Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.836.2025.2.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, żePaństwastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegostanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe

Zakreswnioskuowydanieinterpretacjiindywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w związku z dostawą części zamiennych do ekspresów do kawy. Uzupełnił go Pan pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) oraz pismem 4 grudnia 2025 r. (wpływ 4 grudnia 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opisstanufaktycznegoizdarzeniaprzyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), zarejestrowaną od lipca 2023 roku. Pana działalność polega głównie na naprawie ekspresów do kawy (PKD 95.22.Z oraz 95.21.Z). Od około roku poszerzył Pan działalność o sprzedaż detaliczną akcesoriów i części do ekspresów do kawy za pośrednictwem platformy (…) (PKD 47.91.Z).

Sprzedawane towary to m.in.: zbiorniki na wodę do ekspresów (np. (…)), filtry do wody (np. (…)), zaparzacze do ekspresów (np. …), przepływomierze (np. …), pompy (np. (…)), odkamieniacze do ekspresów.

Części te mają charakter mechaniczny lub hydrauliczny. Nie są to elementy elektroniczne ani elektryczne - nie sprzedaje Pan modułów sterujących, płytek elektronicznych, wyświetlaczy, czujników czy innych podzespołów elektronicznych.

Towary są zarówno oryginalne, jak i zamienniki. Sprzedaż tych produktów stanowi uzupełnienie Pana głównej działalności usługowej polegającej na naprawie ekspresów.

Przychody z działalności wyniosły: w 2023 r. ok. 190 000 zł, w 2024 r. (do chwili obecnej) ok. 175 000 zł. Nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwolnienie podmiotowe z VAT).

Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i nie składa Pan deklaracji VAT. Obecnie powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż niektórych z oferowanych towarów może powodować utratę prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT.

W związku z tym zwraca Pan się o potwierdzenie prawidłowości Pana postępowania i ustalenie zasad stosowania zwolnienia.

Z tego względu wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy sprzedaż opisanych towarów powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT. Interpretacja ma dotyczyć zarówno: zaistniałego stanu faktycznego (działalność już prowadzona), jak i zdarzeń przyszłych (dalsza sprzedaż podobnych akcesoriów i części do ekspresów do kawy).

Uzupełnienieidoprecyzowanieopisustanufaktycznegoizdarzeniaprzyszłego

1.Wartość sprzedaży

Oświadcza Pan, że wartość sprzedaży z całej prowadzonej działalności wyniosła:

• 2023 r. - ok. 95 000 zł (działalność od lipca 2023 r.; limit proporcjonalny nie został przekroczony),
• 2024 r. - ok. 195 000 zł,
• 2025 r. - ok. 175 000 zł (stan na moment sporządzenia uzupełnienia).

W żadnym roku nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

2.PKWiU dla sprzedawanych towarów

Poniżej przedstawia Pan symbole PKWiU oraz opis grupowania dla towarów sprzedawanych za pośrednictwem platformy (…):

• Zbiorniki na wodę do ekspresów PKWiU: 28.29.12.0 Opis: Części urządzeń ogólnego zastosowania
• Filtry do wody PKWiU: 28.29.12.0 Opis: Elementy filtracyjne
• Zaparzacze/brew-unity PKWiU: 27.51.21.0 Opis: Części sprzętu AGD
• Przepływomierze PKWiU: 28.99.39.0 lub 26.51.22.0 Opis: Pozostałe części maszyn/ urządzenia pomiarowe
• Pompy (...) PKWiU: 28.13.14.0 Opis: Pompy do cieczy
• Odkamieniacze PKWiU: 20.59.52.0 Opis: Środki chemiczne do AGD
• Czujniki NTC PKWiU: 27.12.31.0 Opis: Rezystory elektryczne (termistory)
• Spieniacze do mleka (...) (sprzedaż incydentalna) PKWiU: 27.51.24. Opis: Pozostałe urządzenia AGD elektrycznego

Wyjaśnienie dot. czujników NTC: Czujniki NTC stosowane w ekspresach do kawy to niewielkie przewody zakończone małym elementem oporowym (termistorem).

Nie są to urządzenia elektroniczne, nie zawierają układu elektronicznego, nie działają samodzielnie i pełnią wyłącznie funkcję biernego czujnika temperatury.

Funkcjonalnie odpowiadają prostemu rezystorowi. Są sprzedawane wyłącznie jako drobny element serwisowy do jednego modelu ekspresu (...). Ich udział w obrocie to poniżej 5%.

3.Sprzedaż dodatkowa - (...)

Informuje Pan, że sporadycznie sprzedał Pan kilka sztuk spieniaczy do mleka (...). Nie jest to profil Pana działalności, a sprzedaż miała charakter incydentalny i jednostkowy.

Urządzenia te nie znajdują się w załączniku nr 12 do ustawy o VAT oraz nie są towarami wyłączającymi możliwość stosowania zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 13.

4.Czynności z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT

Oświadcza Pan, że nie wykonuje Pan i nie zamierza wykonywać żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W szczególności nie sprzedaje Pan towarów z załącznika nr 12 i nie świadczy Pan usług doradczych, prawniczych ani innych usług wyłączających zwolnienie.

Pytania

1)Czy sprzedaż opisanych akcesoriów i części do ekspresów do kawy powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

2)Jeżeli tak, to od kiedy należy zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i jak rozliczyć ewentualny zaległy podatek VAT od wcześniejszej sprzedaży?

Panastanowiskowsprawieostateczniesprecyzowanewuzupełnieniudowniosku

W Pana ocenie sprzedaż akcesoriów takich jak zbiorniki, zaparzacze, pompy, przepływomierze, filtry i odkamieniacze nie powoduje utraty prawa do zwolnienia z VAT, gdyż nie należą one do towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Sprzedaż czujników NTC ma charakter marginalny (poniżej 5% obrotu) i dotyczy wyłącznie części zamiennych do jednego modelu ekspresów (...). Czujniki te nie są sprzedawane jako sprzęt elektroniczny, lecz jako drobne elementy pomocnicze w serwisie urządzeń AGD.

Działalność nie obejmuje handlu elektroniką ani sprzętem elektronicznym w rozumieniu przepisów o VAT. W związku z tym uważa Pan, że może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, o ile nie przekroczy Pan rocznego limitu sprzedaży 200 000 zł. Interpretacja ma na celu potwierdzenie tego stanowiska zarówno dla stanu faktycznego, jak i dla zdarzeń przyszłych.

Pana zdaniem sprzedaż czujników NTC nie stanowi dostawy części elektronicznych w rozumieniu ustawy o VAT i nie wyłącza prawa do zwolnienia podmiotowego.

Czujniki NTC:

• nie są elementami elektronicznymi,
• nie są urządzeniami elektronicznymi,
• nie posiadają aktywnej elektroniki,
• nie znajdują się w załączniku nr 12 do ustawy o VAT,
• są biernymi rezystorami zmieniającymi opór pod wpływem temperatury,
• są typowym elementem serwisowym AGD,
• nie mają żadnego zastosowania poza naprawą ekspresów.

W związku z tym nie spełniają definicji części elektronicznych, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Uważa Pan zatem, że ich sprzedaż nie wyłącza prawa do zwolnienia podmiotowego.

Podsumowanie stanowiska

Sprzedaż akcesoriów i części do ekspresów (zbiorniki, filtry, zaparzacze, pompy, przepływomierze, odkamieniacze) nie wyłącza zwolnienia z VAT. Sprzedaż czujników NTC również nie wyłącza zwolnienia, ponieważ nie są to części elektroniczne w rozumieniu ustawy. Incydentalna sprzedaż kilku spieniaczy (...) nie wpływa na możliwość stosowania zwolnienia, gdyż urządzenia te nie są objęte żadnym wyłączeniem.

Spełnia Pan wszystkie warunki do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocenastanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacjiindywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie natomiast do art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Zgodnie z nowelizacją od 1 stycznia 2026 r. ustawy o podatku od towarów i usług zmianie ulega art. 113 ust. 1 ustawy, w którym podwyższono limit sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, z kwoty 200 000 zł do kwoty 240 000 zł.

Tym samym, począwszy od tej daty, podatnik będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia, jeżeli wartość sprzedaży - nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 240 000 zł oraz nie przekroczy tego limitu w roku bieżącym.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

Jak wynika z art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Według art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie do art. 113 ust. 11a ustawy:

Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.

Z przytoczonego wyżej art. 113 ust. 11 ustawy wynika, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki skorzystania ze zwolnienia.

Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu.

Z treści art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy wynika, że dostawa towaru zawarta w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie m.in. urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), oraz maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Co istotne art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, odnosi się do umów zawieranych zarówno z konsumentami jak i z podmiotami niebędącymi konsumentami tj. innymi podatnikami.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia umowy zawartej na odległość. Ustawodawca wprowadzając powyższy przepis wzorował się na określeniu umowy zawieranej na odległość, zdefiniowanej w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (Dz. U. 2024 r., poz. 1796 ze zm.),

Zgodnie z którą to definicją, umowa zawarta na odległość oznacza umowę zawartą z konsumentem w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie.

Zatem przyjąć należy, że umowy zawierane na odległość charakteryzują się następującymi cechami:

• brak jednoczesnej fizycznej obecności stron w jednym miejscu w przestrzeni w procesie zawierania umowy;
• wykorzystanie środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, co oznacza, że zarówno w momencie zawarcie umowy jak i na etapie przedkontraktowym (np. w trakcie uzgadniania treści umowy, prowadzenia negocjacji) następuje wykorzystanie ww. środków komunikacji;
• do środków porozumiewania się na odległość należy zaliczyć wszelkie techniki komunikacyjne, które umożliwiają porozumiewanie się stron na odległość i zawarcie umowy w ten sposób (np. Internet, telefon, fax). Ponadto w procesie zawierania umowy może być wykorzystany równocześnie więcej niż jeden środek porozumiewania się na odległość;
• nie ma znaczenia sposób wykonania umowy, a w konsekwencji to, czy wykonanie umowy następuje już przy fizycznej obecności obu stron, czy przy jej braku;
• zawarcie umowy ma nastąpić w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, co oznacza, że sprzedawca tak zorganizował swoje przedsiębiorstwo, by można było uznać, że zawieranie umów na odległość tworzy system sprzedaży (np. stworzył stronę internetową lub infolinię telefoniczną umożliwiającą składanie zamówień i zawieranie umów, wyodrębnił personel zajmujący się takimi umowami). Należy przy tym zaznaczyć, że sprzedawca zawierający z klientami umowy na odległość może korzystać z własnego systemu albo z systemu prowadzonego przez osobę trzecią (np. platforma internetowa). Nie jest ponadto konieczne by sprzedawca prowadził swoją działalność jedynie w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość - może jednocześnie prowadzić działalność poza tym systemem;
• jednorazowe lub sporadyczne przypadki w działalności sprzedawcy co do zawierania umowy na odległość nie uzasadniają przyjęcia, że posługuje się on zorganizowanym systemem.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od lipca 2023 roku. Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i nie składa Pan deklaracji VAT. Pana działalność polega głównie na naprawie ekspresów do kawy (PKD 95.22.Z oraz 95.21.Z). Jednak od około roku poszerzył Pan działalność o sprzedaż detaliczną akcesoriów i części do ekspresów do kawy za pośrednictwem platformy (…) (PKD 47.91.Z). Sprzedawane towary to: zbiornikinawodędoekspresówPKWiU:28.29.12.0;CzęściurządzeńogólnegozastosowaniafiltrydowodyPKWiU:28.29.12.0;elementyfiltracyjneZaparzacze/brew-unityPKWiU:27.51.21.0;CzęścisprzętuAGD,przepływomierzePKWiU:28.99.39.0lub26.51.22.0;pozostałeczęścimaszyn/urządzeniapomiarowe,pompy(...)PKWiU:28.13.14.0;pompydocieczy,odkamieniaczePKWiU:20.59.52.0;ŚrodkichemicznedoAGD,czujnikiNTCPKWiU:27.12.31.0;Rezystoryelektryczne(termistory),spieniaczedomleka(...)(sprzedażincydentalna)PKWiU:27.51.24.;pozostałeurządzeniaAGDelektrycznego.Części te mają charakter mechaniczny lub hydrauliczny. Nie sątourządzeniaelektroniczne,niezawierająukładuelektronicznego,niedziałająsamodzielnieipełniąwyłączniefunkcjębiernegoczujnikatemperatury.Urządzenia te nie znajdują się w załączniku nr 12 do ustawy o VAT. Sprzedaż tych produktów stanowi uzupełnienie Pana głównej działalności usługowej polegającej na naprawie ekspresów. Jednocześnie wskazał Pan, że nie wykonuje Pan i nie zamierza wykonywać żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W szczególności nie sprzedaje Pan towarów z załącznika nr 12 i nie świadczy Pan usług doradczych, prawniczych ani innych usług wyłączających zwolnienie.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy powziął Pan wątpliwość czy sprzedaż opisanych akcesoriów i części do ekspresów do kawy powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa wskazać należy, że prowadzona przez Pana sprzedaż wskazanych w opisie sprawy części zamiennych do ekspresów do kawy takich jak: zbiornikinawodędoekspresówsklasyfikowanychwPKWiU:28.29.12.0;częściurządzeńogólnegozastosowaniafiltrydowodysklasyfikowanychwPKWiU:28.29.12.0;elementyfiltracyjneZaparzacze/brew-unitysklasyfikowanychwPKWiU:27.51.21.0;CzęścisprzętuAGD,przepływomierzesklasyfikowanychwPKWiU:28.99.39.0lub26.51.22.0;pozostałeczęścimaszyn/urządzeniapomiarowe,pompy(...)sklasyfikowanychwPKWiU:28.13.14.0, będzie stanowiła sprzedaż, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 3 i 4 lit. f) ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż części zamiennych do ekspresów do kawy realizuje Pan przez Internet tj. za pośrednictwem portalu (…). Do zawarcia umowy dochodzi zatem na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron. W konsekwencji, z uwagi na fakt, że towary sprzedawane przez Pana zostały sklasyfikowane w PKWiU 27 jako urządzenia elektryczne oraz jako maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 28, a dostawa tych towarów jest i będzie realizowana w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, zostaną spełnione wszystkie przesłanki wskazane w art. 113 ust. 13 pkt 3 i 4 lit. f) ustawy warunkujące wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Bez znaczenia w tym przypadku jest ilość sprzedawanego towaru.

Zatem pomimo tego, że w opisie sprawy, wskazał Pan, że nie wykonuje i nie zamierza Pan wykonywać żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, to grupowanie ww. towarów zgodnie z klasyfikacją PKWiU, którą Pan wskazał dla sprzedawanych przez Pana towarów wskazuje wprost, że towary te zawierają się w przepisie art. 113 ust. 13 ustawy który stanowi wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego.

Tym samym sprzedając ww. towary nie może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą także kwestii tego od kiedy powinien Pan zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i jak rozliczyć ewentualny zaległy podatek VAT od wcześniejszej sprzedaży w sytuacji gdy nie będzie Pan miał prawa do korzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z powyższych przepisów zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy podmiot traci w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Według art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 96 ust. 12 ustawy:

Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.

Z ww. przepisów wynika, że w przypadku utraty prawa do zwolnienia podmiotowego podatnik jest zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego do podatku VAT przed dniem, w którym traci prawo do tego zwolnienia.

Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług.

Po analizie powyższych przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy będzie Pan podatnikiem zobowiązanym do dokonania zgłoszenia na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy tj. rejestracji dla celów VAT jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Stosownie do treści art. 99 ust. 11b ustawy:

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

W myśl art. 99 ust. 14 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 poz. 1988 ze zm.), został wprowadzony obowiązek wykazywania w ewidencji m.in. odpowiedniego symbolu oznaczającego określoną procedurę podatkową. Plik JPK VAT dla potrzeb VAT powinien zawierać m.in. informacje o dostawach niektórych wyrobów i świadczonych usługach wraz z odpowiednim ich oznaczeniem oraz oznaczenia dowodów sprzedaży i zakupów.

Na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy:

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Tym samym, od momentu gdy rozpoczął Pan sprzedaż towarów wymienionych w ust. 13 art. 113 ustawy powinien Pan być podatnikiem podatku VAT czynnym. Z wniosku wynika, że nie dokonał Pan rejestracji, w przewidzianym terminie, o którym mowa w art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy. Zatem powinien Pan dokonać zgłoszenia rejestracyjnego na dokumencie VAT-R przed dniem, w którym utracił Pan prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz złożyć zaległe pliki JPK_VAT z deklaracją za dane okresy począwszy od momentu w którym nastąpiła pierwsza sprzedaż towarów sklasyfikowanych w PKWiU 27 i 28 które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkoweinformacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja ozakresierozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie ofunkcjiochronnejinterpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie oprawiedowniesieniaskarginainterpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawnadlawydaniainterpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.