Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.798.2025.1.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 lipca 2013 r. w Gminie obowiązuje centralizacja VAT.

Gmina poprzez swoje jednostki budżetowe:

1. Zespół Szkolno-Przedszkolny w (…),
2. Szkoła Podstawowa im. (…) w (…), realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późniejszymi zmianami) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. sprawy edukacji, kultury fizycznej i sportu.

Placówki oświatowe dysponują bazą sportowo-rekreacyjną (sale sportowe), będącą w trwałym zarządzie, o którym mowa w art. 43 i następne ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 z późniejszymi zmianami).

Z wyżej wymienionych obiektów korzystają uczniowie szkół w ramach wychowania fizycznego.

W miarę możliwości i zainteresowania z obiektów tych korzystają odpłatnie osoby indywidualne oraz grupy zorganizowane w celach sportowo-rekreacyjnych.

Wśród korzystających z obiektów sportowych placówek oświatowych jest Stowarzyszenie, zarejestrowane w ewidencji prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (...) pod numerem (...), które realizuje swoje cele statutowe, związane z uprawianiem sportu, rekreacji, wychowaniem fizycznym, edukacją sportową.

Działalność Stowarzyszenia nie ma charakteru komercyjnego. Z tytułu korzystania z obiektów sportowych Stowarzyszenie nie prowadzi sprzedaży biletów, nie uzyskuje przychodów z działalności zarobkowej, zajęcia mają charakter nieodpłatny bądź statutowy.

Stowarzyszenie finansuje się ze składek członkowskich. W celu udostępnienia obiektu sportowego dla Stowarzyszenia jest zawierana umowa najmu, określająca zasady korzystania z danego obiektu, w tym dni tygodnia i godziny wejścia na obiekt.

Zgodnie z umową wynajmujący oddaje najemcy do używania sale sportowe wraz z znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem. Z najmem lokalu związane jest prawo do korzystania z urządzeń sanitarnych w toaletach szkolnych i przebieralni w niezbędnym okresie.

W umowie najmu określona jest wysokość czynszu za godzinę zegarową oraz sposób zapłaty. Opłata jest wnoszona na podstawie faktury wystawionej przez księgową Centrum Usług Wspólnych. Stawki za wynajem sal sportowych, obiektów sportowych i pomieszczeń szkolnych zostały określone w załączniku do uchwały Rady Gminy (...) z 27 lutego 2025 r.

Zdaniem Stowarzyszenia, jeśli korzysta ono z sal sportowych w szkołach, w celach statutowych, faktury wystawiane przez księgową Centrum Usług Wspólnych w imieniu szkół dla Stowarzyszenia, dokumentujące najem powinny być zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy wynajem przez Stowarzyszenie sal sportowych w szkołach wraz z znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem, w celach statutowych Stowarzyszenia, związanych z uprawianiem sportu, rekreacji lub edukacji sportowej, jest zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Czynności, o których mowa w opisanym stanie faktycznym (wynajem sal sportowych w szkołach Stowarzyszeniu, które nie działa w celu osiągnięcia zysku), nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zaznacza się, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina poprzez swoje jednostki budżetowe Zespół Szkolno-Przedszkolny w (...) oraz Szkołę Podstawową im. (...) w (...), realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. sprawy edukacji, kultury fizycznej i sportu.

Placówki oświatowe dysponują bazą sportowo-rekreacyjną (sale sportowe). W miarę możliwości i zainteresowania z obiektów tych korzystają odpłatnie osoby indywidualne oraz grupy zorganizowane w celach sportowo-rekreacyjnych. Wśród korzystających z obiektów sportowych placówek oświatowych jest Stowarzyszenie, które realizuje swoje cele statutowe, związane z uprawianiem sportu, rekreacji, wychowaniem fizycznym, edukacją sportową. Działalność Stowarzyszenia nie ma charakteru komercyjnego. Z tytułu korzystania z obiektów sportowych Stowarzyszenie nie prowadzi sprzedaży biletów, nie uzyskuje przychodów z działalności zarobkowej, zajęcia mają charakter nieodpłatny bądź statutowy. Stowarzyszenie finansuje się ze składek członkowskich. W celu udostępnienia obiektu sportowego dla Stowarzyszenia jest zawierana umowa najmu, określająca zasady korzystania z danego obiektu, w tym dni tygodnia i godziny wejścia na obiekt. Zgodnie z umową wynajmujący oddaje najemcy do używania sale sportowe wraz ze znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem. Z najmem lokalu związane jest prawo do korzystania z urządzeń sanitarnych w toaletach szkolnych i przebieralni w niezbędnym okresie. W umowie najmu określona jest wysokość czynszu za godzinę zegarową oraz sposób zapłaty. Opłata jest wnoszona na podstawie faktury wystawionej przez księgową Centrum Usług Wspólnych. Stawki za wynajem sal sportowych, obiektów sportowych i pomieszczeń szkolnych zostały określone w załączniku do uchwały Rady Gminy (...) z 27 lutego 2025 r.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynajem przez Stowarzyszenie sal sportowych w szkołach wraz z znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem, w celach statutowych Stowarzyszenia, związanych z uprawianiem sportu, rekreacji lub edukacji sportowej, jest zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem VAT – co do zasady – podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z tym, że usługi oferowane przez Gminę świadczone są w ramach działalności gospodarczej i mają charakter odpłatny – w odniesieniu do tych czynności – nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają Państwo z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, to w przypadku strony podmiotowej Dyrektywa jednoznacznie wskazuje, że przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy odnosi się do określonych przez państwa usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczonych przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, co oznacza, że nie zawarto w tym przepisie jakichkolwiek możliwości ograniczenia ich kręgu przez państwa implementujące Dyrektywę. W szczególności nie można w tym zakresie ustanowić w tym przedmiocie ograniczenia zwolnienia do usług świadczonych przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, o określonych formach organizacyjnych zapewniających świadczenie tych usług w sposób „zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych”.

Z analizy powołanych powyżej przepisów wynika, że podatnik aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Mając na względzie ugruntowane w przedmiotowym zakresie stanowisko sądów administracyjnych oraz mając na uwadze prounijną wykładnię przepisów w zakresie VAT, zasadne jest stanowisko aby zwolnieniem były również objęte tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina nie jest ani klubem sportowym ani związkiem sportowym ani też związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Takimi podmiotami nie są również rozliczające się z podatku od towarów i usług wspólnie z Gminą jej jednostki budżetowe – szkoły, posiadające w swoich zasobach obiekty sportowe, które są udostępniane zainteresowanym podmiotom.

A zatem, biorąc pod uwagę powyższe informacje wskazać należy, że Gmina nie spełnia kryteriów podmiotowych niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym ani też związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Ponadto, wskazać należy, że Gmina nie może zostać uznana za organizację nienastawioną na osiąganie zysku na rzecz osób uprawniających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Tym samym, nie jest spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym.

Jak wskazano powyżej, żeby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy musi zostać spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Wskazać należy, że Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, wynajmu przez Stowarzyszenie sal sportowych w szkołach wraz z znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem.

A zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że jak wynika z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, ze zwolnienia są wyłączone m.in. usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W tym przypadku odpłatne udostępnianie obiektów sportowych jest równoznaczne z ich wynajmem.

Jak wynika z wniosku, nie świadczą Państwo usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizyczny. W opisie sprawy wskazali Państwo, że udostępniają obiekt sportowy dla Stowarzyszenia z którym zawierana jest umowa najmu, określająca zasady korzystania z danego obiektu, w tym dni tygodnia i godziny wejścia na obiekt.

A zatem, biorąc pod uwagę powyższe informacje, wskazać należy, że świadczona przez Państwa usługa wynajmu sal sportowych w szkołach wraz z znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem na rzecz Stowarzyszenia nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z uwagi na ww. wyłączenie w tym przepisie.

Podsumowując, wynajem przez Stowarzyszenie sal sportowych w szkołach wraz z znajdującymi się w nich urządzeniami i wyposażeniem, nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.