tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.638.2025.2.MO

Przychody z działalności gospodarczej sklasyfikowane jako 'pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe gdzie indziej niesklasyfikowane' mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, pod warunkiem spełnienia określonych przepisami ustawowymi warunków.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.) oraz z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i planuje wykonywać usługi w zakresie opracowywania, aktualizowania i zatwierdzania dokumentacji jakościowej oraz specyfikacji technicznych (…).

Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

1.Przygotowywanie, weryfikację i aktualizację specyfikacji (…) (nowych i istniejących).

2.Akceptację i zatwierdzanie projektów graficznych opakowań pod kątem zgodności ze specyfikacjami produktowymi, wymaganiami klienta oraz przepisami prawnymi dotyczącymi (…).

3.Aktualizowanie i wydawanie specyfikacji w systemach zarządzania jakością (…).

4.Wsparcie działań związanych z zapewnieniem zgodności produktów z wymaganiami systemów jakościowych (…).

5.Okresowe wsparcie klienta w zakresie innych czynności techniczno-jakościowych mających na celu utrzymanie zgodności dokumentacji z obowiązującymi standardami i procedurami.

W ramach tej działalności Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności doradczej w zakresie zarządzania, nie pełni funkcji kierowniczych w strukturze organizacyjnej zleceniodawcy, ani nie uczestniczy w procesie tworzenia strategii biznesowej. Świadczone usługi mają charakter techniczny i kontrolny, związany z zapewnieniem zgodności dokumentacji i oznakowania (…) z obowiązującymi normami.

Wnioskodawczyni planuje zaklasyfikować swoje usługi do grupowania PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” i opodatkowywać przychody z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W pismach stanowiących uzupełnienia wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) oświadcza Pani, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

3.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje/będzie dokonywała Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pani od września 2025 r. i zastosowaną formą opodatkowania w 2025 r. jest skala podatkowa (zasady ogólne). We wniosku wskazała Pani zdarzenie przyszłe, ponieważ w 2026 r. chciałaby Pani stosować opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – stąd Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie określenia odpowiedniej stawki ryczałtu do opisanych usług.

4.Jakie dokładnie czynności będzie Pani wykonywała w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

We wniosku wskazała Pani, że:

Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

1.Przygotowywanie, weryfikację i aktualizację specyfikacji (...) (nowych i istniejących).

2.Akceptację i zatwierdzanie projektów graficznych opakowań pod kątem zgodności ze specyfikacjami produktowymi, wymaganiami klienta oraz przepisami prawnymi dotyczącymi (…).

3.Aktualizowanie i wydawanie specyfikacji w systemach zarządzania jakością (…).

4.Wsparcie działań związanych z zapewnieniem zgodności produktów z wymaganiami systemów jakościowych (…).

5.Okresowe wsparcie klienta w zakresie innych czynności techniczno-jakościowych mających na celu utrzymanie zgodności dokumentacji z obowiązującymi standardami i procedurami.

Proszę – w odniesieniu do każdej z pięciu ww. usług odrębnie – szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać:

1)na czym będą one polegały?

2)czego będą dotyczyły?

3)jaki będzie ich zakres?

4)co będzie ich efektem?

Odpowiedź:

1.Przygotowywanie, weryfikację i aktualizację specyfikacji (…) (nowych i istniejących).

Przygotowuje, sprawdza, weryfikuje i aktualizuje Pani specyfikacje (…) (nowych i istniejących), z kategorii (…).

Pani usługi, świadczone głównie na rzecz kontrahenta z (…), polegają na kompleksowym opracowywaniu oraz kontroli dokumentacji dotyczącej poszczególnych wyrobów, obejmującej (…). (…).

2.Akceptację i zatwierdzanie projektów graficznych opakowań pod kątem zgodności ze specyfikacjami produktowymi, wymaganiami klienta oraz przepisami prawnymi dotyczącymi (…).

Akceptuje i zatwierdza Pani projekty graficzne opakowań (…), co polega na szczegółowej weryfikacji ich zgodności z obowiązującymi specyfikacjami produktowymi, wymaganiami klientów oraz przepisami prawnymi dotyczącymi (…). (…).

3.Aktualizowanie i wydawanie specyfikacji w systemach zarządzania jakością (…).

Aktualizuje, zatwierdza i wydaje Pani specyfikacje (…) w systemach i programach zarządzania jakością, takich jak (…), co polega na (…). (…).

4.Wsparcie działań związanych z zapewnieniem zgodności produktów z wymaganiami systemów jakościowych (…).

Wspiera Pani działania ukierunkowane na zapewnienie zgodności (…) z wymaganiami systemów i (…). (…).

5.Okresowe wsparcie klienta w zakresie innych czynności techniczno-jakościowych mających na celu utrzymanie zgodności dokumentacji z obowiązującymi standardami i procedurami.

Zapewnia Pani okresowe wsparcie klientów w zakresie czynności techniczno-jakościowych mających na celu utrzymanie zgodności dokumentacji produktowej z obowiązującymi standardami, procedurami i wymaganiami prawnymi, polegające w szczególności na monitorowaniu zmian regulacyjnych i wymagań rynkowych, weryfikacji oraz aktualizacji danych w dokumentacji technicznej, analizie informacji otrzymywanych od dostawców oraz wsparciu w identyfikacji i wdrażaniu niezbędnych działań korygujących lub doskonalących. Rezultatem Pani pracy jest bieżące zapewnienie aktualności, rzetelności i pełnej zgodności dokumentacji (…) z obowiązującymi normami, co pozwala na ich bezpieczne i prawidłowe funkcjonowanie (…).

Oświadcza Pani, że wszystkie usługi na rzecz kontrahenta z (…), są wykonywane na terenie Polski.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, właściwej dla grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane usługi należy sklasyfikować jako: PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W związku z tym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody z tych usług podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego.

Uzasadnienie:

·Usługi mają charakter techniczno-jakościowy i polegają na opracowywaniu dokumentacji produktowej oraz weryfikacji zgodności z przepisami.

·Nie są to usługi doradcze w rozumieniu PKWiU 70.22 (doradztwo w zakresie zarządzania), ponieważ nie dotyczą zarządzania firmą ani strategii biznesowej.

·Nie są to również usługi badań laboratoryjnych (PKWiU 71.20.11.0).

·PKWiU 74.90.20.0 obejmuje m.in. „pozostałe usługi profesjonalne, techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, co najlepiej oddaje zakres faktycznie wykonywanych czynności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od września 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, a zastosowaną formą opodatkowania w 2025 r. jest skala podatkowa (zasady ogólne). W 2026 r. chciałaby Pani stosować opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Planuje Pani wykonywać usługi w zakresie opracowywania, aktualizowania i zatwierdzania dokumentacji jakościowej oraz specyfikacji technicznych (…) – zaklasyfikowane do PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.