Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.873.2025.3.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

·w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego wyłączną własność Zainteresowanej:

-w części dotyczącej wskazania, że odliczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Zainteresowanego jest nieprawidłowe,

-w części dotyczącej wskazania, że odliczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Zainteresowanej jest prawidłowe,

•w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 23 października 2025 r. oraz pismem złożonym 20 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B.B.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

15 grudnia 2022 r. od osoby prywatnej kupiliście Państwo, jako osoby fizyczne (macie wspólność majątkową), 50% nieruchomości składającej się z 2 działek, razem 16 arów: działki nr 1 – zabudowanej garażem – nr działki 2 (numer księgi wieczystej …). Pozostałą połowę kupił Państwa kuzyn na firmę. Kuzyn wystąpił (na swoją firmę) i uzyskał warunki zabudowy na tę działkę i znalazł kupca, więc zgodziliście się Państwo na sprzedaż tej nieruchomości, do której doszło 28 marca 2024 r. Kuzyn sprzedał swoją część jako firma na kwotę 1 500 000 zł + VAT. A Państwo sprzedaliście jako osoby fizyczne za 1 500 000 zł – sprzedaż nie nastąpiła wyniku działalności gospodarczej.

Zdecydowali się Państwo przeznaczyć uzyskaną kwotę na wydatki mieszkaniowe. Złożyliście Państwo PIT-39, po 750 000 zł dla każdego z Was. Zaczęliście od remontu mieszkania, w którym mieszkacie od 2018 r. (jest to od ponad 20 lat mieszkanie Zainteresowanej). Posiadają Państwo faktury na płytki, elektrykę i kabinę prysznicową na około 30 000 zł. Chcąc też wybudować dom zakupili Państwo nieruchomość 7 listopada 2024 r. (od C.C. za kwotę 740 000 zł, to jest 7 działek, razem 21,15 ara, numer księgi wieczystej …). Poprzedni właściciel sądownie zdobył do tych działek służebność drogi koniecznej przez działki należące do miasta. Uzyskał też warunki zabudowy. Ponieważ zakupiona nieruchomość jest bardzo wąska, to 21 lutego 2025 r. zakupili Państwo od sąsiada (D.D.) za 150 000 zł działkę (nr KW …) o powierzchni 10,54 ara graniczącą z Państwa nieruchomością, żeby poszerzyć już posiadaną nieruchomość. Ponieważ powiększył się obszar i chcieliście Państwo zmienić linię zabudowy, to wystąpiliście o nowe warunki zabudowy (na dom jednorodzinny) obejmujące działkę o powierzchni 21,15 ara oraz działkę o powierzchni 10,54 ara, czyli razem 31,69 ara – z wyjątkiem około 3 arowego obszaru, na którym planowana jest droga miejska. Uzyskali też Państwo zapewnienia od dostawców o możliwości podłączenia mediów – wody, kanalizacji i prądu.

W odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu z 16 października 2025 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

Pyt.: Czy działki zakupione: 7 listopada 2024 r. o pow. 21,15 ara oraz 21 lutego 2025 r. o pow. 10,54 ara uzyskają do końca 2027 r. status prawny gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub zmienią przeznaczenie na grunty pod budowę budynku mieszkalnego?

Odp.: Tak. 9 października 2025 r. uzyskaliśmy decyzję o warunkach zabudowy na działkach zakupionych 7 listopada 2024 r. i 21 lutego 2025 r. Uzyskaliśmy też zgodę miasta na utwardzenie drogi dojazdowej do tej naszej nieruchomości.

Pyt.: Czy w budynku mieszkalnym, który planuje Pan wybudować, będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, tj. będzie Pan w nim zamieszkiwał?

Odp.: Tak, będzie to nasz dom, w którym będziemy mieszkać. W międzyczasie uzyskaliśmy wstępne zgody sąsiadów na poprowadzenie kanalizacji i rozpoczęliśmy procedurę uzyskania pozwolenia na budowę kanalizacji. Rozpoczęliśmy procedurę doprowadzenia wody. Chciałbym dodać, że ponieważ na większości obszaru X. nie ma Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, chcąc budować dom nie ma innego wyjścia jak zakup działki, na której trzeba występować o warunki zabudowy. Ponieważ znaleźliśmy działkę w tej części miasta, gdzie pracuje moja żona, a nie jeździ ona samochodem, uznaliśmy tę nieruchomość za najlepszą do budowy domu w naszej sytuacji – mimo tych niedogodności, z którymi się spotkaliśmy.

Pyt.: Czy prowadził, prowadzi lub planuje Pan prowadzić działalność gospodarczą; jeżeli tak, to należy wskazać: co było/jest/będzie przedmiotem tej działalności; w jakich okresach prowadził/prowadzi /będzie Pan prowadził działalność gospodarczą; czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził/wchodzi/będzie wchodził: obrót nieruchomościami, usługi budowlane, najem; w jakiej formie prowadzona była/jest/będzie działalność gospodarcza?

Odp.: Tak, prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą (wykonuję instalacje elektryczne, to znaczy robię u klientów okablowanie, podłączanie rozdzielni elektrycznych i podłączanie urządzeń na przykład płyt kuchennych). Działalność otworzyłem 14 grudnia 2018 r., ponieważ przez pół roku korzystałem z preferencyjnych warunków prowadzenia działalności, to na zaświadczeniu z ZUS-u okres prowadzenia działalności rozpoczyna się od 1 lipca 2019 r. Czasem działalność zawieszałem. Podaję terminy, kiedy działalność była otworzona zgodnie z zaświadczeniem z ZUS z dnia 24 września 2025 r.: - 2019.07.01 – 2022.09.30; 2023.02.01 – 2024.07.31; 2025.05.01 – 2025.05.30. Aktualnie działalność mam zawieszoną. Po wybudowaniu domu chcę kontynuować prowadzenie działalności wykonywania instalacji elektrycznych. Nie prowadziłem obrotu nieruchomościami i nie planuję tego robić. Jedyna moja nieelektryczna praca to w 2019 i 2020 roku wykonałem dwie usługi na wykończenie mieszkania (szpachlowanie, malowanie). Poza tym wszystkie usługi były tylko elektryczne. Nie planuję prowadzenia działalności najmu. Rozliczałem się na zasadzie ryczałtu. Działalność jest jednoosobowa. Nie byłem nigdy podatnikiem VAT.

Pyt.: Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odp.: Tak, jestem współwłaścicielem domu z posesją. Po śmierci ojca 1 grudnia 2015 r., otrzymałem w wyniku postępowania spadkowego, które odbyło się 30 stycznia 2017 r., jedną czwartą posesji z domem z lat 70-tych w miejscowości Y, powiat …. Na początku dom na tej posesji wynajmowała moja siostra, a gospodarstwem zajmowała się mama. Od 10 października 2022 r. umowa najmu jest na mnie. Płacę podatek 8,5% od najmu, jest to najem prywatny, nie wynikający z działalności gospodarczej. Posiadamy garaż na własne potrzeby (nie podnajmuję), nabyty 22 października 2021 r. o powierzchni 16,20 m². Posiadamy garaż na własne potrzeby (nie podnajmuję), nabyty 18 listopada 2021 r. o powierzchni 19 m². Od 15 sierpnia 2023 r. do 4 października 2025 r. udostępnialiśmy na podstawie umowy najmu miejsce na przyczepę za 120 zł miesięcznie. Był to najem prywatny, nie wynikający z działalności. Płaciliśmy podatek 8,5%. Umowa została rozwiązana 4 października 2025 r.

Pyt.: Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż wskazana we wniosku?

Odp.: Nie, nigdy ani ja, ani żona nie sprzedaliśmy innej nieruchomości.

Pyt.: Czy lokal mieszkalny, w którym przeprowadzony został remont stanowi wyłącznie majątek osobisty Pana żony?

Odp.: Tak, tylko żony.

Pyt.: Czy, a jeśli tak to kiedy dokładnie (proszę, żeby podał Pan datę), nastąpiło/nastąpi zawarcie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską o ww. lokal mieszkalny? Czy w wyniku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej stał/stanie się Pan współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, w którym był przeprowadzony remont?

Odp.: Nie planujemy zawierać umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską o ww. lokal mieszkalny. Planujemy sprzedać to mieszkanie w trakcie budowy, lub po przeprowadzeniu się do nowego domu.

Pyt.: Na kogo zostały wystawione faktury dokumentujące poniesione wydatki na remont lokalu mieszkalnego?

Odp.: Część faktur jest wystawionych na mnie na A.A., a część na A.A. i B.B.

Pyt.: Jakie dokładnie wydatki na remont lokalu mieszkalnego zostały poniesione; jaki konkretnie zakres wydatków remontowych mieści się w pojęciu „elektryka”?

Odp.: Kupiliśmy i wymieniliśmy panele podłogowe, płytki podłogowe i ścienne do korytarza, kuchni i łazienki, kabinę prysznicową. Pod pojęciem elektryka były wydatki na kable i rozdzielnie i bezpieczniki do rozdzielni, gniazda i włączniki.

W odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu z 12 listopada 2025 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

Pyt.: Kiedy zostały poniesione wydatki na remont lokalu mieszkalnego należącego do Pana żony (proszę podać datę/daty poniesienia tych wydatków)?

Odp.: Wydatki ponosimy od 12 kwietnia 2024 r. i nadal drobne wydatki na remont mieszkania ponosimy.

Pyt.: Czy lokal mieszkalny, który Pan i żona planujecie zakupić, znajdzie się w Państwa majątku wspólnym?

Odp.: Tak.

Pyt.: W związku z pytaniem, które zadał Pan w uzupełnieniu wniosku: „Na wypadek wojny (mieszkamy niedaleko lotniska …) chcemy kupić mieszkanie w innym mieście, bardziej na zachód Polski. Czy możemy skorzystać z ulgi mieszkaniowej na zakup tego mieszkania? Czy zakup ma być na nas obojga?” proszę, aby doprecyzował Pan jaki tytuł prawny będzie przysługiwał Panu i Pana żonie do ww. lokalu (np. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, inny - jaki?)?

Odp.: Chcemy kupić mieszkanie własnościowe najprawdopodobniej od dewelopera, będzie to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z aktem własności.

Pyt.: Czy na zakup ww. lokalu mieszkalnego przeznaczą Państwo część przychodu ze zbycia działek nr 1 i nr 2?

Odp.: Tak.

Pyt.: W jaki sposób będą Państwo wykorzystywali zakupione mieszkanie do własnych celów mieszkaniowych?

Odp.: Na wypadek wojny zamieszkamy w nim na stałe. A do czasu wybuchu wojny będziemy w nim mieszkać w weekendy. Żona jest wykładowcą na uczelni i będzie szukać pracy w okolicy nowego mieszkania, jak będzie mieć tam wykłady, to będzie nocować w tym mieszkaniu.

Pyt.: Czy w nabytym mieszkaniu będą Państwo realizowali i zaspokajali własne potrzeby mieszkaniowe (czy będą Państwo w nim zamieszkiwali)?

Odp.: Tak, będziemy zaspokajać wyłącznie własne potrzeby mieszkaniowe.

Pyt.: Czy ww. mieszkanie zamierzają Państwo wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny sposób czerpać korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim?

Odp.: Nie.

Pyt.: Czy zamiar nabycia ww. mieszkania jest w celu np. darowizny, wynajmu, odsprzedaży, wykorzystania w działalności gospodarczej itp.?

Odp.: Nie.

Pyt.: Proszę dokładnie wyjaśnić: cel nabycia tego mieszkania?

Odp.: Na wypadek wojny zamieszkamy w tym mieszkaniu na stałe, a w czasie pokoju będziemy tam mieszkać przez część roku.

Pyt.: Czy wartość przychodu uzyskanego przez Pana i żonę ze sprzedaży działek nr 1 i nr 2 zostanie w całości czy w części wydatkowana, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości na Państwa własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp.: Tak, wydatki będziemy ponosić w okresie nie później niż do końca 2027 r., do trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż. Całą kwotę ze zbycia działki nr 1 i nr 2 przeznaczamy na: nabycie nieruchomości pod budowę domu (numer księgi …), budowę i wykończenie domu oraz zakup mieszkania, a także remont mieszkania, w którym obecnie mieszkamy. Faktury będą wystawiane na A.A. i B.B. Wszystkie wydatki realizujemy do wspólności małżeńskiej.

Pytania

1.Czy wydatki na remont Państwa mieszkania, o których wspomniano powyżej (ok. 30 000 zł), zostaną uznane jako wydatki mieszkaniowe?

2.Całą kwotę ze zbycia działki (nr 1 i nr 2) przeznaczają Państwo na: nabycie nieruchomości pod budowę domu (numer księgi …), budowę i wykończenie domu oraz zakup mieszkania, a także remont mieszkania, w którym obecnie mieszkają (faktury będą wystawiane na A.A. i B.B.) i wszystkie wydatki realizują Państwo do wspólności małżeńskiej – czy w związku z tym, że są to wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów prawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią one podstawę do zwolnienia z tego podatku wynikającego ze sprzedaży działki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, poniesione przez Nich wydatki 30 000 zł na remont mieszkania oraz 890 000 zł na zakup działki pod budowę domu kwalifikują się do ulgi mieszkaniowej. Z przeczytanych interpretacji uważają, że dodatkowo mogą kupić mieszkanie.

Ponieważ przychód uzyskany ze sprzedaży działek jest/i będzie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (nabycie nieruchomości pod budowę domu (numer księgi …), budowę i wykończenie domu oraz zakup mieszkania, a także remont mieszkania, w którym Zainteresowani obecnie mieszkają), uważają Państwo, że w ten sposób zabezpieczają własne cele mieszkaniowe i w związku z tym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych artykuł 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, uważają Państwo, że przysługuje Im zwolnienie z podatku wynikającego ze zbycia nieruchomości (nr 1 i nr 2) w 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że 15 grudnia 2022 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego małżonków 50% udziału w nieruchomości składającej się z dwóch działek, w tym jednej zabudowanej garażem. Następnie, zdecydowali się Państwo na sprzedaż tej nieruchomości, do której doszło 28 marca 2024 r. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W świetle powyższego stwierdzam, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż 28 marca 2024 r. przez Państwa 50% udziału w nieruchomości, nabytej w 2022 r., czyli przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nieruchomości

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie przedmiotowe

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wskazuję w tym miejscu, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Celem takim może być, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatek poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Natomiast, w myśl 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) do własnych celów mieszkaniowych ustawodawca zaliczył także budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Wskazali Państwo, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży w 2024 r. 50% udziału w nieruchomości, wydatkują nie później niż do końca 2027 r., tj. w okresie do trzech lat, w którym nastąpiła sprzedaż na własne cele mieszkaniowe. Wydatki dotyczyły/będą dotyczyły: remontu lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Państwo mieszkają, nabycia nieruchomości pod budowę domu, budowę i wykończenie domu oraz zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Wyjaśnili Państwo także, że zamieszkają Państwo w wybudowanym domu. Również zakupiony lokal mieszkalny będą Państwo wykorzystywali do własnych celów mieszkaniowych – ponieważ obecne mieszkanie znajduje się na terenie lotniska NATO – na wypadek wojny zamieszkacie w nowym mieszkaniu na stałe. Do czasu wybuchu wojny będą Państwo w nim mieszkać w weekendy. Zainteresowana jest wykładowcą na uczelni i będzie szukać pracy w okolicy nowego mieszkania, jak będzie mieć tam wykłady, to będzie nocować w tym mieszkaniu. Będą Państwo zaspokajać w tym lokalu wyłącznie własne potrzeby mieszkaniowe.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego.

Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu.

Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tej nowej nieruchomości (lokalu) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie nieruchomości (mieszkania) w znaczeniu przedmiotowym.

Wskazuję również, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali mieszkalnych), nie limituje celów które można zrealizować, czy też liczby budynków/lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości mieszkalnych, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych, a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych. Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”. Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.

W tym miejscu jeszcze raz podkreślam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przychód, jaki uzyskali ze sprzedaży 50% udziału w nieruchomości, przeznaczycie na: remont lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Państwo mieszkają, nabycie nieruchomości pod budowę domu, budowę i wykończenie domu jednorodzinnego, zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Z podanych wyjaśnień wynika, że zamieszkają Państwo w wybudowanym domu. Także zakupiony lokal mieszkalny będą Państwo wykorzystywali wyłącznie do własnych celów mieszkaniowych – na wypadek wojny zamieszkacie w nowym mieszkaniu na stałe. A do czasu wybuchu wojny będą Państwo w nim mieszkać w weekendy. Zainteresowana jest wykładowcą na uczelni i będzie szukać pracy w okolicy nowego mieszkania, jak będzie mieć tam wykłady, to będzie nocować w tym mieszkaniu.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie 28 marca 2024 r. przez Państwa 50% udziału w nieruchomości, nabytego 15 grudnia 2022 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, gdyż zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jednakże wydatkowanie części przychodu uzyskanego z ww. sprzedaży nieruchomości na: nabycie do wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomości pod budowę domu, budowę i wykończenie domu jednorodzinnego oraz zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, poniesione w ustawowym terminie, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającymi do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Wydatkowanie przychodu na remont lokalu mieszkalnego będącego wyłączną własnością Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont lokalu mieszkalnego, nie definiuje też pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego, takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Natomiast, przepis art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Również w przypadku, gdy podatnik w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, stanie się m.in. właścicielem/współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, na rzecz którego poniósł wydatki remontowe, to uzyska prawo do odliczenia tych wydatków na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy za środki uzyskane po sprzedaży udziału w nieruchomości ponieśli Państwo wydatki na remont lokalu mieszkalnego, będącego wyłączną własnością Pana żony. Nie planują Państwo rozszerzenia wspólności ustawowej małżeńskiej na ww. lokal mieszkalny.

W kontekście Państwa wątpliwości wyjaśnić należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Na podstawie art. 31 § 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 33 pkt 1 i 2 cytowanego Kodeksu:

Należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa w art. 33 ww. Kodeksu, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka, pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego. Przedmioty takie stanowią majątek odrębny danego małżonka. Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Zatem, zgodnie z przepisami prawa rodzinnego, o zaliczeniu przedmiotów majątkowych do wspólnego czy też odrębnego majątku decyduje przede wszystkim moment oraz sposób ich nabycia.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską została uregulowana w ww. Kodeksie.

Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są stricte umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

W Państwa przypadku, jak zostało wskazane w opisie sprawy, będą Państwo posiadali faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki na prace remontowe. Część faktur jest wystawiona na Zainteresowanego, a część na oboje Państwa. W ramach wydatków na remont lokalu mieszkalnego kupili i wymienili Państwo panele podłogowe, płytki podłogowe i ścienne do korytarza, kuchni i łazienki, kabinę prysznicową oraz kable i rozdzielnie, bezpieczniki do rozdzielni, gniazda i włączniki. Wydatki te można uznać za wydatki na remont lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, z powyższych przepisów wynika również wprost, że aby podatnik mógł skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu mieszkalnego, poniesione wydatki muszą dotyczyć lokalu mieszkalnego będącego własnością (współwłasnością) podatnika. Tylko wówczas uznać można, że poniesiony wydatek spełnia ustawowe warunki, a więc został poniesiony na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Tymczasem, w rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że lokal mieszkalny, w którym przeprowadzony został remont stanowi wyłącznie majątek osobisty Zainteresowanej. Nie planują Państwo zawierać umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską o ww. lokal mieszkalny. Zatem, w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zainteresowany nie stanie się współwłaścicielem ww. lokalu. Tym samym – w odniesieniu do Zainteresowanego – nie zostanie spełniony ustawowy warunek do skorzystania ze wskazanego powyżej zwolnienia przedmiotowego.

Dla przyznania ww. zwolnienia nie jest wystarczające poniesienie wydatków na remont lokalu mieszkalnego. Zakres zwolnienia ograniczony został do lokali, do których podatnik posiada odpowiedni tytuł prawny pozwalający na uznanie lokalu mieszkalnego za własność (współwłasność) podatnika, który poniósł nakłady na jego budowę. Z wykładni językowej powołanego przepisu wynika oczywista konstatacja, że niezbędną przesłanką zastosowania jest legitymowanie się przez podatnika prawem własności (lub udziałem w takim prawie) lokalu, na który poniesiono wydatki.

Zatem, skoro wydatki na remont poniesione przez Zainteresowanego dotyczą lokalu mieszkalnego, do którego Zainteresowanemu nie przysługuje i nie będzie przysługiwać tytuł własności lub współwłasności (np. w związku z zawarciem umowy małżeńskiej obejmującej wspólnością majątkową małżeńską ww. lokal mieszkalny), oznacza to, że wydatki te nie zostały przeznaczone na własny lokal mieszkalny Zainteresowanego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rezultacie, wydatkowanie części przychodu uzyskanego przez Zainteresowanego z odpłatnego zbycia 28 marca 2024 r. 50% udziału w nieruchomości, nabytego 15 grudnia 2022 r. w drodze kupna,na remont lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Państwo mieszkają, nie uprawnia Zainteresowanego do zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z powyższego odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że ww. lokal mieszkalny był i jest nadal wyłączną własnością Jego małżonki (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) i jednocześnie, Zainteresowany nie uzyska do tego lokalu tytułu własności bądź współwłasności w terminie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy (np. w związku z zawarciem umowy małżeńskiej obejmującej wspólnością majątkową małżeńską prawo do lokalu mieszkalnego).

Natomiast, Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jako właścicielka powyższego lokalu może skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na jego remont na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą do odliczenia tych wydatków będą faktury wystawione na Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wyjaśnić również należy, że Organ wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnosi się do kwot i nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.