Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.556.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 listopada 2025 r. (data wpływu 26 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, z tytułu której w roku 2025 opłacał zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). Wnioskodawca spełnia warunki do korzystania z tej formy opodatkowania. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz X. (dalej: „Spółka”) na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 23 stycznia 2023 r. W dniu 8 listopada 2023 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę programu motywacyjnego (dalej: „Umowa Programu” lub „Program”). Zasadniczym celem Programu jest długotrwała współpraca i zmotywowanie Wnioskodawcy do podejmowania działań na rzecz wzrostu wartości Spółki.

W ramach Programu, Spółka przyznaje Wnioskodawcy uprawnienia do tzw. „Opcji”. Opcja jest zdefiniowana jako prawo do otrzymania od Spółki świadczenia pieniężnego równego wysokością i czasem otrzymania przychodom realizowanym przez Inwestora (Y) z tytułu posiadania lub sprzedaży 1 (jednego) Udziału w Spółce. Wnioskodawca nieodpłatnie nabył prawa do (...) „Opcji”, w transzach po 20% za każdy zakończony pełny rok, począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r., w którym obowiązywała Umowa o Świadczenie Usług. Posiadanie „Opcji” nie uprawnia Wnioskodawcy do wykonywania praw korporacyjnych akcjonariusza Spółki, takich jak prawo do dywidendy czy prawo głosu. Zbywalność „Opcji” jest ograniczona do ściśle określonych przypadków (np. darowizna na rzecz osób najbliższych, dziedziczenie), co w praktyce oznacza brak możliwości swobodnego obrotu nimi. W związku z tym, w momencie przyznania „Opcji”, nie jest możliwe obiektywne ustalenie ich wartości rynkowej.

Umowa Programu przewiduje, że w przypadku „Wyjścia” (zbycia przez Inwestora wszystkich posiadanych Udziałów w Spółce na rzecz osoby trzeciej), jeśli Umowa o Świadczenie Usług nadal obowiązuje, wszystkie „Opcje” (o ile nie nastąpiło ich wygaśnięcie) są traktowane jako nabyte (tzw. „Nabyte Opcje”). W takiej sytuacji Spółka wypłaca Wnioskodawcy wynagrodzenie (tzw. „Wykonanie Opcji”) w wysokości równej liczbie Nabytych „Opcji” pomnożonej przez kwotę przychodu przypadającego Inwestorowi na 1 (jeden) Udział z tytułu „Wyjścia”.

Zgodnie z „Z” z 2025 r. (dalej: „Z”), w związku ze sprzedażą 100% udziałów w Spółce przez jej dotychczasowych akcjonariuszy na rzecz V. (dalej: „Nabywca”), nastąpi „Wyjście” w rozumieniu Umowy Programu. Z tego tytułu Wnioskodawcy przysługuje świadczenie pieniężne (dalej: „Świadczenie”) w wysokości 765 345 PLN (bez VAT). Świadczenie to zostało wypłacone w dwóch transzach: początkowa w wysokości 80% (612 276 PLN plus ewentualny VAT) oraz końcowa w wysokości 20% (153 069 PLN plus ewentualny VAT). Część początkowa transzy (191 336 PLN) zostanie potrącona i przekazana do Q na pokrycie kosztów objęcia innych papierów wartościowych. Wypłata Świadczenia nastąpi po otrzymaniu przez Spółkę ważnej faktury VAT od Wnioskodawcy.

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie świadczy czynności związanych z obrotem pochodnymi instrumentami finansowymi.

Wnioskodawca otrzymał pierwszą część transzy w wysokości 80% i podjął decyzję o rezygnacji z wykonywania usług na rzecz Spółki i rozpocznie współpracę z innym kontrahentem. W związku z wcześniejszym zakończeniem współpracy, nowy Zleceniodawca zobowiązał się wypłacić Wnioskodawcy jednorazowe odszkodowanie z tytułu utraconych korzyści wynikających z wypowiedzenia umowy.

Kwota odszkodowania zostanie doliczona do pierwszej faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę dla nowego Kontrahenta, po rozpoczęciu świadczenia usług.

Uzupełnienie wniosku

Program motywacyjny opisany we wniosku nie spełnia definicji programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11 oraz art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, w szczególności:

a)Program nie został ustanowiony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej ani uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej będącej jednostką dominującą. Spółka, z którą Wnioskodawca współpracował jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i program został ustanowiony w drodze decyzji zarządu spółki z o.o., a następnie uregulowany w umowie cywilnoprawnej zawartej bezpośrednio z Wnioskodawcą;

b)Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych świadczeń z tytułu wymienionych w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT. Wszystkie świadczenia wynikające z Programu są uzyskiwane wyłącznie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ustawy o PIT;

c)Przyznane Wnioskodawcy w ramach Programu „Opcje” nie są papierami wartościowymi ani instrumentami finansowymi i nie uprawniają do objęcia ani nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej jednostki dominującej; realizacja „Opcji” prowadzi wyłącznie do wypłaty świadczenia pieniężnego i nie wiąże się z powstaniem jakichkolwiek praw korporacyjnych. „Opcje” nie są powiązane ani oparte na papierach wartościowych jakiegokolwiek rodzaju;

d)W ramach Programu Wnioskodawca nie obejmował akcji, nie nabywał akcji, ani nie uzyskiwał praw korporacyjnych.

Przyznane Wnioskodawcy w Programie „Opcje” nie są pochodnymi instrumentami finansowymi w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o PIT.

W szczególności:

1.„Opcje” wynikają wyłącznie z umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością; nie są instrumentami dopuszczonymi do obrotu, ani instrumentami występującymi na rynku regulowanym czy w alternatywnym systemie obrotu;

2.„Opcje” nie dają prawa do nabycia papierów wartościowych ani jakichkolwiek praw korporacyjnych; w szczególności nie uprawniają do objęcia akcji spółki akcyjnej ani udziałów w spółce z o.o.;

3.Realizacja „Opcji” skutkuje wyłącznie wypłatą świadczenia pieniężnego; wartość świadczenia jest uzależniona od parametrów ekonomicznych, ale nie prowadzi do nabycia lub zbycia instrumentów finansowych;

4.„Opcje” nie spełniają definicji instrumentów finansowych określonych w przepisach ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; „Opcje” nie posiadają instrumentu bazowego w rozumieniu ustawy o obrocie; mają charakter ściśle umownego prawa do określonego świadczenia pieniężnego, a nie instrumentu finansowego w rozumieniu prawa rynków kapitałowych.

W konsekwencji „Opcje” nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o PIT.

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, właściwej dla rodzaju świadczonych usług.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że świadczenie pieniężne z Programu motywacyjnego oraz odszkodowanie za utracone korzyści były przedmiotem odrębnych pytań we wniosku o interpretację, ponieważ nie stanowią one wynagrodzenia za bieżące usługi, lecz są przychodem o innym rodzaju i innym charakterze – dlatego podlegają opodatkowaniu odrębnie według właściwej stawki ryczałtu.

Pytania

1.Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma zastosowanie do świadczenia pieniężnego otrzymanego w ramach opisanego programu motywacyjnego (tj. „Wykonania Opcji”/ „Świadczenia”) wypłacanego w związku z „Wyjściem”?

2.Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma zastosowanie do kwoty odszkodowania z tytułu utraconych korzyści otrzymanego przez Wnioskodawcę od nowego klienta, doliczonej do faktury VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwą dla całego Świadczenia pieniężnego otrzymanego w ramach Programu jest stawka 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Brak przychodu w momencie przyznania „Opcji”: Wnioskodawca stoi na stanowisku, że moment nieodpłatnego przyznania „Opcji” nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że „Opcje” stanowią jedynie warunkowe prawo, nie dają praw korporacyjnych ani możliwości swobodnego dysponowania nimi, a ich wartość rynkowa jest niemożliwa do obiektywnego ustalenia w momencie nabycia.

Przychód z działalności gospodarczej z tytułu realizacji „Opcji”: Przychód powstaje w momencie realizacji „Opcji”, tj. wypłaty świadczenia pieniężnego („Wykonania Opcji/Świadczenia”).

Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), przychody z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie ich objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Ponieważ Wnioskodawca uzyskał „Opcje” nieodpłatnie w związku z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą i świadczeniem usług na rzecz Spółki, a wypłata Świadczenia jest bezpośrednio powiązana z kontynuacją tej współpracy i stanowi realizację tego nieodpłatnie nabytego prawa, przychód ten należy zakwalifikować do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dodatkowo, fakt, że wypłata Świadczenia wymaga wystawienia faktury VAT przez Wnioskodawcę, potwierdza jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wartość przychodu należy określić jako równą wartości rynkowej świadczenia pieniężnego, co w praktyce odpowiada kwocie otrzymanej przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o PIT lub art. 11 ust. 2a tej ustawy dla innych nieodpłatnych świadczeń.

Przychód z tytułu realizacji „Opcji”, jako nieodpłatne świadczenie (będące realizacją nieodpłatnie nabytego prawa), mieści się w kategorii przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% dla przychodów, o których mowa m.in. w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że właściwym w jego przypadku będzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie i opodatkowanie realizacji świadczenia z „Opcji” stawką 3%.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanego odszkodowania z tytułu utraconych korzyści stanowi przychód związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Gdyby Wnioskodawca kontynuował świadczenie usług na rzecz x., uzyskałby z tego tytułu wynagrodzenie opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%. Skoro świadczenie pieniężne (odszkodowanie) stanowi ekonomicznie substytut tego przychodu – tj. rekompensatę za brak możliwości dalszego uzyskania wynagrodzenia – powinno być opodatkowane w taki sam sposób jak przychód, który zastępuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, przychodami z działalności gospodarczej są także otrzymane odszkodowania dotyczące tej działalności, a więc kwota ta stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody z tytułu odszkodowania (jako rekompensaty za utracone przychody z usług) powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.

Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:

–pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;

–niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).

Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych regulują przy tym art. 11 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z powyższych przepisów wynika, że za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%. Świadczy Pan usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług. W dniu 8 listopada 2023 r. zawarł Pan ze Spółką umowę „programu motywacyjnego”. W ramach tego programu, Spółka przyznała Panu uprawnienia do tzw. „Opcji”. Nieodpłatnie nabył Pan prawa do (...) „Opcji”, w transzach po 20% za każdy zakończony pełny rok, począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r., w którym obowiązywała umowa o świadczenie usług. Posiadanie „Opcji” nie uprawnia Pana do wykonywania praw korporacyjnych akcjonariusza Spółki, takich jak prawo do dywidendy czy prawo głosu. Zbywalność „Opcji” jest ograniczona do ściśle określonych przypadków (np. darowizna na rzecz osób najbliższych, dziedziczenie), co w praktyce oznacza brak możliwości swobodnego obrotu nimi. W związku z tym, w momencie przyznania „Opcji”, nie jest możliwe obiektywne ustalenie ich wartości rynkowej.

Umowa Programu przewiduje, że w przypadku „Wyjścia” (zbycia przez Inwestora wszystkich posiadanych Udziałów w Spółce na rzecz osoby trzeciej), jeśli Umowa o Świadczenie Usług nadal obowiązuje, wszystkie „Opcje” (o ile nie nastąpiło ich wygaśnięcie) są traktowane jako nabyte (tzw. „Nabyte Opcje”). W takiej sytuacji Spółka wypłaca Panu wynagrodzenie (tzw. „Wykonanie Opcji”) w wysokości równej liczbie Nabytych „Opcji” pomnożonej przez kwotę przychodu przypadającego Inwestorowi na 1 (jeden) Udział z tytułu „Wyjścia”. W związku ze sprzedażą 100% udziałów w Spółce przez jej dotychczasowych akcjonariuszy na rzecz V. (dalej: „Nabywca”), nastąpi „Wyjście” w rozumieniu Umowy Programu. Z tego tytułu przysługuje Panu świadczenie pieniężne (dalej: „Świadczenie”). Świadczenie to zostało wypłacone w dwóch transzach.

Wskazał Pan również, że opisany „program motywacyjny” nie spełnia definicji programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 oraz art. 24 ust. 11b ustawy o PIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pan czynności związanych z obrotem pochodnymi instrumentami finansowymi, a ponadto „Opcje” nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o PIT.

Otrzymał Pan pierwszą część transzy w wysokości 80% i podjął decyzję o rezygnacji z wykonywania usług na rzecz Spółki i rozpocznie współpracę z innym kontrahentem. W związku z wcześniejszym zakończeniem współpracy, nowy Zleceniodawca zobowiązał się wypłacić Panu jednorazowe odszkodowanie z tytułu utraconych korzyści wynikających z wypowiedzenia umowy.

W tym miejscu wskazać należy, że źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów, należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są m.in.:

-pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3);

-kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);

-inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Szczegółowe regulacje dotyczące przychodów z poszczególnych źródeł zostały zawarte w art. 12-20 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zaliczył m.in.:

§przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych (art. 17 pkt 6 lit. a),

§przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (pkt 10).

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w cytowanym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie z innych źródeł po stronie podatnika należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W tym miejscu stwierdzić należy, że z tytułu nieodpłatnego przyznania „Opcji” nie powstał po Pana stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ są one niezbywalne. Oznacza to, że w momencie ich nabycia nie było możliwe ustalenie obiektywnie ich wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wypłata uzyskana w następstwie nieodpłatnego nabycia „Opcji” podlega zaliczeniu do tego źródła przychodów, w ramach którego zostały one uzyskane. Ponieważ otrzymywane świadczenie jest związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą (współpracował Pan ze Spółką w ramach tejże działalności), to uzyskiwane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza. Gdyby w ramach prowadzonej działalności nie współpracował Pan z ww. Spółką, nie byłby uprawniony do skorzystania z opisanego Programu. Zatem – jak słusznie Pan wskazał – zarówno przychody z tytułu otrzymanego świadczenia pieniężnego w ramach opisanego „programu motywacyjnego” z tytułu „Wykonania Opcji/Świadczenia w związku z „Wyjściem” (80% należnego świadczenia), jak również przychody od nowego zleceniodawcy z tytułu jednorazowego odszkodowania z tytułu utraconych korzyści wynikających z tytułu wypowiedzenia umowy stanowią przychody ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Odnosząc się do kwestii ustalenia właściwej stawki ryczałtu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjowaniach wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług:

a)reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

b)pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0),

c)pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

d)magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0),

e)licencyjnych związanych z:

- nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

- nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

- nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

- nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

- nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

- nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

f)związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),

g)(uchylona)

h)związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

i)przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

j)finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

k)związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

l)prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

m)firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

n)(uchylona)

o)reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

p)(uchylona)

q)fotograficznych (PKWiU 74.2),

r)tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

s)związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),

t)przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),

u)detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem,

v)obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

w)(uchylona)

x)w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19),

y)kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),

z)związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93);

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjowaniach wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

-dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (pkt 2);

-odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych rachunkach (pkt 5);

-wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy (pkt 6);

-wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20, odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów (pkt 7);

-wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 23f, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23h (pkt 7a);

-wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (pkt 7b);

-równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów (pkt 7c);

-przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości jej wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie; w tym przypadku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się odpowiednio (pkt 7ca);

-w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (pkt 7d);

-równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 22, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów (pkt 7e);

-kwota podatku od towarów i usług:

a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub

b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a

- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie

z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (pkt 7f);

-przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:

a) pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),

b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału (pkt 7g);

-wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a (pkt 8);

-otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej (pkt 9);

-wynagrodzenia płatników z tytułu:

a) terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,

b) (uchylona)

c) wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą

świadczeń z ubezpieczenia chorobowego, określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych (pkt 10);

-przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio (pkt 19);

-wartość pracy osoby nielegalnie zatrudnionej w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. a ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia (Dz.U. poz. 620) ustalona za każdy miesiąc, w którym zostało stwierdzone nielegalne zatrudnienie, w wysokości równowartości minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym miesiącu na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2024 r. poz. 1773), przy czym przychód powstaje na dzień stwierdzenia nielegalnego zatrudnienia (pkt 20);

-wartość przychodu pracownika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 151 (pkt 21).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że uzyskane przez Pana świadczenia pieniężne nie zostały wymienione w katalogu przychodów wskazanych w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym, dla których ustawodawca przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne 3% stawkę ryczałtu.

W szczególności wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy odwołuje się do przychodów powołanego uprzednio art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zauważyć zatem należy, że w opisanej sytuacji „Wyjścia” z „programu motywacyjnego” nie dochodzi do nieodpłatnego ani częściowo odpłatnego świadczenia, lecz do wypłaty środków pieniężnych.

Tym samym – w związku z realizacją „Opcji” – nie dojdzie do otrzymania przez Pana przychodu z nieodpłatnego ani częściowo odpłatnego świadczenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby być opodatkowany według stawki ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, przychód uzyskany przez Pana w postaci świadczenia pieniężnego w związku z „Wyjściem” z „programu motywacyjnego”, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, powinien być opodatkowany według stawki ryczałtu właściwej do opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Zatem, skoro przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, właściwej dla rodzaju świadczonych przez Pana usług, to taka sama stawka ryczałtu, a więc w wysokości 15%, ma zastosowanie do przychodu uzyskanego przez Pana w postaci świadczenia pieniężnego w związku z „Wyjściem” z „programu motywacyjnego”.

Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od jednorazowej kwoty odszkodowania, otrzymanej przez Pana z tytułu utraconych korzyści wynikających z wypowiedzenia umowy, stwierdzić należy, że: każde odszkodowanie ma za zadanie wyrównanie szkody w majątku, utraconych korzyści lub szkody poczynionej na osobie (zadośćuczynienie). Odszkodowanie stanowi zawsze przychód, gdyż otrzymujący je powiększa w ten sposób swój majątek. Warunkiem otrzymania każdego odszkodowania jest zdarzenie, w wyniku którego dana osoba doznała określonego uszczerbku. Nikt nie otrzyma odszkodowania, jeśli wcześniej nie zaszła przesłanka powodująca możliwość ubiegania się o nie. Każde odszkodowanie stanowi przysporzenie majątkowe, przychód podatkowy.

W przedmiotowej sprawie kwota odszkodowania ma za zadanie zrekompensować Panu utracone korzyści wynikające z wypowiedzenia przez Pana umowy zawartej ze Spółką, na rzecz której świadczył Pan dotychczas usługi. Jednakże w tak przedstawionym stanie sprawy nie można uznać, że wystąpiła rzeczywista szkoda w Pana majątku. Nie nastąpiło bowiem wymagane w przypadku szkody rzeczywistej pomniejszenie Pana majątku poprzez utratę, zniszczenie lub uszkodzenie już posiadanych określonych składników majątku albo obniżenie ich wartości. W pełni uzasadnione jest natomiast stanowisko, że nie osiągnął Pan potencjalnych korzyści, które mógłby Pan uzyskać, gdyby nie rozwiązał umowy ze Spółką.

W uzasadnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 19 października 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 3311/16, Sąd wskazał, że:

(…) szkoda związana z utraconymi korzyściami (lucrum cessans) polega na tym, że majątek poszkodowanego nie wzrósł tak, jakby się stało, gdyby nie nastąpiło zdarzenie, z którym połączona jest czyjaś odpowiedzialność. Wskutek doznania tego rodzaju uszczerbku poszkodowany nie staje się bogatszy o to, czego bez wyrządzenia mu szkody mógł oczekiwać w przyszłości. Przyjmuje się także, że szkodą w przypadku utraconych korzyści jest szkoda, którą określa to, co nie weszło do majątku poszkodowanego na skutek zdarzenia wyrządzającego tę szkodę, a inaczej mówiąc, to co weszłoby do majątku poszkodowanego, gdyby zdarzenie wyrządzające szkodę nie nastąpiło. Bardzo różne mogą być przy tym postaci szkody polegającej na utraconych korzyściach.

Racjonalność przyjętego rozwiązania wyraża się w tym, że odszkodowanie z tytułu utraconego zysku powinno być opodatkowane, w przeciwnym razie podatnik, który korzyść utracił, znalazłby się w sytuacji korzystniejszej niż podatnik, który korzyść osiągnął. Odszkodowanie ma mieć na celu zrekompensowanie poszkodowanemu poniesionej przez niego szkody, a nie jego wzbogacenie. W przypadku utraconych korzyści, gdyby podatnik je osiągnął, co do zasady podlegałby z tytułu ich otrzymania opodatkowaniu. Zwolnienie od opodatkowania odszkodowania z tytułu utraconych korzyści uprzywilejowałoby zatem odszkodowanie w porównaniu do wartości (korzyści) normalnie osiągniętych (tzn. uzyskanych w przypadku niewyrządzenia szkody), co z przedmiotowego punktu widzenia sprzeczne byłoby z konstytucyjną zasadą powszechności i równości opodatkowania.

Odszkodowanie/zadośćuczynienie/rekompensata z tytułu utraconych korzyści (zysków), jak również odszkodowanie/zadośćuczynienie/rekompensata otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przychód uzyskany przez Pana w związku z wypłatą jednorazowego odszkodowania z tytułu utraconych korzyści z powodu zerwania umowy ze Spółką, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, powinien być opodatkowany według stawki ryczałtu właściwej do opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Skoro przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, właściwej dla świadczonych przez Pana usług, to taka sama stawka ryczałtu, a więc w wysokości 15%, ma zastosowanie do przychodu uzyskanego przez Pana w postaci odszkodowania z tytułu utraconych korzyści otrzymanego od Pana nowego zleceniodawcy.

W świetle powyższego Pana stanowisko, zgodnie z którym właściwą stawką ryczałtu dla świadczenia pieniężnego otrzymanego w ramach „Wykonania Opcji” wypłaconego w związku z „Wyjściem”, jak również przychodu z tytułu otrzymanego odszkodowania z tytułu utraconych korzyści jest stawka w wysokości 3% uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, a zatem nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.