Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.882.2025.2.PT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której głównym przedmiotem są usługi doradcze i analityczne wspierające funkcjonowanie przedsiębiorstw. Działalność została zarejestrowana pod kodami PKD 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozważa opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. stawką 8,5%.

W ramach tej działalności świadczy Pan usługi polegające na:

• przygotowywaniu zestawień finansowych, wskaźników KPI oraz modeli finansowych opartych na danych otrzymanych od klienta;
• technicznej analizie danych i założeń do modeli finansowych;
• analizie wskaźników efektywności w celu wskazania obszarów wymagających dalszej analizy po stronie klienta;
• przygotowywaniu oraz analizie budżetów działalności spółek, obejmujące sprawdzanie poprawności danych oraz struktury przychodów i kosztów;
• analizie wykonania budżetów poprzez identyfikację odchyleń i przedstawianie klientowi informacji o zakresie tych różnic;
• wsparciu organizacyjnym w komunikacji z podmiotami współpracującymi (np. kancelarie prawne, podatkowe, rzeczoznawcy, audytorzy) polegające na przekazywaniu informacji i zbieraniu danych, bez świadczenia usług doradczych;
• przekazywaniu instytucjom finansowym materiałów analitycznych i danych przygotowanych przez klienta, bez pośrednictwa finansowego, doradztwa kredytowego lub jakichkolwiek usług regulowanych;
• analizie danych udostępnianych przez księgowość oraz ich prezentowanie w formie raportów zarządczych, bez prowadzenia ksiąg rachunkowych, ewidencji, sporządzania deklaracji podatkowych lub sprawozdań finansowych;
• raportowaniu danych finansowych w formie zestawień i prezentacji;
• analizie przepływów pieniężnych i monitorowanie informacji dotyczących pozycji gotówkowej na podstawie danych dostarczanych przez klienta;
• wsparciu organizacyjnym procesu przygotowania sprawozdań finansowych, polegającym na monitorowaniu terminów i kompletności danych przekazywanych przez księgowość lub biuro rachunkowe, bez ich samodzielnego sporządzania lub zatwierdzania;
• monitorowaniu przebiegu zamknięcia ksiąg rachunkowych prowadzonego przez biuro rachunkowe, bez podejmowania działań księgowych;
• koordynacji wdrożenia systemów informatycznych i narzędzi (finansowo-księgowych) w spółkach, obejmującej planowanie wdrożenia, nadzór nad harmonogramem i budżetem, koordynację zespołów wdrożeniowych, komunikację z interesariuszami, analizę ryzyk oraz raportowanie postępów – bez świadczenia usług technicznych, informatycznych ani doradztwa w zakresie oprogramowania.

We wszystkich powyższych czynnościach Pana rola ogranicza się do analizy danych, przygotowania materiałów informacyjnych oraz usprawniania przepływu informacji. Nie podejmuje Pan w imieniu klientów żadnych decyzji zarządczych, biznesowych, inwestycyjnych, podatkowych ani finansowych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Świadczy Pan działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

W roku poprzedzającym rok podatkowy Pana przychody nie przekroczyły limitu uprawniającego do opodatkowania ryczałtem.

Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” z wyłączeniem usług z działu PKWiU ex 70.

W przypadku konieczności wyodrębnienia przychodów z różnych rodzajów działalności będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą przyporządkowanie przychodu do właściwej stawki ryczałtu.

Nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Nie wykonuje Pan usług o charakterze zarządczym, decyzyjnym ani kierowniczym.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w  ustawowym terminie.

Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Nie prowadzi Pan działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 oraz nie świadczy Pan usług na rzecz byłego pracodawcy w zakresie tożsamym z wykonywanym wcześniej w stosunku pracy.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z prowadzonej przez Pana z jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług doradczych i analitycznych wspierających funkcjonowanie przedsiębiorstw, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.30.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Podkreśla Pan, że wszelkie działania mają charakter wspierający i organizacyjny. Nie zawierają elementu odpowiedzialności za decyzje finansowe, podatkowe czy inwestycyjne podejmowane przez klientów. Nie wykonuje Pan czynności zastrzeżonych dla zawodów regulowanych, takich jak doradca podatkowy, doradca inwestycyjny czy pośrednik finansowy. Pana zdaniem, opisane usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Mają one charakter analityczny, organizacyjny, koordynacyjny i wspierający decyzje zarządcze, bez elementu decyzyjności po Pana stronie. Nie sporządza Pan deklaracji podatkowych, nie prowadzi ksiąg rachunkowych, nie udziela porad inwestycyjnych ani nie reprezentuje klientów przed organami administracji publicznej. W Pana ocenie opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, które nie są objęte grupowaniem „ex dział 70” i nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług firm centralnych. Zbliżony zakres usług został uznany przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za kwalifikujący się do opodatkowania stawką 8,5% ryczałtu, co potwierdza interpretacja indywidualna nr 0112-KDSL1-1.4011.482.2025.4.MW z dnia 1 października 2025 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody z działalności usługowej, niewymienione w innych punktach, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Uważa Pan, że opisane usługi spełniają tę przesłankę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

• klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
• kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

• klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
• kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
• kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której głównym przedmiotem są usługi doradcze i analityczne wspierające funkcjonowanie przedsiębiorstw. Działalność została zarejestrowana pod kodami PKD 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). Pana rola ogranicza się do analizy danych, przygotowania materiałów informacyjnych oraz usprawniania przepływu informacji. Nie podejmuje Pan w imieniu klientów żadnych decyzji zarządczych, biznesowych, inwestycyjnych, podatkowych ani finansowych. Czynności, które Pan wykonuje w ramach działalności gospodarczej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to są one opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby wykonywał Pan usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), to do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym.

W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.