpieczeniowego, pod numerem (...).
Wobec powyższego (co jest elementem Pana własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, a nie elementem stanu faktycznego) uważa Pan, że usługi będące przedmiotem wniosku nie są i nie będą przez Pana wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
·Usługi będące przedmiotem wniosku zostały sklasyfikowane:
- Usługi w ramach pośrednictwa kredytowego są sklasyfikowane następującym symbolem PKWiU: 66.19.99.0.
- Usługi w ramach pośrednictwa ubezpieczeniowego są sklasyfikowane następującym symbolem PKWiU: 66.29.19.0
·Pośrednictwo kredytowe polega na:
1.Przedstawieniu Klientowi porównania aktualnych ofert kredytów przedstawianych przez Banki w formie symulacji wygenerowanej z (...) będącego własnością firmy Y z którą ma Pan podpisaną umowę o współpracę.
2.Omówienie z Klientem tych oferty, wybranie najkorzystniejszych z perspektywy Klienta.
3.Spisanie wniosków kredytowych do konkretnych Banków, a następnie przekazanie do tych Banków wniosków.
4.Przekazanie do Klienta decyzji Banku, omówienie warunków.
5.Umówieniu Klienta na podpisanie umowy kredytowej w Banku (podpisuje ją osoba w Banku).
6.Osoba w Banku przejmuje obsługę Klienta - zakłada konto w danym banku, podpisuje umowę kredytową oraz spełnia warunki do wypłaty kredytu.
7.W punkt 6 nie jest już Pan zaangażowany i na tym etapie kończy się Pana działalność z Klientem.
·Pośrednictwo ubezpieczeniowe polega na:
1.Przeprowadzeniu z Klientem tzw. Ankiety Potrzeb w (...) będącego własnością firmy Y z którą ma Pan podpisaną umowę o współpracę (dotyczy to ubezpieczeń na życie) lub Ankiety Potrzeb na platformie (...) - dotyczy to pozostałych rodzajów ubezpieczeń.
2.Na podstawie powyższej ankiety potrzeb zasugerowanie Klientowi odpowiednich Towarzystw Ubezpieczeń oraz produktów, które będą zgodne z jego potrzebami.
3.Omówieniu ofert, które zainteresują Klienta i wybraniu przez niego interesującej.
4.Złożenie wniosku o zawarcie polisy ubezpieczeniowej poprzez platformę (...) lub poprzez platformę konkretnego Towarzystwa Ubezpieczeń (wpisanie danych osobowych, przepytanie o stan zdrowia oraz wysłanie elektroniczne wniosku).
5.Towarzystwo Ubezpieczeń ocenia ryzyko oraz przekazuje polisę do Klienta lub ewentualnie prosi o przekazanie dodatkowej dokumentacji np. o stanie zdrowia (o czym Pan informuje Klienta i dosyła to do Towarzystwa), aby polisa została wystawiona.
6.Klient otrzymuje polisę od Towarzystwa Ubezpieczeń.
7. W punkt 6 nie jest już Pan zaangażowany i na tym etapie kończy się Pana działalność z Klientem.
·W ramach działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
·Poza działalnością gospodarczą uzyskuje Pan dochód w ramach giełdy regulowanej - tj. inwestycje w instrumenty finansowe takie jak akcje. Jest to jednak rozliczane w oddzielnym PIT.
·Przychód uzyskany w ramach sprzedaży produktów kredytowych jest księgowany jako oddzielna pozycja (na podstawie oddzielnej faktury) od przychodu uzyskanego w ramach sprzedaży produktów ubezpieczeniowych.
·Przychody z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły ani nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro oraz do tej pory nigdy kwota ta nie została przekroczona.
·Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytania
1. Według jakiej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wnioskodawca powinien opodatkować przychody z tytułu świadczenia usług związanych z pośrednictwem kredytowym?
2. Według jakiej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wnioskodawca powinien opodatkować przychody z tytułu świadczenia usług związanych z pośrednictwem ubezpieczeniowym?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, zarówno przychody Pana z tytułu świadczenia usług związanych z pośrednictwem kredytowym, jak i przychody Pana z tytułu świadczenia usług związanych z pośrednictwem ubezpieczeniowym powinny być opodatkowane według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.; dalej: ustawa o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych).
Nie ulega wątpliwości, że usługi świadczone przez Pana są usługami finansowymi i ubezpieczeniowymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. j ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie, Pana zdaniem, usługi te nie są świadczone przez Pana w ramach wolnych zawodów.
W zakresie Pana przychodów tytułu świadczenia usług związanych z pośrednictwem kredytowym należy wskazać, że definicja wolnych zawodów, uregulowana w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, nie obejmuje osób ani zawodów zajmujących się pośrednictwem kredytowym.
Stąd nie ulega wątpliwości, że usługi te nie stanowią wykonywania wolnego zawodu i nie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.
W zakresie Pana przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z pośrednictwem ubezpieczeniowym należy wskazać, że choć definicja wolnych zawodów, uregulowana w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, obejmuje m.in. agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające i brokerów ubezpieczeniowych, to jednak nie wykonuje Pan żadnego z tych zawodów ani nie jest wpisany na listę agentów ubezpieczeniowych jako agent ubezpieczeniowy, ani na listę brokerów ubezpieczeniowych jako broker ubezpieczeniowy. Stąd, mimo zbliżonego charakteru usług świadczonych przez Pana na rzecz jego klienta (będącego agentem ubezpieczeniowym), nie można uznać, że wykonuje Pan wolny zawód. W tym kontekście należy zwłaszcza wskazać, że w przeciwieństwie do agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające i brokerów ubezpieczeniowych, Pan nie świadczy swoich usług pośrednictwa bezpośrednio na rzecz podmiotów chcących zawrzeć umowę ubezpieczenia, lecz na rzecz klienta będącego agentem ubezpieczeniowym.
Mając na względzie powyższe, zdaniem Pana, uzyskiwane przez niego przychody nie mogą być opodatkowane według stawki, o której mowa art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, a co za tym idzie muszą być opodatkowane według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. j ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a)prowadzenia aptek,
b)(uchylona)
c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d)(uchylona)
e)(uchylona)
f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W odniesieniu do kwestii wysokości stawki ryczałtu właściwej dla świadczonych usług wskazać należy, że zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych i zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
·Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest przede wszystkim pośrednictwo finansowe (ubezpieczeniowe oraz kredytowe).
·Usługi w ramach pośrednictwa kredytowego są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 66.19.99.0.
·Usługi w ramach pośrednictwa ubezpieczeniowego są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 66.29.19.0
·Nie jest Pan agentem ubezpieczeniowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1214 ze zm.), agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ani brokerem ubezpieczeniowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.
·Nie został Pan wpisany do rejestru agentów (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy) jako agent ubezpieczeniowy ani do rejestru brokerów (o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy) jako broker ubezpieczeniowy.
·Przychody z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły ani nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro oraz do tej pory nigdy kwota ta nie została przekroczona.
·Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zaznaczyć należy, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane przez Pana do grupowania PKWiU 66.19.99.0 oraz 66.29.19.0 mieszczą się w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która obejmuje:
·PKWiU – Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 64.19.99.0 oraz 66.29.19.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w sytuacji gdy usługi te nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, będzie stawka 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan wszystkie warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?