Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.261.2025.2.ŁZ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 7 stycznia 2025 roku pod firmą: (…), Adres: (…).

Aktualnie korzysta Pan z opodatkowania działalności na zasadach podatku liniowego, jednak od stycznia 2026 roku planuje Pan przejść na opodatkowanie ryczałtem.

Zakładana wysokość przychodów w 2026 roku nie przekroczy 2 000 000 EUR.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2025): 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Wykonywana działalność gospodarcza (kod PKD 2025): 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

W Pana ocenie, prowadzona przez Pana działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie działalności wytwórczej ani sprzedaży.

Posiada Pan na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej Ustawa o PIT).

Świadczy Pan jeden rodzaj usług - zarządzanie projektami (tzw. project management services).

Usługa zarządzania projektami, którą Pan świadczy i zamierza świadczyć w przyszłości, podlega klasyfikacji PKWiU: 70.22.20.0.

Usługi, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są i nie będą związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Pomiędzy Panem a kontrahentami, na rzecz których jest świadczona wskazana we wniosku usługa, nie istnieją i nie będą istniały żadne powiązania osobiste czy gospodarcze.

W ramach usługi zarządzania projektami podejmuje się Pan realizacji następujących czynności związanych z kierowaniem projektami, tak aby zostały wykonane w zakładanym czasie, a zespoły biorące udział w projektach zrealizowały wszystkie przypisane im zadania, m.in:

1.Tworzenie harmonogramów, nadzorowanie przestrzegania harmonogramu projektu i faz projektów, tworzenie oraz aktualizowanie wymagań projektowych, tworzenie dokumentacji projektowej, analiza oraz raportowanie ryzyk związanych z projektem, raportowanie postępów, nadzór nad budżetem projektu, uczestnictwo i prowadzenie spotkań z klientami Spółki;

2.Współpraca z zespołami projektowymi, definiowanie i rozdzielanie zadań członkom zespołów projektowych, odbieranie wyników prac, raportowanie postępów prac w projekcie, organizacja oraz prowadzenie spotkań wewnętrznych zespołu projektowego, dbanie o przepływ informacji, rozwiązywanie problemów;

3.Przygotowanie i wykonanie odbiorów etapów projektów wspólnie z zespołami Klienta;

4.Koordynacja szkoleń (dla zespołów projektowych Spółki i Klienta);

5.Współpraca z wewnętrznymi działami Spółki:

• Działem Rozwoju Produktu, z analitykami i architektami celem dopasowania systemów do potrzeb poszczególnych klientów;
• Działem Produktów, koordynacja procesu dostarczania nowych funkcjonalności;
• Działem Sprzedaży, uczestniczenie w procesie przygotowania nowych zamówień (CR) rozszerzających zakres projektów;
• Działem Finansów, przy wystawianiu faktur za zrealizowane etapy projektu;
• Działem HR, przy działaniach mających na celu zapewnienie zasobów do zespołów projektowych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W Pana przypadku nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana przychód za 2025 r. nie przekroczy limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Czynności wymienione we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.Czynności będzie Pan wykonywał we własnym zakresie, pod własnym kierownictwem, w czasie i miejscu przez siebie wyznaczonym.

Będzie Pan uzyskiwał dochody wyłącznie z prowadzonej działalności gospodarczej, nie będzie Pan pracować na umowie o pracę ani na innej podstawie.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostanie przez Pana złożone naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania w ustawowym terminie.

Pytanie

Czy usługa zarządzania projektami (tzw. project management services), w zakresie opisanym we wniosku, mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, powinna być opodatkowana stawką ryczałtu 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej, osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą wybrać opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody te są określone w art. 14 Ustawy o PIT, a stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje przychody, co zostało wprost wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana zdaniem, czynności opisane w ust. 1-5 mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych), ponieważ polegają na:

• planowaniu strategicznym i koordynacji projektów,
• zarządzaniu zasobami i zespołami projektowymi,
• monitorowaniu i kontroli realizacji projektów,
• komunikacji i raportowaniu,
• zarządzaniu portfelem projektów,
• tworzeniu i utrzymaniu dokumentacji projektowej.

Czynności wykonywane w ramach usługi wskazanej powyżej polegają na całościowym prowadzeniu projektów, w tym ich planowaniu i nadzorowaniu, a nie na doradzaniu w zakresie ich realizacji.

Nie powinny być zatem traktowane jako czynności związane z doradztwem. Do tego należy przyjąć, że choć dział 70 PKWiU został wprost wymieniony przy stawce 15%, to wzmianka "ex”, umieszczona w treści art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazuje na fakt, że tylko czynności wymienione (czyli działalność firm centralnych i usługi doradztwa związanego z zarządzaniem) są objęte stawką 15%, a pozostałe usługi - stawką 8,5% (podobną linię decyzyjną można zauważyć w pismach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD z 5 marca 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.205.2024.2.HJ z 10 maja 2024 r., 0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS z 9 sierpnia 2024 r.).

W związku z powyższym, czynności opisane w ust. 1-5 stanowią czynności z zakresu zarządzania projektami (project management), które należy uznać za czynności zarządzania i konsekwentnie poddać całą usługę stawce ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem istotne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 7 stycznia 2025 roku. Aktualnie korzysta Pan z opodatkowania działalności na zasadach podatku liniowego, jednak od stycznia 2026 roku planuje Pan przejść na opodatkowanie ryczałtem.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD 2025): 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania Wykonywana działalność gospodarcza (kod PKD 2025): 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

Świadczy Pan jeden rodzaj usług - zarządzanie projektami (tzw. project management services).

Usługa zarządzania projektami, którą Pan świadczy i zamierza świadczyć w przyszłości, podlega klasyfikacji PKWiU: 70.22.20.0.

Usługi, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są i nie będą związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W ramach usługi zarządzania projektami podejmuje się Pan realizacji następujących czynności związanych z kierowaniem projektami, tak aby zostały wykonane w zakładanym czasie, a zespoły biorące udział w projektach zrealizowały wszystkie przypisane im zadania, m.in:

1.Tworzenie harmonogramów, nadzorowanie przestrzegania harmonogramu projektu i faz projektów, tworzenie oraz aktualizowanie wymagań projektowych, tworzenie dokumentacji projektowej, analiza oraz raportowanie ryzyk związanych z projektem, raportowanie postępów, nadzór nad budżetem projektu, uczestnictwo i prowadzenie spotkań z klientami Spółki;

2.Współpraca z zespołami projektowymi, definiowanie i rozdzielanie zadań członkom zespołów projektowych, odbieranie wyników prac, raportowanie postępów prac w projekcie, organizacja oraz prowadzenie spotkań wewnętrznych zespołu projektowego, dbanie o przepływ informacji, rozwiązywanie problemów;

3.Przygotowanie i wykonanie odbiorów etapów projektów wspólnie z zespołami Klienta;

4.Koordynacja szkoleń (dla zespołów projektowych Spółki i Klienta);

5.Współpraca z wewnętrznymi działami Spółki:

• Działem Rozwoju Produktu, z analitykami i architektami celem dopasowania systemów do potrzeb poszczególnych klientów;
• Działem Produktów, koordynacja procesu dostarczania nowych funkcjonalności;
• Działem Sprzedaży, uczestniczenie w procesie przygotowania nowych zamówień (CR) rozszerzających zakres projektów;
• Działem Finansów, przy wystawianiu faktur za zrealizowane etapy projektu;
• Działem HR, przy działaniach mających na celu zapewnienie zasobów do zespołów projektowych.

W Pana przypadku nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana przychód za 2025 r. nie przekroczy limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i które - jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mogą one mieć zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.