Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.632.2025.3.APO

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS, posiadająca status polskiego rezydenta podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na organizacji i komercyjnym udostępnianiu w Internecie transmisji audiowizualnych realizowanych w czasie rzeczywistym (tzw. kamerki-online), przy wykorzystaniu infrastruktury technicznej zapewnianej przez Spółkę. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza nawiązać współpracę z osobami fizycznymi (dalej: „Prezenterki”), które będą uczestniczyć w transmisjach internetowych w charakterze wykonawców. Prezenterka będzie zajmować się tzw. „wirtualnym seksem”, polegającym na uczestnictwie w interaktywnych transmisjach z wykorzystaniem kamery internetowej. W ramach transmisji Prezenterka będzie wykonywać czynności określone przez klienta, w tym prezentować zachowania, wypowiedzi lub reakcje zgodnie z jego sugestiami. Treści prezentowane przez Prezenterkę mogą mieć charakter erotyczny, pornograficzny, rozrywkowy lub towarzyski, w zależności od zapotrzebowania i oczekiwań klienta. Wszelkie działania Prezenterki będą odbywać się wyłącznie w przestrzeni wirtualnej, bez jakiegokolwiek kontaktu fizycznego, przy czym interakcja będzie odbywać się w czasie rzeczywistym, a klient będzie mógł kierować przebiegiem transmisji poprzez polecenia lub sugestie. Czynności te będą miały charakter przedstawienia o interaktywnym przebiegu, którego „reżyserem” będzie klient. Działania Prezenterki będą mieć na celu stworzenie wrażenia uczestnictwa w sytuacji intymnej, niemniej będą ograniczone do przekazu audiowizualnego. Prezenterki będą osobami pełnoletnimi i będą zatrudnione na podstawie umowy zlecenia. Każda z Prezenterek będzie otrzymywać wynagrodzenie godzinowe, z możliwością przyznania dodatkowej premii, w zależności od rodzaju i czasu świadczenia usług. Spółka będzie zapewniać Prezenterkom odpowiednie zaplecze techniczne (sprzęt, oprogramowanie, obsługę płatności, wsparcie organizacyjne, marketingowe) oraz prowadzić rozliczenia z klientami. Przychody uzyskiwane od klientów stanowić będą przychody Spółki z działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy czynności opisane we wniosku, wykonywane przez pełnoletnie Prezenterki zatrudnione przez Spółkę w ramach interaktywnych transmisji internetowych o charakterze erotycznym, pornograficznym, rozrywkowym lub towarzyskim mogą stanowić przedmiot prawnie skutecznej umowy cywilnoprawnej zawieranej przez Spółkę, a tym samym generować przychody Spółki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) zgodnie z obowiązującymi przepisami?

Państwa stanowisko w sprawie

Tak, czynności opisane we wniosku mogą stanowić przedmiot prawnie skutecznej umowy cywilnoprawnej, a tym samym generować przychody Spółki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT).

Uzasadnienie:

Jak wynika z utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych - Izba Skarbowa w Katowicach z dnia 7 stycznia 2015 r., IBPBI/1/415-1164/14/AP oraz - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 kwietnia 2018 r., 0112-KDIL3-1.4011.99.2018.1.AN, Prezenterka nie mieści się w definicji prostytutki, a wykonywanie przez nią usług wirtualnego seksu nie stanowi prostytucji i jest działalnością legalną. Mając na względzie fakt, że Prezenterka nie mieści się w definicji prostytutki, a jej działalność jest legalna, należy stwierdzić, że czynności polegające na organizowaniu i pośrednictwie w świadczeniu przez nią usług wirtualnego seksu nie mogą być kwalifikowane jako sutenerstwo i również stanowią działalność legalną, a więc podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile oczywiście nie są wykonywane w warunkach określonych w art. 202 Kodeksu karnego. W konsekwencji, Spółka może organizować i pośredniczyć w świadczeniu tych usług, przy czym osiągane przychody podlegają opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej, w tym podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.),

Powołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ograniczenie to ustawodawca zrealizował poprzez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej ustawy ściśle określonej kategorii przychodów. Prawo podatkowe nie zawiera definicji użytych w powołanym wyżej przepisie pojęć, należy więc w tym względzie odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, dalej: „k.c."),

W myśl natomiast art. 58 § 2 k.c.,

W związku z powyższym, przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Tylko przychody wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Zagadnienie przedstawione we wniosku koncentruje się na rozstrzygnięciu, czy czynności opisane we wniosku, wykonywane przez pełnoletnie Prezenterki zatrudnione przez Spółkę w ramach interaktywnych transmisji internetowych o charakterze erotycznym, pornograficznym, rozrywkowym lub towarzyskim mogą stanowić przedmiot prawnie skutecznej umowy cywilnoprawnej zawieranej przez Spółkę, a tym samym generować przychody Spółki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na organizacji i komercyjnym udostępnianiu w Internecie transmisji audiowizualnych realizowanych w czasie rzeczywistym (tzw. kamerki-online), przy wykorzystaniu infrastruktury technicznej zapewnianej przez Spółkę. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza nawiązać współpracę z osobami fizycznymi - „Prezenterki” - które będą uczestniczyć w transmisjach internetowych w charakterze wykonawców. Prezenterka będzie zajmować się tzw. „wirtualnym seksem”, polegającym na uczestnictwie w interaktywnych transmisjach z wykorzystaniem kamery internetowej. W ramach transmisji Prezenterka będzie wykonywać czynności określone przez klienta, w tym prezentować zachowania, wypowiedzi lub reakcje zgodnie z jego sugestiami. Treści prezentowane przez Prezenterkę mogą mieć charakter erotyczny, pornograficzny, rozrywkowy lub towarzyski, w zależności od zapotrzebowania i oczekiwań klienta. Wszelkie działania Prezenterki będą odbywać się wyłącznie w przestrzeni wirtualnej, bez jakiegokolwiek kontaktu fizycznego, przy czym interakcja będzie odbywać się w czasie rzeczywistym, a klient będzie mógł kierować przebiegiem transmisji poprzez polecenia lub sugestie. Działania Prezenterki będą mieć na celu stworzenie wrażenia uczestnictwa w sytuacji intymnej, niemniej będą ograniczone do przekazu audiowizualnego. Prezenterki będą osobami pełnoletnimi i będą zatrudnione na podstawie umowy zlecenia.

Odnosząc się do przedstawionego zagadnienia należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji prostytucji. Należy więc w tym względzie odnieść się do reguł wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Polskie Wydawnictwo Naukowe PWN), prostytucja to uprawianie seksu za pieniądze (Słownik języka polskiego www.sjp.pwn.pl). Natomiast, zgodnie z definicją zawartą w Wikipedii, prostytucja (nierząd), to oddanie własnego ciała do dyspozycji większej liczbie osób w celu osiągnięcia przez nie zaspokojenia seksualnego i pobieranie za to wynagrodzenia materialnego (por. serwis internetowy wikipedia.org).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z prostytucją w rozumieniu przedstawionych definicji, bowiem pomiędzy Prezenterkami a jej klientami nie dochodzi do kontaktu fizycznego (cielesnego), lecz wyłącznie wirtualnego. Ponadto, z cytowanych wyżej definicji prostytucji wynika, że prostytutka oddaje własne ciało do dyspozycji innych osób, w celu osiągnięcia przez nie zaspokojenia seksualnego. Natomiast w sytuacji przedstawionej we wniosku, działania Prezenterki będą mieć na celu stworzenie wrażenia uczestnictwa w sytuacji intymnej, niemniej będą ograniczone do przekazu audiowizualnego. Zatem, Prezenterki oddają do dyspozycji klienta jedynie „obraz” swojego ciała zarejestrowany przez kamerę internetową.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Prezenterki nie stanowią prostytucji. Usługi te mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a więc również podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że czy czynności opisane we wniosku, wykonywane przez pełnoletnie Prezenterki zatrudnione przez Spółkę w ramach interaktywnych transmisji internetowych o charakterze erotycznym, pornograficznym, rozrywkowym lub towarzyskim, mogą stanowić przedmiot prawnie skutecznej umowy cywilnoprawnej zawieranej przez Spółkę, a tym samym generować przychody Spółki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) zgodnie z obowiązującymi przepisami, o ile nie są wykonywane w warunkach określonych w art. 202 Kodeksu karnego. W konsekwencji, przychody osiągane przez Spółkę w ramach współpracy z ww. osobami fizycznymi (w zakresie opisanych usług), powinny podlegać opodatkowaniu na ogólnych zasadach wynikających z przepisów ustawy o CIT, nie znajdzie do nich bowiem zastosowania wyłączenie wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

W świetle powyższego, stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast, w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.