Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.251.2025.2.IG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 listopada 2025 r – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W corocznym rozliczeniu PIT-37 korzystał Pan z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci. Jest Pan rozwiedziony i Pana była żona też korzystała z tej ulgi na dwójkę synów. Nie rozmawiacie Państwo ze sobą, stąd dwie strony korzystały z pełnej ulgi. Od początku sprawy rozwodowej, do dzisiaj (rozwód się zakończył) ma Pan ustalone szerokie kontakty z dziećmi, tj. 49% do 51% w miesiącu na korzyść Pana byłej żony. Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi synami sąd powierzył obojgu rodzicom, ustalając miejsce zamieszkania w każdorazowym miejscu zamieszkania ich matki. Dzieci pół miesiąca są z matką, pół miesiąca są z Panem, od 8 lat.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Chciałby Pan skorzystać z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2019-2024.

W okresie będącym przedmiotem zapytania podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W okresie będącym przedmiotem zapytania osiągał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

W okresie, którego dotyczy wniosek żadne z Pana dzieci na podstawie orzeczenia sądu nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania ani w stosunku do Pana, ani w stosunku do Pana dzieci, nie miały zastosowania przepisy art. 30c (podatek liniowy) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a (najmu prywatnego) tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania ani Pan ani Pana dzieci nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Daty urodzin Pana dzieci to:

• A.A. ur. (…);
• B.B. ur. (…).

Pana dzieci nie otrzymywały i nie otrzymują, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

W okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.) obojgu rodzicom. Ojciec 400 zł na jedno dziecko i 400 zł na drugie dziecko. Matka otrzymywała świadczenie 800+ w takiej samej wysokości, tj. po 400 zł na każde dziecko.

Data wydania przez Sąd wskazanego we wniosku wyroku sądowego w którym orzeczono sprawowanie opieki nad dziećmi to (…).

Wskazał Pan, że Sąd rozstrzygnął, że wspólnie z matką dzieci wykonuje Pan władzę rodzicielską nad dziećmi (piecza naprzemienna).

Jako ojciec dzieci wykonywał Pan władzę rodzicielską w stosunku do swoich synów, uczestniczył Pan aktywnie w ich wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dzieci, kształtował ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi opiekę, troszczył się Pan o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił Pan wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał Pan potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał Pan w edukacji szkolnej, brał Pan czynny udział w sprawach dotyczących Pana dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami.

Od 2017 r. wykonywał Pan bez wyjątku postanowienie sądu dotyczące kontaktów z dziećmi, tj. chłopcy spędzali z Panem każde pół miesiąca kalendarzowego. Dni powszednie, weekendy, wakacje święta. Mieszkali z Panem w mieszkaniu, które Pan opłaca. Płacił Pan za ich ciuchy, jedzenie, wyposażenie pokojów, telefony komórkowe, zabawki, gry, rozrywki, wakacje, książki, rowery, piłki, wycieczki np. spływy kajakowe i wiele innych.

Wnosi Pan o uwzględnienie ulgi prorodzinnej, ponieważ w roku podatkowym wykonywał Pan władzę rodzicielską nad małoletnimi synami przez połowę roku, a także ponosił Pan koszty ich utrzymania w tym okresie.

Pytanie

Czy przysługuje Panu chociaż połowa ulgi prorodzinnej, chociaż na jedno dziecko, jeśli dzieci są pod Pana opieką przez połowę miesiąca, przez cały rok?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przysługuje Panu połowa ulgi prorodzinnej, skoro połowę roku dzieci przebywają z Panem, a połowę z ich matką. Płaci Pan też alimenty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2a omawianej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z kolei, art. 27f ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Na mocy art. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Ulga prorodzinna przysługuje na dzieci:

1) małoletnie,

2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, jeżeli dzieci te nie uzyskały przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).

Ulga przysługuje pod warunkiem:

1) nieuzyskiwania przez dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

2) niepodlegania przez dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809):

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:

W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.

Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W sytuacji, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, nie ma zastosowania zasada, zgodnie z którą przysługującą rodzicom kwotę ulgi na dziecko rodzice dziecka mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Sposób podziału ulgi pomiędzy rodziców dziecka jest bowiem zagadnieniem wtórnym wobec samego prawa do ulgi.

W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi.

Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy w tym miejscu podkreślić, że zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu, który obowiązywał w 2019 i 2020 r., w sytuacji wychowywania dziecka i wykonywania w stosunku do niego władzy rodzicielskiej przez rozwiedzionych rodziców, każdy z nich może odliczyć od podatku ulgę na dziecko w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

Natomiast, stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r., kwotę ulgi prorodzinnej rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

• zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
• gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest natomiast wymagane w przypadku, gdy rodzic spełnia warunki do zastosowania odliczenia na podstawie art. 27f ust. 1 ustawy PIT i odliczenia tego dokonuje w wysokości 50% kwoty ulgi określonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy PIT.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w corocznym rozliczeniu PIT-37 korzystał Pan z ulgi prorodzinnej na dwójkę małoletnich dzieci. Jest Pan rozwiedziony i Pana była żona też korzystała z tej ulgi na dwójkę synów. Nie rozmawiacie Państwo ze sobą, stąd dwie strony korzystały z pełnej ulgi.

Wskazał Pan, że w orzeczeniu z dnia (…) Sąd rozstrzygnął, że wspólnie z matką dzieci wykonuje Pan władzę rodzicielską nad dziećmi (piecza naprzemienna) ustalając miejsce zamieszkania w każdorazowym miejscu zamieszkania ich matki.

Ma Pan ustalone szerokie kontakty z dziećmi, tj. 49% do 51% w miesiącu na korzyść Pana byłej żony.

W okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.) obojgu rodzicom. Otrzymywał Pan 400 zł na jedno dziecko i 400 zł na drugie dziecko. Matka otrzymywała świadczenie 800+ w takiej samej wysokości, tj. po 400 zł na każde dziecko.

Od 2017 r. wykonywał Pan bez wyjątku postanowienie sądu dotyczące kontaktów z dziećmi, tj. chłopcy spędzali z Panem każde pół miesiąca kalendarzowego. Dni powszednie, weekendy, wakacje święta. Mieszkali z Panem w mieszkaniu, które Pan opłaca. Płacił Pan za ich ciuchy, jedzenie, wyposażenie pokojów, telefony komórkowe, zabawki, gry, rozrywki, wakacje, książki, rowery, piłki, wycieczki np. spływy kajakowe i wiele innych.

Jako ojciec dzieci wykonywał Pan władzę rodzicielską w stosunku do swoich synów, uczestniczył Pan aktywnie w ich wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dzieci, kształtował ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi opiekę, troszczył się Pan o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił Pan wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał Pan potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał Pan w edukacji szkolnej, brał Pan czynny udział w sprawach dotyczących Pana dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami.

Jak już wyjaśniono, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. W sytuacji braku porozumienia pomiędzy rodzicami, ulga prorodzinna przysługuje w częściach równych, jeśli zgodnie z rozstrzygnięciem sądu rodzice wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

W pozostałych przypadkach ulgę prorodzinną w pełnej wysokości może odliczyć rodzic, z którym dziecko zamieszkuje.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w okresie będącym przedmiotem wniosku, tj. w latach 2019-2024, wspólnie z matką dzieci wykonywał Pan władzę rodzicielską nad dwójką małoletnich dzieci w ramach pieczy naprzemiennej i aktywnie uczestniczył w wychowaniu synów.

Podsumowując, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazuję, że zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu, które obowiązywało w latach 2019-2020 oraz w brzmieniu obowiązującym od 2021 r., skoro nie doszło między Panem a matką Pana dzieci do porozumienia co do podziału ulgi na dzieci,to w latach 2019-2024 przysługiwało Panu odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na syna A.A. oraz syna B.B, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.

Tym samym stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.