Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.601.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan ojcem trójki małoletnich dzieci (A – lat 14, B – lat 12, C – lat 5).

Postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2022 r. sygn. akt (...) miejsce pobytu dzieci zostało ustalone przy Panu. Dzieci są zameldowane i nieprzerwanie zamieszkują z Panem. Od 2022 r. pozostaje Pan ich jedynym faktycznym opiekunem.

Od 31 stycznia 2025 r. – dla dobra dzieci – przeszedł Pan na wcześniejszą emeryturę wojskową.

Z matką dzieci nie prowadzi Pan wspólnego gospodarstwa domowego. Od 18 maja 2022 r. żyją Państwo osobno fizycznie, gospodarczo i finansowo. Od 7 listopada 2022 r. mają Państwo ustanowioną sądowo rozdzielność majątkową. Od marca 2023 r. są Państwo w trakcie postępowania rozwodowego.

Matka Pana dzieci nie sprawuje nad nimi codziennej opieki. Zostało to potwierdzone postanowieniem Sądu, w którym wskazano, że dzieci zamieszkują z ojcem, a matce nie przysługują sądownie uregulowane kontakty. Tym samym Sąd pośrednio potwierdził, że obowiązek codziennej opieki i wychowania dzieci spoczywa wyłącznie na Panu.

Dodatkowo otrzymuje Pan świadczenie 800+ na wszystkie dzieci. W 2022 r. był Pan kontrolowany przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych Inspektorat w (...) w związku z otrzymywaniem świadczenia wychowawczego na dzieci. Kontrola zakończyła się bez uwag.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W 2024 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, jako żołnierz zawodowy. W tym roku nie podlegał Pan opodatkowaniu podatkiem liniowym i nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym (19%). Nie uzyskał Pan również przychodów opodatkowanych ryczałtem ani nie osiągnął Pan przychodów z najmu prywatnego opodatkowanych ryczałtem. W tym okresie nie podlegał Pan również przepisom ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego.

Nie ma Pan innych dzieci poza wskazanymi we wniosku.

W 2024 r. samotnie wychowywał Pan swoje dzieci, które mieszkały z Panem przez cały rok i mieszkają do chwili obecnej. Samodzielnie wykonywał Pan władzę rodzicielską. Zapewniał Pan dzieciom opiekę, wychowanie, wsparcie edukacyjne i emocjonalne oraz podejmował Pan wszystkie bieżące decyzje dotyczące dzieci. Drugi rodzic nie uczestniczył w codziennej opiece i mieszkał osobno przez cały rok.

Od marca 2023 r. toczy się sprawa rozwodowa, jednakże w 2024 r. formalnie pozostawał Pan w związku małżeńskim. W 2024 r. nie było orzeczonej między Panem i Pana żoną separacji. Matka dzieci w 2024 r. nie była pozbawiona praw rodzicielskich, ani nie odbywała kary pozbawienia wolności.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym za 2024 r. może się Pan rozliczyć jako osoba samotnie wychowująca dzieci zgodnie z art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że spełnia Pan ustawowe warunki do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci, ponieważ:

-dzieci mieszkają przez cały rok podatkowy wyłącznie z Panem,

-samodzielnie wychowuje i utrzymuje Pan dzieci,

-matka dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie ma ustalonych kontaktów, nie mieszka z Panem i dziećmi, nie prowadzi z Państwem wspólnego gospodarstwa domowego,

-Sąd potwierdził Pana wyłączną opiekę poprzez ustalenie miejsca pobytu dzieci przy ojcu,

-dodatkowo od 2022 r. istnieje między Panem a matką dzieci rozdzielność majątkowa, a od 2023 r. trwa sprawa rozwodowa.

W związku z powyższym uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci i skorzystania z preferencji podatkowej zgodnie z art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana zdaniem, w Pana przypadku istnieje szereg istotnych argumentów, które przemawiają za uznaniem Pana statusu jako osoby samotnie wychowującej dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie:

-ma Pan sądownie ustalone miejsce pobytu dzieci przy Panu (ojcu),

-dzieci przez cały rok podatkowy zamieszkiwały wyłącznie z Panem,

-od 18 maja 2022 r. prowadzi Pan z matką dzieci całkowicie oddzielne gospodarstwa domowe,

-od 7 listopada 2022 r. orzeczona jest między Panem, a Pana żoną rozdzielność majątkowa,

-od marca 2023 r. toczy się sprawa rozwodowa,

-matka dzieci nie ma sądownie ustalonych kontaktów i nie uczestniczy w codziennym wychowaniu dzieci,

-pobiera Pan świadczenia wychowawcze 800+ na wszystkie dzieci – co potwierdza sprawowanie przez Pana samodzielnej opieki.

Dodatkowo wskazuje Pan, że w roku podatkowym 2024 dokonał Pan rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

Niniejszym wnioskiem pragnie Pan potwierdzić prawidłowość przyjętego sposobu opodatkowania w świetle obowiązujących przepisów, w szczególności art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo informuje Pan, że na rzecz dzieci zostały zasądzone alimenty od ich matki. Obowiązek ten nie był jednak realizowany dobrowolnie, co skutkowało koniecznością skierowania sprawy do komornika w celu wyegzekwowania należności. Matka dzieci nie uczestniczy w ich wychowywaniu, nie angażuje się w sprawowanie opieki, ani nie ponosi faktycznego ciężaru finansowego utrzymania dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa, wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania. Muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych, należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d w powiązaniu z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może korzystać rodzic (przysposabiający) lub opiekun prawny samotnie wychowujący dzieci, będący w roku podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć – panną, kawalerem. Ustawodawca określił również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci może być również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że w 2024 r. był Pan ojcem trójki małoletnich dzieci. W 2024 r. samotnie wychowywał Pan swoje dzieci, które mieszkały z Panem przez cały rok. Samodzielnie wykonywał Pan władzę rodzicielską. Zapewniał Pan dzieciom opiekę, wychowanie, wsparcie edukacyjne i emocjonalne oraz podejmował Pan wszystkie bieżące decyzje dotyczące dzieci. Matka dzieci nie uczestniczyła w codziennej opiece i mieszkała osobno przez cały rok. Od marca 2023 r. toczy się sprawa rozwodowa, jednakże w 2024 r. formalnie pozostawał Pan w związku małżeńskim. W 2024 r. nie było orzeczonej między Panem i Pana żoną separacji. Matka dzieci w 2024 r. nie była pozbawiona praw rodzicielskich, ani nie odbywała kary pozbawienia wolności.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy małoletnich dzieci – nie sposób uznać, że w świetle tak przedstawionego opisu stanu faktycznego w Pana przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się za 2024 r. jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Fakt, że w 2024 r. samotnie wychowywał Pan oraz sprawował opiekę nad dziećmi nie jest wystarczającą przesłanką pozwalającą na skorzystanie z omawianej preferencji. Konieczne jest również bycie jedną z osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pan zaś nie należy do żadnej z kategorii osób wymienionych w tym przepisie. Jak bowiem wynika z wniosku przez cały 2024 r. pozostawał Pan w związku małżeńskim, a ponadto nie był Pan osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich w stosunku do małoletnich dzieci ani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek odbywał karę pozbawienia wolności. Toczące się postępowanie w sprawie rozwodu samoistnie nie rozwiązuje małżeństwa. Małżeństwo trwa do daty uprawomocnienia się wyroku rozwodowego.

W konsekwencji powyższego, za 2024 r. nie mógł się Pan rozliczyć jako rodzic samotnie wychowujący dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie spełnił Pan przesłanek wynikających z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie należał Pan do żadnej z kategorii osób wymienionych w tym przepisie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.