Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.796.2025.2.MGO

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025r. wpłynął Pani wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi w zakresie opieki medycznej (…) oraz kształcenia zawodowego dla lekarzy (…). Usługi kształcenia zawodowego obejmują wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy). Wykłady nie są finansowane ze środków publicznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Na pytanie Organu „Czy jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?”, odpowiedziała Pani „Nie, nie jestem zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe? Czy usługi objęte wnioskiem świadczy Pani w ramach ww. wpisu do ewidencji?”, odpowiedziała Pani „Pierwsze pytanie: Nie, nie jestem jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 poz. 1043 ze zm.)

Drugie pytanie - ze względu na odpowiedź na pierwsze pytanie - nie dotyczy.

Trzecie pytanie: Tak, posiadam wpis we wpisie CEIDG zawierający usługi objęte wnioskiem.”

Na pytanie Organu „Na czyją konkretnie rzecz świadczy Pani usługi kształcenia zawodowego obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej?”, odpowiedziała Pani „Usługi kształcenia zawodowego obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej świadczone są na rzecz uczelni …, A. Sp. z o.o.; B. Sp. z o.o., C. Sp. z o.o. (…), Instytut … (…), D. Sp. z o.o. (…).”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. czy obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Proszę uzasadnić odpowiedź.”, odpowiedziała Pani „Świadczone przeze mnie usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem lekarza. Usługi te mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy zawodowej lekarzy.

Wykłady i referaty dotyczą diagnostyki chorób nowotworowych, oceny odpowiedzi na leczenie u pacjentów … oraz implementacji najnowocześniejszych technik … w Polsce.”

Na pytanie Organu „Czy i w jaki sposób osoby uczestniczące w konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, w czasie których wygłasza Pani referaty oraz wykłady będą wykorzystywały zdobytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, wykonywanej pracy?”, odpowiedziała Pani „Osoby uczestniczące w konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, w czasie których wygłaszam referaty i wykłady będą wykorzystywać przekazaną przeze mnie wiedzę w ramach wykonywania swojego zawodu lekarza i w ramach wykonywanej pracy lekarza.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi kształcenia zawodowego obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, jeśli tak należy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf), wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają?”, odpowiedziała Pani „Świadczone przeze mnie usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej w związku z obowiązkiem podnoszenia kwalifikacji medyków, są prowadzone na zasadach przewidzianych w Ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty (art. 18 i 19) oraz w Kodeksie Etyki Lekarskiej (po nowelizacji z 01 stycznia 2025 art. 58).”

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Panią usługi kształcenia zawodowego obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego?”, odpowiedziała Pani „Świadczone przeze mnie usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa Oświatowego.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w zakresie świadczonych usług kształcenia zawodowego obejmujących wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach działa Pani pod kontrolą właściwych instytucji państwowych? Jeśli tak proszę wskazać:

a) Na czym polega kontrola instytucji państwowych nad realizowanymi usługami?

b) Czy działa Pani w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?

c) Czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych przez Panią usług oraz ich odpowiednią cenę?

d) Czy ma Pani dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do realizowanych usług?

e) Czy Pani działania w zakresie realizacji usług wygłaszania referatów oraz wykładów na konferencjach, sympozjach, seminariach i szkoleniach wymagają akceptacji właściwych instytucji państwowych?”, odpowiedziała Pani „W zakresie świadczonych przeze mnie usług obejmujących wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej mam obowiązek dostosowania treści wykładu do otrzymanego od organizatora programu, a po jego przygotowaniu do przesłania go w formie pisemnej w celu aprobaty. Dopiero po jego akceptacji następuje wykład lub referat w formie werbalnej. Kontrola i nadzór właściwych instytucji zapewnia jakość i poziom świadczonych usług.

Kontrola instytucji państwowej nad realizowanymi usługami polega na dostarczeniu mi programu wykładu, przygotowanie przeze mnie referatu w formie pisemnej i przesłanie jej do organizatora. Po jej akceptacji mogę dopiero wziąć udział w sympozjum i wygłosić wykład. Kontrola taka i nadzór zapewniają jakość usługi.

W odniesieniu do realizacji usług nie mam dowolności w kształtowaniu zasad swojego działania. Mogę nie podjąć się takiej usługi.

Referaty i wykłady na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach zawsze wymagają akceptacji właściwych instytucji.

Wśród odbiorców usług obejmujących wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej jest m.in:

 - …, którego celem jest rozwijanie i propagowanie …, inspirowanie członków do twórczej pracy naukowej i stałego podnoszenia ich kwalifikacji zawodowych oraz wykorzystywanie nowych zdobyczy nauki w praktyce. … to organizuje … raz na dwa lata - który jest największym i najważniejszym tego typu spotkaniem w Polsce. W ramach tego kongresu wygłosiłam wykłady i poprowadziłam ćwiczenia praktyczne na zaproszenie organizatorów (które zostały sponsorowane przez firmę … i …).

 - … (…) będąca instytucją państwową, której podstawową działalnością jest kształcenie podyplomowe w zakresie nauk medycznych, nauk o zdrowiu, prowadzenie badań naukowych oraz prac rozwojowych w tym obszarze. Dyrektor … powoływany jest przez Ministra Zdrowia.

- instytut … będący instytucją państwową zajmującą się badaniami i leczeniem ...

- …, które zorganizowało ... W trakcie tego zjazdu wygłosiłam wykład na zaproszenie organizatorów (wykład sponsorowany był przez firmę …).

Organizowane przeze mnie usługi, w których dostosowuję się do wymogów Organizatorów mają tym samym poparcie Ministerstwa Zdrowia, gdyż wymienieni Organizatorzy też mają takie poparcie i wykonują politykę państwowych … lekarskich celem podnoszenia kwalifikacji polskiej Służby Zdrowia, aby mogła ona realizować cele określone w Konstytucji RP.”

Pytanie

Czy świadczone usługi wygłaszania przygotowywanych referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy) zwolnione są z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że usługi wygłoszenia przygotowanych referatów i wykładów są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, gdyż pozostają bezpośrednim związku z branżą medyczną. Mają one na celu uaktualnienie oraz poszerzenie wiedzy zawodowej uczestników (lekarzy).

Usługi wygłaszania referatów na szkoleniach, konferencjach i sympozjach są realizowane na podstawie umów zawieranych z firmami działającymi w obszarze medycyny. W trakcie tych szkoleń prezentowane są procedury kliniczne, omawiane są metody diagnozowania i leczenia pacjentów.

Prowadząc szkolenie opiera się Pani na swojej wiedzy medycznej i naukowej i występuje jako twórca (nierzadko przekazując firmie zlecającej prawa autorskie). Pani wykłady i referaty mają charakter naukowy i służą do pogłębiania wiedzy lekarzy na różnym poziomie kwalifikacji zawodowych.

Przyczyniają się też do poszerzenia wiedzy fachowej uczestników szkolenia oraz aktualizują wiedzę zgodnie z najnowszymi zaleceniami towarzystw naukowych.

Tematyka wykładów dotyczy wyłącznie poszerzania wiedzy personelu medycznego w zakresie świadczonych przez nich usług medycznych, opieki nad pacjentem, ochrony i profilaktyki zdrowia.

Wykłady i szkolenia odbywają się w związku z obowiązkiem podnoszenia kwalifikacji medyków, co wynika z art. 18 i 19 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz z art. 56 Kodeksu Etyki Lekarskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z 15 marca2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.) określa, że:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi w zakresie opieki medycznej (…) oraz kształcenia zawodowego dla lekarzy (…). Usługi kształcenia zawodowego obejmują wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy). Wykłady nie są finansowane ze środków publicznych.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla usług wygłaszania przygotowywanych referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy).

Dokonując oceny, czy świadczone przez Panią ww. usługi są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt. 26.

Wskazała Pani, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Ponadto z treści wniosku nie wynika, że posiada Pani status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej.

Tym samym, świadczone przez Panią usługi kształcenia zawodowego dla lekarzy obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy), nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Następnie, dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem lekarza. Usługi te mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy zawodowej lekarzy. Wykłady i referaty dotyczą diagnostyki chorób nowotworowych, oceny odpowiedzi na leczenie u pacjentów onkologicznych oraz implementacji najnowocześniejszych technik radiologicznych w Polsce. Osoby uczestniczące w konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, w czasie których wygłasza Pani referaty i wykłady będą wykorzystywać przekazaną przez Panią wiedzę w ramach wykonywania swojego zawodu lekarza i w ramach wykonywanej pracy lekarza.

Zatem biorąc pod uwagę podane we wniosku informacje, świadczone przez Panią usługi kształcenia obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy) należy uznać za usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego.

W konsekwencji zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniających do zwolnienia od podatku VAT ww. usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jednak dla oceny czy świadczone przez Panią usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej uczestników (lekarzy), są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej w związku z obowiązkiem podnoszenia kwalifikacji medyków, są prowadzone na zasadach przewidzianych w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty (art. 18 i 19) oraz w Kodeksie Etyki Lekarskiej (po nowelizacji z 01 stycznia 2025 art. 58).

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.):

W myśl art. 18 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

 1. Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.

 2. Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada lekarska na podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej odbycie określonych form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.

 3. Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego nie dotyczy lekarza:

1) odbywającego staż podyplomowy albo

2) przebywającego na urlopie macierzyńskim, albo

3) będącego na zwolnieniu lekarskim z powodu choroby przekraczającej łącznie 50% okresu rozliczeniowego.

 4. Lekarz realizuje obowiązek doskonalenia zawodowego przez uzyskanie odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych obliczonych w okresach rozliczeniowych.

 5. Lekarzowi zatrudnionemu na podstawie stosunku pracy, który nie realizuje w danym roku kalendarzowym szkolenia specjalizacyjnego, na jego wniosek przysługuje, w celu realizacji doskonalenia zawodowego, urlop szkoleniowy w wymiarze do 6 dni roboczych rocznie, płatny według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy. Termin urlopu szkoleniowego jest uzgadniany każdorazowo z kierownikiem jednostki organizacyjnej. Lekarz i lekarz dentysta mają obowiązek przedstawić kierownikowi jednostki organizacyjnej dokument poświadczający ich udział w doskonaleniu zawodowym.

 6. Okręgowa rada lekarska powiadamia lekarza, za pomocą SMK, o braku dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego.

 7. Koszty doskonalenia zawodowego może pokrywać lekarz, podmiot leczniczy, w którym lekarz wykonuje zawód, okręgowa izba lekarska, Naczelna Izba Lekarska, Wojskowa Izba Lekarska lub podmiot organizujący szkolenie z zakresu doskonalenia zawodowego.

 8. Kierownik podmiotu leczniczego, w którym lekarz wykonuje zawód, ma obowiązek umożliwić lekarzowi realizację doskonalenia zawodowego.

 9. Minister właściwy do spraw zdrowia, po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady Lekarskiej, określi, w drodze rozporządzenia, sposób dopełnienia obowiązku, o którym mowa w ust. 1, biorąc pod uwagę konieczność określenia zakresu stałej aktywności lekarzy w ramach samokształcenia lub w zorganizowanych formach kształcenia.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Ustawiczny rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą prowadzić:

1) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;

2) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu i instytuty badawcze;

3) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, zwane dalej „organizatorami kształcenia”.

Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Warunkami prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego są:

1) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w szczególności:

a) cel (cele) kształcenia,

b) przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,

c) formę (formy) kształcenia,

d) wymagane kwalifikacje uczestników,

e) sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,

 f) sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;

2) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju kształcenia;

3) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w tym dla szkolenia praktycznego;

4) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;

5) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe kwalifikacje do ich wykonywania.

W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19a ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Szkolenia dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie.

Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń określone zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz.U. z 2022 r. poz. 464), zwanym dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia:

Doskonalenie zawodowe lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:

1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem odbywanej specjalizacji;

2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:

a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,

b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest prowadzona;

3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub zagranicznej konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;

4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;

5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium specjalistów albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej „towarzystwem naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego stowarzyszenia;

6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym przez grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;

7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym, kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub zagranicznym;

8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków przekazu telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają wiarygodne sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i potwierdzenie jego tożsamości:

a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,

b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest prowadzona;

9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora habilitowanego lub tytułu profesora;

 10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;

 11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej książce lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;

 12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;

 13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);

 14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

 15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o którym mowa w pkt 13 i 14;

 16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;

 17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;

 18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

 19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym mowa w pkt 5;

 20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy. A zatem wygłaszane dla nich referaty i wykłady na konferencjach, seminariach, i sympozjach  uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach. Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, jest Pani podmiotem uprawnionym do przeprowadzania szkoleń w zakresie kształcenia i przekwalifikowania osób wykonujących zawody lekarza. Wskazała Pani również, że w zakresie świadczonych przez Panią usług obejmujących wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej, ma Pani obowiązek dostosowania treści wykładu do otrzymanego od organizatora programu, a po jego przygotowaniu do przesłania go w formie pisemnej w celu aprobaty. Dopiero po jego akceptacji następuje wykład lub referat w formie werbalnej. Kontrola i nadzór właściwych instytucji zapewnia jakość i poziom świadczonych usług. Kontrola instytucji państwowej nad realizowanymi usługami polega na dostarczeniu Pani programu wykładu, przygotowanie przez Panią referatu w formie pisemnej i przesłanie jej do organizatora. Po jej akceptacji może dopiero Pani wziąć udział w sympozjum i wygłosić wykład. Kontrola taka i nadzór zapewniają jakość usługi. W odniesieniu do realizacji usług nie ma Pani dowolności w kształtowaniu zasad swojego działania. Referaty i wykłady na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach zawsze wymagają akceptacji właściwych instytucji.

Ponadto wskazała Pani, że wśród odbiorców usług obejmujących wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej jest m.in:

- …, którego celem jest rozwijanie i propagowanie …, inspirowanie członków do twórczej pracy naukowej i stałego podnoszenia ich kwalifikacji zawodowych oraz wykorzystywanie nowych zdobyczy nauki w praktyce. … to organizuje kongres …, który jest największym i najważniejszym tego typu spotkaniem w Polsce. W ramach tego kongresu wygłosiła Pani wykłady i poprowadziła Pani ćwiczenia praktyczne na zaproszenie organizatorów.

- … (…) będąca instytucją państwową, której podstawową działalnością jest kształcenie podyplomowe w zakresie nauk medycznych, nauk o zdrowiu, prowadzenie badań naukowych oraz prac rozwojowych w tym obszarze.

- instytut … będący instytucją państwową zajmującą się badaniami i leczeniem ...

- …, które zorganizowało .... W trakcie tego zjazdu wygłosiła Pani wykład na zaproszenie organizatorów.

Organizowane przez Panią usługi, w których dostosowuje się do wymogów Organizatorów mają tym samym poparcie Ministerstwa Zdrowia, gdyż wymienieni Organizatorzy też mają takie poparcie i wykonują politykę państwowych … celem podnoszenia kwalifikacji polskiej Służby Zdrowia.

W świetle powyższego uznać należy, że świadczone przez Panią usługi kształcenia zawodowego obejmujące wygłaszanie referatów i wykładów na konferencjach, seminariach, szkoleniach i sympozjach, które mają charakter naukowy i służą pogłębianiu wiedzy medycznej, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas ww. wydarzeń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza oraz prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

A zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.