Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.856.2025.2.AMA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, żePanastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegozdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczący możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy przeniesieniu budynku wraz z garażem oraz garażu blaszanego z działalności gospodarczej do majątku osobistego. Uzupełnił go Pan pismem z 28 listopada 2025 r. (data wpływu 1 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.W październiku 2014 r. wprowadził Pan do ewidencji środków trwałych nowo wybudowany budynek mieszkalny wraz z garażem jako kompletny i zdatny do użytku w kwocie (…) zł netto.

VAT naliczony został odliczony.

Od tego czasu budynek był użytkowany zgodnie z przeznaczeniem tzn. pełnił funkcję mieszkalną i przede wszystkim był wykorzystywany jako magazyn dla towarów handlowych.

Funkcja mieszkalna podyktowana była sprawowaniem dozoru nad towarami handlowymi.

Od tego czasu, tj. 2014 r., nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku z wyjątkiem wydatków eksploatacyjnych (prąd, gaz, ogrzewanie).

Od 2021 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, na którym pozostaje Pan do dziś.

2.Od 2023 r. nie można amortyzować budynków i lokali mieszkalnych. Zasadne pozostaje więc przeniesienie budynku do majątku osobistego.

W listopadzie 2018 r. zakupił Pan garaż blaszany otynkowany, klasyfikowany jako budowla niezwiązana z gruntem w kwocie (…) zł netto. Zamortyzowana jednorazowo.

VAT naliczony został odliczony.

Garaż jest przede wszystkim wykorzystywany jako magazyn dla towarów handlowych.

W związku ze zmianą formy opodatkowania od 2021 r. do teraz i w następnych latach (prawdopodobnie) zasadne będzie przeniesienie garażu do majątku osobistego, gdyż w przewidywalnej przyszłości nie będzie można rozliczać kosztów z nim związanych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od początku prowadzenia działalności gospodarczej tj. od 2004 r.

Działalność prowadzona jest przede wszystkim w zakresie handlu tj. (…).

W ww. pkt 1 i pkt 2 opisu zdarzenia przyszłego - tak, chodzi o dwa odrębne garaże. Jeden jest trwale połączony z budynkiem mieszkalnym i stanowi odrębną całość tzn. budynek mieszkalny i garaż. Drugi garaż - blaszany otynkowany jest osobną budowlą niezwiązaną z gruntem.

Odnosząc się do sformułowania w ww. pkt 1 opisu sprawy „budynek” rozumieć należy budynek mieszkalny wraz z połączonym z nim trwale garażem, które razem stanowiły przestrzeń wykorzystywaną (część mieszkalna i garaż) w zakresie składowania materiałów handlowych od 2014 r.

„Garaż blaszany” otynkowany stanowi budowlę i jest nietrwale związany z gruntem tj. przymocowany jest śrubami do podłoża. Nie posiada fundamentów. Nie jest też tymczasowym obiektem budowlanym.

Na budynek wraz z garażem (pkt 1) od 2014 r. nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie.

Na garaż blaszany (pkt 2) od 2019 r. również nie ponoszono wydatków na ulepszenie.

Pytanie

1)Czy bazując na brzmieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dotyczącego zwolnienia przedmiotowego z VAT, prawidłowe jest przyjęcie podstawy zwolnienia do opisanego przypadku w momencie przeniesienia ww. nieruchomości do majątku osobistego?

2)Czy bazując na brzmieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dotyczącego zwolnienia przedmiotowego z VAT, prawidłowe jest przyjęcie podstawy zwolnienia do opisanego przypadku w momencie przeniesienia ww. nieruchomości do majątku osobistego?

Pana stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na treść brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w szczególności faktu, że od momentu przekazania do użytkowania budynku po wybudowaniu do przekazania budynku na cele osobiste minęło minimum 2 lata, zasadnym będzie skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie podatku VAT od przekazanego budynku na cele osobiste.

2)Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na treść brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w szczególności faktu, że od momentu przekazania do użytkowania garażu po wybudowaniu, do przekazania garażu na cele osobiste minęło minimum 2 lata, zasadnym będzie skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie podatku VAT od przekazanej budowli na cele osobiste.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od początku prowadzenia działalności gospodarczej tj. od 2004 r. Działalność prowadzona jest przede wszystkim w zakresie handlu tj. (…).

W październiku 2014 r. wprowadził Pan do ewidencji środków trwałych nowo wybudowany budynek mieszkalny wraz z garażem jako kompletny i zdatny do użytku w kwocie (…) zł netto. VAT naliczony został odliczony. Garaż jest trwale połączony z budynkiem mieszkalnym i stanowi odrębną całość tzn. budynek mieszkalny i garaż. Od tego czasu budynek mieszkalny wraz z połączonym z nim trwale garażem, były użytkowane zgodnie z przeznaczeniem tzn. pełniły funkcję mieszkalną i przede wszystkim były wykorzystywane jako magazyn dla towarów handlowych. Budynek wraz z garażem razem stanowiły przestrzeń wykorzystywaną (część mieszkalna i garaż) w zakresie składowania materiałów handlowych od 2014 r. Funkcja mieszkalna podyktowana była sprawowaniem dozoru nad towarami handlowymi. Od tego czasu, tj. 2014 r., nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku z wyjątkiem wydatków eksploatacyjnych (prąd, gaz, ogrzewanie). Na budynek wraz z garażem od 2014 r. nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie. Planuje Pan przeniesienie ww. budynku do majątku osobistego.

W listopadzie 2018 r. zakupił Pan natomiast garaż blaszany otynkowany, klasyfikowany jako budowla niezwiązana z gruntem w kwocie (…) zł netto. Zamortyzowana jednorazowo. VAT naliczony został odliczony. Blaszany, otynkowany garaż jest osobną budowlą niezwiązaną z gruntem i stanowi on budowlę i jest nietrwale związany z gruntem, tj. przymocowany jest śrubami do podłoża. Nie posiada fundamentów. Nie jest też tymczasowym obiektem budowlanym. Garaż ten jest przede wszystkim wykorzystywany jako magazyn dla towarów handlowych. Na garaż blaszany od 2019 r. również nie ponoszono wydatków na ulepszenie. Planuje Pan przeniesienie również tego garażu do majątku osobistego.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy bazując na brzmieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dotyczącego zwolnienia przedmiotowego z VAT, prawidłowe jest przyjęcie podstawy zwolnienia do ww. opisanych przypadków, w momencie przeniesienia zarówno budynku wraz z garażem jak też garażu blaszanego do majątku osobistego.

Jak wyżej wskazano, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste właściciela - w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu pod warunkiem, że przysługiwało Panu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego m.in. przy nabyciu albo wybudowaniu tej nieruchomości (lub jej części składowych).

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że odliczył Pan podatek VAT naliczony od nowo wybudowanego budynku mieszkalnego wraz z garażem. Odliczył Pan także podatek VAT naliczony w związku z nabyciem garażu blaszanego otynkowanego.

W przypadku tych obu czynności zostaną więc spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że planowane wycofanie ww. budynku wraz z garażem jak również ww. garażu blaszanego, na Pana cele prywatne, z prowadzonej działalności gospodarczej, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jeśli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź pkt 10a ustawy, wtedy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu do dostawy budynku lub budowli może zatem wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Istotne jest, wobec tego, każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Odnosząc się więc do Pana wątpliwości, w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla czynności wycofania z prowadzonej działalności ww. budynku wraz z garażem (pkt 1 opisu sprawy) oraz ww. budowli - garażu blaszanego (pkt 2 opisu sprawy) na Pana cele prywatne zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynku i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą tych obiektów.

Opisana we wniosku czynność wycofania na cele osobiste ww. obiektów budowlanych nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do budynku wraz z garażem oraz garażu blaszanego doszło do ich oddania do użytkowania w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i od tego czasu minął okres co najmniej 2 lat. W ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynku i budowli (odrębnie) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Zatem do pierwszego zasiedlenia tych obiektów, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, już doszło a pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a momentem ich planowanego wycofania z działalności gospodarczej na Pana cele osobiste upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Stwierdzić więc należy, że planowane wycofanie ww. budynku wraz z garażem jak również ww. garażu blaszanego z prowadzonej działalności gospodarczej na Pana cele prywatne, będzie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki określone w tym przepisie.

Tym samym, skoro w tym przypadku do dostawy ww. budynku i budowli będzie miało zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dalsza analiza zwolnień dla ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

W tej sytuacji, ponieważ dostawa ww. obiektów budowlanych będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to zwolnieniem tym - w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - objęta będzie również dostawa gruntu, na którym posadowione są te obiekty.

Podsumowując, przy przekazaniu budynku wraz z garażem oraz garażu blaszanego (otynkowanego) z działalności gospodarczej na Pana cele osobiste będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.