Interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.788.2025.2.WH

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług szkoleniowych. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 18 listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca czynny podatnik podatku VAT świadczy usługi szkoleniowe jako Podwykonawca na rzecz Kontrahenta Sp. z o.o. w ramach umowy na realizację usług szkoleniowych z zakresu (…) w ramach Projektu „(…)”. Program realizuje Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości. Kontrahent zawarł umowę ramową z PARP. Usługami realizowanymi przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Za zrealizowane usługi w ramach umowy Wnioskodawca wystawia wszystkie faktury ze stawką VAT 23%. W związku z pojawiającymi się wątpliwościami, czy usługi szkoleniowe realizowane w ramach projektów FERS.01.03 stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisów podatkowych, PARP zwróciła się o stanowisko w tej sprawie do Instytucji Zarządzającej. Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej potwierdziło, że w realizowanych przez PARP projektach działania FERS.01.03 udzielane jest wsparcie na rzecz przystosowywania pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian, które stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisów podatkowych - każde wsparcie przekazywane w projektach działania FERS.01.03 stanowi usługi kształcenia zawodowego. PARP stoi na stanowisku zasadności zastosowania stawki "zw" na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. § 3 ust. 1 pkt 14.

PARP dopuszcza sytuacje kwalifikowania podatku VAT innej niż „ZW” wyłącznie na podstawie indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora KIS, z której jednoznacznie wynika brak możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Spółka świadczy usługi szkoleniowe z zakresu (…) nie będąc objęta systemem oświaty. Spółka nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Spółka świadczy usługi szkoleniowe z zakresu (…) nie będąc uczelnią ani jednostką PAN ani instytutem badawczym.

Szkolenia kierowane są do pracowników firm, którzy potrzebują wiedzy z zakresu (…) do przeanalizowania albo wprowadzenia elementów (…) w firmie której pracują. Pracownika na takie szkolenie kieruje firma która w naborze zgłosiła potrzebę jakiej edukacji i która spełnia warunki opisane na stronie (…). Projekt jest realizowany w ramach pomocy de minimis. Szkolenie dotyczy wiedzy na temat czym jest (…) jakie może mieć cele, źródła finansowania etc. W załączeniu program szkolenia.

Efektem szkolenia jest zaawansowana wiedza na temat (…) - szczegółowo są one opisane w kolumnie drugiej załączonego planu szkolenia „Efekty uczenia się uczestnika”

Celem usług szkoleniowych z zakresu (…) jest uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Całe szkolenie odbywa się w kontekście pracodawcy który deleguje pracownika na szkolenie. Działania (…) mają na celu zmianę funkcjonowania pracodawcy a nie indywidualnej osoby jaką jest pracownik.

Szkolenie obejmuje różne aspekty (…) (…)” które w różnym stopniu dotyczą poszczególnych firm z poszczególnych branż. Trenerzy w trakcie szkolenia dostosowują wiedzę do oczekiwań odbiorców, jednak same szkolenia nie są dla wybranej lub jakiejś szczególnej branży. Szkolenie zgodnie z wymaganiami Operatora Projektu a Kontrahenta Spółki w przypadku uzyskania ponad 80% frekwencji, rozwiązaniu testu sprawdzającego wiedzę kończy się wystawieniem świadectwa uczestnictwa w szkoleniu dla pracownika. Taki dokument może być wykorzystany w staraniach o dofinansowanie do projektów związanych z (…) lub pokrewnymi tematykami.

Usługi wykonywane przez Spółkę są realizowane jest w ramach Projektu pn. „Przepis na rozwój-czas na niskoemisyjną (…)”, współfinansowanego z (…) (dalej jako „Projekt”), na podstawie Umowy o dofinansowanie nr (…) z 16 lutego 2024 r. zawartej przez Zamawiającego z Instytucją Pośredniczącą - Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.

Spółka świadczy usługi szkoleniowe z zakresu (…) nie posiadając akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Usługi wykonywane przez Spółkę są z ekonomicznego punktu widzenia finansowane ze środków publicznych w całości dla pracodawcy i pracownika.

Spółka posiada dokumenty potwierdzające, że finansowanie usług jest ze środków publicznych. Umowa wskazuje, że finansowanie jest ze środków UE z instytucją pośredniczącą PARP.

Na pytanie, czy Kontrahent na rzecz, którego świadczą Państwo usługę szkoleniową jest podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.) lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832)?

Odpowiedzieli Państwo: Spółka nie posiada wiedzy w tym zakresie.

Kontrahent na rzecz którego Spółka świadczy usługi jest operatorem projektu, jak to jest opisane w załączonej umowie lub pod tym linkiem (…), A. sp. z o.o. koordynuje projekt ale nie konsumuje szkoleń, jedynie koordynuje aby firmy które się zgłaszają do naboru na szkolenie zostały poprawnie zakwalifikowane oraz ustala harmonogramy, odbiera dokumentację itp.

Usługi są świadczone na rzecz zgłaszających się podmiotów i ich pracowników, nie są usługami kwalifikowanymi jako podstawowe. Służą pracownikom i ich pracodawcom rozwojowi projektów w kierunku (…). Mogą one doprowadzić do zmian w zakresie wykonywanej pracy w związku z pozyskanymi nowymi kompetencjami.

Do usług wykonywanych przez Spółkę ma zastosowanie stawka "zw" w związku z art. § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia: "Zwalnia się od podatku: usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70%ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane." Usługi kształcenia zawodowego finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług, przedstawiony do rozliczenia w projekcie podatek VAT naliczony od usług szkoleniowych, nie spełnia warunku racjonalności i efektywności.

Usługi wykonywane przez Spółkę są ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego wykonywaną przez pomiot zlecający.

Usługi które świadczy Spółka na rzecz Kontrahenta są niezbędne do wykonania przez Kontrahenta usługi podstawowej jaką jest w tym projekcie szkolenie. Kontrahent wobec zakwalifikowanych pracowników przedsiębiorstw nie świadczy innych usług szkoleniowych, czy poszkoleniowych w ramach tego projektu. Kontrahent jedynie koordynuje działania związane z naborami, koordynacją (wyznaczanie dat) szkoleń, weryfikację i przekazywanie dokumentacji do instytucji pośredniczącej - PARP.

Celem transferu wiedzy czyli szkolenia z dziedziny (…) jest efektywniejsze wykonywanie działalności firm których pracownicy są kierowani na szkolenia. Efektywniejsze w rozumieniu rezultatów ekonomicznych, ale też i oddziaływaniu na środowisko które to oddziaływanie może mieć większy lub mniejszy koszt dla przedsiębiorstwo. Tak więc efektem ma być zwiększenie lub niezmniejszenie wobec zmieniających się uwarunkowań prawnych(nowe obowiązki, nowe kary za oddziaływanie środowiskowe), czyli powinno prowadzić do zwiększenia przychodów lub obniżenie kosztów (w tym kary, podatki środowiskowe) prowadzonej działalności.

Nie są Państwo podmiotem, który w ramach innych stosunków prawnych świadczy usługi korzystające ze zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki ZW VAT dla świadczenia usług szkoleniowych w ramach umowy na realizację usług szkoleniowych z zakresu (…) w ramach Projektu „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy spełnione są przesłanki do zastosowania stawki "zw" w związku z art. § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia: "Zwalnia się od podatku: usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane." Usługi kształcenia zawodowego finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług, przedstawiony do rozliczenia w projekcie podatek VAT naliczony od usług szkoleniowych, nie spełnia warunku racjonalności i efektywności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewiduje dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

zwalnia się od podatku:

13)usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;

14)usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

Dla zastosowania ww. zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2011 77/1 ze zm.) określa, że:

usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmuje nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i świadczą usługi szkoleniowe jako Podwykonawca na rzecz Kontrahenta Sp. z o.o. w ramach umowy na realizację usług szkoleniowych z zakresu (…) w ramach Projektu „(…)”. Usługami realizowanymi przez Państwa na rzecz Kontrahenta są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczenia usług szkoleniowych w ramach umowy na realizację usług szkoleniowych z zakresu (…) w ramach Projektu „(…)”.

W celu rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, nie posiadają Państwo statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Nie posiadają Państwo również statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego w zakresie kształcenia.

Tym samym świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Dla oceny, czy dla świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych, będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy świadczona usługa jest usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

I tak, kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, stwierdzenia wymaga, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Usługi szkoleniowe stanowią więc usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że szkolenia kierowane są do pracowników firm, którzy potrzebują wiedzy z zakresu (…).do przeanalizowania albo wprowadzenia elementów (…) w firmie w której pracują. Szkolenie dotyczy wiedzy na temat czym jest (…) jakie może mieć cele, źródła finansowania etc. Efektem szkolenia jest zaawansowana wiedza na temat (…). Celem usług szkoleniowych z zakresu (…) jest uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Całe szkolenie odbywa się w kontekście pracodawcy który deleguje pracownika na szkolenie. Szkolenie obejmuje różne aspekty (…) (…)” które w różnym stopniu dotyczą poszczególnych firm z poszczególnych branż.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy umożliwiają one uczestnikom poszerzenie wiedzy zawodowej.

Zatem w zakresie świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych zostanie spełniona pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. wymóg aby usługi stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Jak wynika z opisu sprawy, świadczone przez Państwa usługi, o których mowa we wniosku, nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, ani nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 1016 r. - Prawo oświatowe.

Zatem świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i b ustawy.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483):

Środkami publicznymi są:

1) dochody publiczne;

2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);

2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2024 r. poz. 324 i 862);

2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;

3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;

4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:

a) ze sprzedaży papierów wartościowych,

b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,

c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,

d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

e) z innych operacji finansowych;

5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

przepisy ustawy stosuje się do:

1)jednostek sektora finansów publicznych;

2)innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami.

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Wskazali Państwo, że usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego będą finansowane w całości ze środków publicznych i będą Państwo posiadali dokumenty potwierdzające, że finansowanie usług następuje ze środków publicznych.

Tym samym świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe finansowane w całości ze środków publicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, pod warunkiem, że z posiadanych dokumentów będzie jednoznacznie wynikać, że szkolenie jest finansowane ze środków publicznych. Przy czym, aby korzystać z ww. zwolnienia, istotna jest dokumentacja potwierdzająca, że źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Usługi te muszą być faktycznie finansowane ze środków publicznych, a Państwo muszą posiadać stosowną dokumentację potwierdzającą takie źródło finansowania tych usług.

W konsekwencji, Państwa stanowisko zgodnie z którym świadczone przez Państwa usługi będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informujemy, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Państwo oczekują powinny wynikać z opisu stanu faktycznego, a nie z załączonych dokumentów. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego Dyrektor KIS nie prowadzi postępowania dowodowego i nie analizuje załączników.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.