Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.755.2025.2.DS
Usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT, nie wliczają się do wartości sprzedaży umożliwiającej zwolnienie podmiotowe, co jest zgodne z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c tej ustawy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący niewliczania do wartości sprzedaży usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani działalność gospodarczą (wpis do CEIDG). W ramach działalności wykonuje Pani usługi w dwóch obszarach:
1)PKD 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (usługi zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT) – przychód z tej działalności na dzień 3 października 2025 r.: (…) zł,
2)PKD 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (usługi objęte zwolnieniem podmiotowym na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do limitu 200 000 zł) – przychód z tej działalności 3 października 2025 r.: (…) zł.
Łączny przychód z obu rodzajów działalności: (…) zł.
Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
1.Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 3 października 2016 r. i od tego czasu wykonuje Pani usługi i czynności agencyjne na rzecz różnych Towarzystw Ubezpieczeniowych w zakresie kompleksowej usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.
Od 3 października 2016 r. – 31 grudnia 2019 r. – PKD 66.22.Z. – Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych – korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Od 1 stycznia 2020 r. – nadal – PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych – korzysta Pani ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37.
2.Korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od dnia 21 lipca 2021 r. do dnia 12 lutego 2025 r. w zakresie dodatkowej działalności – 81.23.B – pozostała działalność związana ze sprzątaniem, gdzie indziej niesklasyfikowana; 96.10.Z – pranie i czyszczenie wyrobów tekstylnych i futrzarskich.
Od dnia 13 lutego 2025 r. – nadal korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie dodatkowej działalności – 85.59.D. – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
3.Nie utraciła Pani i nie zrezygnowała Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
4.W ramach wykonywanych przez Panią usług w zakresie działalności agentów i brokerów ubezpieczeniowych znajdują się czynności PKD 66.99.Z.:
- wykonywanie czynności faktycznych przy zawieraniu umów ubezpieczenia obejmujących ryzyka wskazane w dziale I załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej – ubezpieczenia na życie, oraz w dziale II załącznika do ww. ustawy;
- pozostałe ubezpieczenia osobowe oraz ubezpieczenia majątkowe, w których jako zakład ubezpieczeń występują towarzystwa na rzecz których działalność agencyjną wykonuje (…), z którą współpracowała Pani do końca 2019 r., od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2023 r. na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego (…) i od 1 maja 2023 r. współpracuje Pani z (…).
Czynności agencyjne wykonywała/wykonuje Pani na podstawie umowy współpracy z ww. podmiotami jako osoba fizyczna wykonująca czynności agencyjne ((…)). W skład tych czynności wchodzi również: monitorowanie składek, przedłużanie umów na kolejny okres, oferowanie innych produktów ubezpieczeniowych, opieka nad zawartymi umowami ubezpieczeniowymi, wsparcie merytoryczne udzielane klientom w trakcie trwania umowy ubezpieczeniowej.
5.Na pytanie o treści: „We wniosku wskazała Pani, że:
W ramach działalności wykonuję usługi w dwóch obszarach: 1) PKD 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (usługi zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT) (…) 2) PKD 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (…).
W związku z powyższym proszę o wskazanie:
1)jakie konkretnie usługi Pani świadczy? Należy opisać, w tym w szczególności wskazać, czy usługi te stanowią usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczenia i reasekuracji;
2) na podstawie jakiego konkretnie przepisu ustawy, tj. z podaniem konkretnego ustępu, punktu, podpunktu ustawy o podatku od towarów i usług,wykonywane przez Panią ww. usługi korzystają ze zwolnienia przedmiotowego?
Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej ze świadczonych przez Panią usług”
odpowiedziała Pani, że:
„Usługi, które świadczę obecnie:
- usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego opisane w powyżej (PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych) – przepis ustawy art.43 ust 1 pkt 37 ustawy o VAT
37) usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji;
- usługi prowadzenia zajęć edukacyjnych w ramach nowoczesnych technologii w zakresie edukacji (…), PKD. 85.59.D. – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – przepis ustawy art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.”
6.Oprócz świadczenia usług, będących przedmiotem wniosku, od 13 lutego 2025 r. wykonuje Pani działalność w ramach PKD 85.59.D. – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, które polegają na (…).
Zajęcia prowadzi Pani w szkołach, przedszkolach, gminnych ośrodkach kultury, publicznych bibliotekach. Zajęcia mają na celu popularyzowanie nowoczesnych technologii i kształcenie w ramach cyfryzacji i kompetencji nowoczesnych technologii w zakresie edukacji (…).
7.W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pani usług doradztwa, które polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień, charakterystycznych dla usług doradztwa.
8.Na pytanie o treści: „Czy wykonuje/będzie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy? Jeśli tak, proszę wymienić jakie”,
odpowiedziała Pani, że:
„Wykonuję i nadal będę wykonywać tylko czynności zgodnie z ww. PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych , które są objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust 1 pkt 37”.
9.Oprócz usług wskazanych w opisie sprawy świadczy Pani usługi, które już Pani opisała powyżej, tj. 85.59.D. – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Pytanie
Czy w świetle art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego należy wliczać przychody z usług ubezpieczeniowych (PKD 66.22.Z) zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, czy też należy uwzględniać wyłącznie przychody z usług edukacyjnych (PKD 85.59.D)?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego nie wlicza się obrotu z tytułu świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z tym, do limitu 200 000 zł należy uwzględniać wyłącznie przychód z usług edukacyjnych, natomiast przychód z usług ubezpieczeniowych nie powinien być wliczany.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jestprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 2 ust. 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Według art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast, stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
W myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 896):
1.W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 i 894) w art. 113 w ust. 1 wyrazy „kwoty 200 000 zł” zastępuje się wyrazami „kwoty 240 000 zł”.
Zgodnie z art. 2 ww. ustawy:
1.Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
2.Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
3.Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku sprzedaży dokonywanej przez podatników, o których mowa w art. 113a ustawy zmienianej w art. 1.
Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.
W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Tym samym podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zatem, zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
3) (uchylony).
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
Z opisu sprawy wynika, że:
-prowadzi Pani działalność gospodarczą od 3 października 2016 r., w zakresie usług i czynności agencyjnych na rzecz różnych towarzystw ubezpieczeniowych w zakresie kompleksowej usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych;
-w ramach działalności wykonuje Pani usługi:
Øod 3 października 2016 r. – 31 grudnia 2019 r. – PKD 66.22.Z. – Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych,
Øod 1 stycznia 2020 r. – nadal – PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych – korzysta Pani ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37;
- od 21 lipca 2021 r. do dnia 12 lutego 2025 r. korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w zakresie dodatkowej działalności – 81.23.B – pozostała działalność związana ze sprzątaniem, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz 96.10.Z – pranie i czyszczenie wyrobów tekstylnych i futrzarskich;
- od 13 lutego 2025 r. – nadal korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w zakresie dodatkowej działalności – 85.59.D. – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
- nie utraciła Pani i nie zrezygnowała Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy;
- w ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pani usług doradztwa, które polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień, charakterystycznych dla usług doradztwa;
- wykonuje Pani i nadal będzie Pani wykonywać tylko czynności zgodnie z ww. PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, które są objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37;
- oprócz wskazanych w opisie sprawy usług, świadczy Pani także usługi o PKD 85.59.D. – pozostałe pozaszkolnie formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w świetle art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego należy wliczać sprzedaży z usług ubezpieczeniowych (PKD 66.22.Z) zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, czy też należy uwzględniać wyłącznie przychody z usług edukacyjnych (PKD 85.59.D).
W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o ww. zwolnieniu decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
Zgodnie z powołanymi przepisami należy wskazać, że – co do zasady – podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu przekroczenia wartości sprzedaży wskazanej w tym przepisie. W przypadku przekroczenia tej kwoty z tytułu świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
Z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały również określone w art. 43 ustawy. Podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
W myśl z art. 43 ust. 15 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2) usług doradztwa;
3) usług w zakresie leasingu.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy zauważyć, że przepis art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy dotyczy tylko usług ubezpieczeniowych, nie powołując się na usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, które obejmują szerszy zakres czynności, a wśród nich usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. A zatem, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.
Jak Pani wskazała, prowadzi Pani działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług i czynności agencyjnych na rzecz różnych towarzystw ubezpieczeniowych w zakresie kompleksowej usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Wykonuje i nadal będzie Pani wykonywać tylko czynności zgodnie z ww. PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, które są objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Ponadto od 21 lipca 2021 r. korzystała Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w zakresie działalności – PKD 81.23.B, a od 13 lutego 2025 r. w zakresie działalności – PKD 85.59.D. Nadto, nie utraciła Pani ani nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia i nie świadczy Pani usług doradztwa.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony przez Panią opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro świadczy Pani usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, które są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, to zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy, nie należy wartości ich sprzedaży wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Ponadto, zaznaczenia wymaga, że – jak Pani wskazała – działalność gospodarczą w zakresie PKD 66.22.Z prowadziła Pani do 31 grudnia 2019 r., a obecnie świadczy Pani usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego zgodnie z PKD 66.99.Z.
Podsumowanie
W świetle art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego nie należy wliczać sprzedaży z usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych (PKD 66.99.Z) zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.
Podkreślić należy, że jeśli przekroczy Pani limit sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (bez uwzględnienia sprzedaży z usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych) lub zacznie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy utraci Pani prawo do skorzystania z ww. zwolnienia.
Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacji, że: „Usługi, które świadczę obecnie: usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego opisane w powyżej (PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych) (…)” oraz „wykonuję i nadal będę wykonywać tylko czynności zgodnie z ww. PKD 66.99.Z. – Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych , które są objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust 1 pkt 37”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?