Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.584.2025.4.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia wierzytelności. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X. U. A. („X.”) jest bankiem (...). X. świadczy (...) usługi finansowe, w szczególności w zakresie bankowości detalicznej, kredytowania małych i średnich przedsiębiorstw oraz finansowania (…). X. świadczy również usługi finansowe (…) i (…).

X. posiada rezydencję podatkową w (...). X. nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług w Polsce. X. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską i (...).

Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Y.” lub „Spółka”) należy do międzynarodowej grupy specjalizującej się w produkcji (…). Klientami Y. są zarówno (…), (…), jak i dystrybutorzy. Spółka dostarcza im rozwiązania (…), które maksymalnie wspierają (…). Y. posiada rezydencję podatkową w Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Działalność gospodarcza prowadzona przez Y. podlega opodatkowaniu podatkiem podatku od towarów i usług. Y. nie prowadzi działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

X. i Y. zamierzają wdrożyć program zakupu przez X. wierzytelności przysługujących Y. ((...) Program, dalej jako „Transakcja”; w ramach programu nabywania wierzytelności także inne spółki z grupy Y. – np. Y. Z. B.V. mogą sprzedawać swoje wierzytelności do X.). Wierzytelności sprzedawane przez Y. do X. w ramach Transakcji stanowić będą wierzytelności handlowe (oraz związane z nimi zabezpieczenia), które to wierzytelności będą wynikać z dostaw towarów i usług realizowanych przez Y. na rzecz klientów („Wierzytelności”). Celem Transakcji będzie zapewnienie Spółce finansowania przed otrzymaniem przez Spółkę płatności z faktur wystawionych na klientów, jak również przeniesienie na X. ryzyka ewentualnego braku zapłaty należności przez klientów Y. Całościowa Transakcja nie będzie obejmować wyłącznie sprzedaży Wierzytelności na rzecz X., lecz będą się na nią składały także dodatkowe elementy szczegółowo opisane poniżej:

-w ramach programu nabywania wierzytelności X. będzie nabywał Wierzytelności od Y.; program nabywania wierzytelności przez X. jest zaplanowany na kilka lat z określonym limitem kwotowym, do którego to limitu X. będzie zobowiązany nabywać Wierzytelności, które będą spełniać określone kryteria wymagane do ich zakwalifikowania do sprzedaży;

-jak wyżej wskazano, Wierzytelności będą obejmować należności z tytułu dostaw towarów i usług przez Y. na rzecz klientów wraz z ewentualnymi zabezpieczeniami spłaty tych wierzytelności; Wierzytelności będą sprzedawane przez Y. do X. jedynie w zakresie ich kwoty netto, a zatem nie będą obejmować należnego podatku od towarów i usług, który Y. będzie naliczać na dostawie towarów i usług do klientów;

-Wierzytelności będą wyrażone w walucie PLN, EUR lub ewentualnie innej walucie zaaprobowanej przez X. z zastrzeżeniem, że będzie to waluta, w której wystawiona zostanie dana faktura przez Y.; zgodnie z założeniami, walutą bazową będzie EUR;

-Y. zawrze z X. umowę sprzedaży Wierzytelności; na podstawie tej umowy, każdego dnia X. będzie nabywał Wierzytelności do ustalonego limitu;

-Wierzytelności nabywane przez X. będą musiały spełniać określone kryteria ich kwalifikowalności (ang. eligibility criteria); kryteria kwalifikowalności Wierzytelności będą obejmować wiele różnych warunków wymaganych do spełnienia, aby Wierzytelności mogły zostać przeznaczone do sprzedaży; w szczególności, Wierzytelności sprzedawane do X. nie będą stanowiły nieściągalnych należności i w momencie sprzedaży nie będzie podstaw do zakwalifikowania ich jako potencjalnie nieściągalnych; zgodnie z założeniami planowanej Transakcji, na dzień sprzedaży Wierzytelności nie będą przeterminowane o więcej niż 90 dni;

-X. po nabyciu Wierzytelności będzie przejmował ryzyko związane z ewentualnym brakiem płatności ze strony dłużnika, co oznacza, że X. nie będzie miał w tym zakresie regresu do Y.;

-Wierzytelności zostaną przeniesione na X. wraz ze wszystkimi prawami i zabezpieczeniami posiadanymi przez Y. w odniesieniu do tych Wierzytelności, w tym wszelkimi kwotami odszkodowań ubezpieczeniowych należnych Y. w związku z Wierzytelnością;

-cena zakupu Wierzytelności będzie równa wartości nominalnej Wierzytelności (tj. z wyłączeniem kwoty podatku od towarów i usług) pomniejszonej o uzgodnione procentowe dyskonto; dyskonto od ceny zakupu będzie odpowiadać szacowanym rocznym stratom z portfela nabytych Wierzytelności; wysokość dyskonta będzie weryfikowana w każdą rocznicę programu;

-pełna cena zakupu, ustalona w sposób wyżej wskazany, będzie płacona przez X. do Y.; dla potrzeb ustalenia wynagrodzenia należnego X. z tytułu zapewnienia finansowania i udziału w programie nabywania wierzytelności, całościowa cena zakupu będzie się składać z kilku elementów – transz, a mianowicie z transzy uprzywilejowanej (ang. senior tranche) równej podstawie finansowania („Transza uprzywilejowana”), transzy kapitałowej (ang. equity tranche), która ma pokryć wszelkie nieoczekiwane straty („Transza kapitałowa”) oraz transzy podporządkowanej (ang. junior tranche) równej różnicy między ceną zakupu, transzą uprzywilejowaną i transzą kapitałową („Transza podporządkowana”);

-w zamian za udział w programie i udzielenie finansowania, X. będzie uzyskiwał od Y. wynagrodzenie, które będzie się składało z kilku elementów, w tym marży naliczanej od Transzy uprzywilejowanej, Transzy kapitałowej i Transzy podporządkowanej, a także opłaty za zobowiązanie do nabywania Wierzytelności; wskazana wyżej marża zostanie obliczona od określonej stopy procentowej, tj. EURIBOR lub WIBOR, w zależności od waluty, w której X. zapłaci Y. cenę w związku z nabytymi Wierzytelnościami; koszty finansowania zostaną obliczone na podstawie udzielonego finansowania, które zostanie określone zgodnie z ustaleniami stron zawartymi w dokumentach transakcyjnych; ponadto Y. może być również zobowiązany do zapłaty na rzecz X. opłaty wstępnej, a także do zwrotu na rzecz X. kosztów poniesionych przez X. na zewnętrznych doradców i audytorów w związku z Transakcją (np. koszty okresowego audytu sprawozdań i rozliczeń związanych z Wierzytelnościami i ich obsługą przez Y., koszty prawne, przygotowania dokumentów itp.);

-Y. będzie pełnił funkcję serwisera Wierzytelności sprzedanych przez siebie do X.; oznacza to, że Wierzytelności będą spłacane przez dłużników na rachunek bankowy należący do Y., który będzie rachunkiem przeznaczonym do spłaty Wierzytelności objętych Transakcją; w ramach pełnionych funkcji serwisera, Y. będzie zbierał dane dotyczące sprzedanego portfela Wierzytelności, przygotowywał miesięczne raporty, wydawał instrukcje dotyczące wszystkich przepływów pieniężnych i administracji w związku z programem oraz nadal obsługiwał, administrował, pobierał i zarządzał sprzedanymi Wierzytelnościami zgodnie ze swoją polityką kredytową i windykacyjną; w zamian za świadczone usługi dotyczące serwisowania Wierzytelności Y. uzyska od X. uzgodnione wynagrodzenie;

-z uwagi na fakt, że po sprzedaży Wierzytelności w dalszym ciągu będą one spłacane do Y., dłużnicy nie będą informowani o sprzedaży Wierzytelności do X. (do czasu ewentualnego naruszenia warunków Transakcji przez Y. i wygaśnięcia umowy, wskutek czego X. może powiadomić dłużników Wierzytelności o dokonanej cesji i wskazać inny rachunek do spłaty Wierzytelności); kwoty Wierzytelności spłacane przez dłużników będą reinwestowane w zakup przez X. kolejnych Wierzytelności w ramach kwotowego limitu programu; spłaty Wierzytelności otrzymane przez Y. od dłużników będą przekazywane do X. w przypadku, gdy nie będą już dostępne nowe Wierzytelności do zakupu, jak również w przypadku wystąpienia zdarzenia skutkującego zakończeniem programu nabywania wierzytelności;

-Y. B. V. – spółka z siedzibą w (...) będąca udziałowcem Y. – będzie pełniła funkcję gwaranta wykonania zobowiązań Y. wynikających z dokumentów transakcyjnych; Spółka ta będzie pełniła również rolę podmiotu przejmującego ryzyko związane z Transzą podporządkowaną dotyczącą ceny za Wierzytelności nabyte przez X.; przejęcie ryzyka w tym zakresie będzie się odbywać poprzez porozumienie między Y. B. V. i X. i będzie ono polegało na przekazaniu kwoty Transzy podporządkowanej na rachunek X.

W oparciu o wyżej przedstawiony opis planowanej Transakcji, złożyli Państwo wniosek o interpretację celem potwierdzenia konsekwencji podatkowych wynikających dla Państwa w odniesieniu do planowanej Transakcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

-prawa majątkowe (Wierzytelności) przysługujące Y. sp. z o. o., kupowane przez Wnioskodawcę, będą wykonywane na dzień sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku o interpretację, Y. sp. z o. o. będzie pełnił funkcję serwisera Wierzytelności sprzedanych do X.; w konsekwencji, Wierzytelności będą spłacane przez dłużników na rachunek bankowy należący do Y. sp. z o. o.;

-jeśli nabycia Wierzytelności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, nie będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim, a także nie będą zwolnione z tego podatku; pytanie nr 1 i 2 (dotyczące podatku od towarów i usług) zawarte we wniosku o interpretację dotyczy potwierdzenia, czy przeniesienie (sprzedaż) Wierzytelności przez Y. sp. z o. o. do Wnioskodawcy będzie dokonane w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Y. sp. z o.o., w odniesieniu do której podatnikiem dla celów polskiego podatku od towarów i usług będzie Y. sp. z o.o., przez co Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przedmiotowej transakcji dla celów polskiego podatku od towarów i usług; zgodnie ze stanowiskiem własnym przedstawionym we wniosku, sprzedaż Wierzytelności będzie dokonana w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Y. sp. z o. o.; ponieważ miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska, Y. sp. z o. o. (jako usługobiorca) będzie miał obowiązek rozpoznania usługi dla celów polskiego podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przedmiotowej transakcji dla celów polskiego podatku od towarów i usług;

-spółka Y. sp. z o.o. nie posiada/nie będzie posiadać na terytorium (...) siedziby działalności gospodarczej, lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jak też nie będzie zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (...).

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy przeniesienie (sprzedaż) Wierzytelności dokonywane przez Y. na rzecz X. w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, przeniesienie (sprzedaż) Wierzytelności dokonywane przez Y. na rzecz X. w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyższy wniosek wynika z faktu, że przeniesienie Wierzytelności będzie się odbywać w ramach świadczenia przez X. na rzecz Y. usługi, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych został określony w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie należy zauważyć, że przepis ten zawiera kompletną listę czynności, które mogą podlegać opodatkowaniu tym podatkiem (tzw. zasada numerus clausus). W konsekwencji, podatek ten ma zastosowanie wyłącznie do umów i czynności, o których mowa w art. 1 ust. 1 ww. ustawy, natomiast czynności, które nie są bezpośrednio wymienione w tym przepisie, nie podlegają temu podatkowi.

Z drugiej strony, art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z pewnymi wyłączeniami, które nie mają zastosowania w tym przypadku).

Wskazali Państwo, że z powyższych względów, choć Państwa pytanie dotyczy opodatkowania wyżej wskazanych czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy czynności te będą podlegały przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż ocena ta ma decydujące znaczenie dla ustalenia, czy będą miały do tych transakcji zastosowanie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak wskazali Państwo w analizie dotyczącej pytania nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług, stoją Państwo na stanowisku, że sprzedaż przez Y. na rzecz X. Wierzytelności w ramach Transakcji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego będzie stanowiła usługę w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż Wierzytelności przez Y. na rzecz X. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z postanowieniami art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte m.in. w art. 1 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1)rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Instytucję przelewu (cesji) wierzytelności regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań, prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela podczas, gdy przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność. Dodać należy, że cesja nie ma formy samoistnej umowy, dlatego też dla jej realizacji musi być dokonana czynność cywilnoprawna, na podstawie której nastąpi przeniesienie wierzytelności.

Z treści art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Podkreślić należy, że umowa cesji jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym przepisie, w szczególności umowy sprzedaży uregulowanej w przepisach Kodeksu cywilnego.

Z kolei, jeśli umowa cesji wierzytelności przybierze postać umowy sprzedaży, to wówczas podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b)innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z przywołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiedziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i lit. b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednak należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tytułu tej czynności z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniami określonymi w lit. b) tego przepisu).

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo bankiem (...). Zamierzają Państwo ze swoim klientem – spółką prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce (Y.) – wdrożyć program zakupu przez X. wierzytelności przysługujących Y.. Wierzytelności sprzedawane przez Y. do X. w ramach Transakcji stanowić będą wierzytelności handlowe (oraz związane z nimi zabezpieczenia), które to wierzytelności będą wynikać z dostaw towarów i usług realizowanych przez Y. na rzecz klientów. Celem Transakcji będzie zapewnienie Spółce (Y.) finansowania przed otrzymaniem przez Spółkę płatności z faktur wystawionych na klientów, jak również przeniesienie na X. ryzyka ewentualnego braku zapłaty należności przez klientów Y.. Prawa majątkowe (Wierzytelności) przysługujące Y. sp. z o. o., kupowane przez Państwa, będą wykonywane na dzień sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umów sprzedaży wierzytelności, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ww. umów podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (...), wydanej w zakresie podatku od towarów i usług, wynika że:

-w sprawie spełnione są przesłanki do uznania nabycia przez Państwa wierzytelności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy;

-czynności nabywania przez Państwa wierzytelności na rzecz podmiotu polskiego, tj. na rzecz Y. sp. z o. o., zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będą podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski;

-nabywanie przez Y. sp. z o.o., usług wykonywanych na podstawie Transakcji nabywania wierzytelności przez Państwa (tj. podmiot z siedzibą w (...)), będzie stanowić dla Y. sp. z o.o., import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ww. ustawy, tym samym Y. sp. z o.o., będzie zobowiązana, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, opodatkować ww. usługę stosownie do art. 28a ust. 1 ww. ustawy, na terytorium Polski.

Państwa zdaniem, sprzedaż Wierzytelności przez Y. na rzecz X. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z postanowieniami art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

To stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Skoro opisane we wniosku nabycie wierzytelności od Y. sp. z o. o. będzie podlegać uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług – co wynika z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – to czynności sprzedaży Wierzytelności będą wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak:(...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.