Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.619.2025.2.DW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 3 października 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania. Głównym przedmiotem działalności spółki jest PKD (…). Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą (…).

Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka planuje dokonanie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu skład osobowy wspólników ulegnie zmianie, przy czym wspólnikami w spółce przekształconej w dalszym ciągu będą wyłącznie osoby fizyczne. Funkcję prezesa zarządu w spółce przekształconej będzie pełnił jeden ze wspólników. Pozostali udziałowcy Spółki będą pełnili funkcję prokurentów.

Spółka planuje wejście w reżim estońskiego CIT od dnia 1 stycznia 2026 r. Spółka będzie spełniała wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z estońskiego CIT, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT. Jednocześnie, do Spółki nie będą miały zastosowania wyłączenia z estońskiego CIT, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zastanawia się nad skutkami podatkowymi występujących w spółce świadczeń i wydatków na rzecz wspólników oraz pracowników w kontekście ich kwalifikacji jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie bowiem do art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Obecnie Wnioskodawca ponosi a w przyszłości po wejściu w reżim estońskiego CIT będzie ponosił wydatki, które obejmują:

1.Imprezy integracyjne dla pracowników

Wnioskodawca organizuje imprezy o charakterze motywacyjno-integracyjnym dla pracowników. Tego rodzaju wyjazdy lub spotkania połączone są zazwyczaj ze spotkaniami świątecznymi lub innymi ważnymi z punktu widzenia Spółki jubileuszami. Wydatki na imprezy motywacyjno-integracyjne obejmują – wynajem lokalu (restauracja, centrum konferencyjne), koszty zakwaterowania (w przypadku organizacji imprezy poza miejscowością siedziby), wydatki na usługi gastronomiczne (lunch, obiad, kolacja, bankiet, w tym również wydatki na zakup alkoholu), wynajem środków transportu (autokarów, busów), wydatki na atrakcje i aktywności (gry i zabawy integracyjne, występy artystyczne, wynagrodzenia dla animatorów i instruktorów, wynajem sprzętu sportowo-rekreacyjnego). W spotkaniach integracyjnych będą uczestniczyć również wspólnicy Spółki. Wydatki ponoszone są w celu budowania i wzmacniana relacji między pracownikami oraz pomiędzy pracownikami i firmą, co w konsekwencji przekłada się na lepsze funkcjonowanie całego zespołu i firmy. Organizowanie tego typu wydarzeń pozytywnie przekłada się na funkcjonowanie Spółki oraz osiągane przez nią wyniki biznesowe.

2.Wydatki na – podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów

Wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów są integralną i niezbędną częścią prowadzenia działalności gospodarczej, ściśle związaną z efektywnością i strategicznym rozwojem firmy. Prezes zarządu oraz prokurenci, ze względu na swoje strategiczne role, często muszą podróżować w celach takich jak:

-Spotkania z kluczowymi klientami i partnerami biznesowymi. Negocjacje umów, budowanie relacji, prezentacje nowych produktów czy usług często wymagają osobistego spotkania, które może odbywać się w różnych miejscach poza siedzibą Spółki. Bezpośredni kontakt jest kluczowy dla finalizacji wielu transakcji.

-Udział w konferencjach branżowych i targach. Obecność na tego typu wydarzeniach jest niezbędna do monitorowania trendów rynkowych, nawiązywania nowych kontaktów, analizy konkurencji oraz promowania firmy.

-Rozwój biznesu i ekspansja. Badanie nowych rynków, poszukiwanie możliwości rozwoju spółki to procesy wymagające osobistego zaangażowania zarządu, często wiążące się z wielodniowymi wyjazdami.

Wydatki na podróże będą ściśle powiązane z wykonywanymi przez ww. osoby obowiązkami w Spółce i nie będą realizowały osobistych potrzeb tych osób.

3.Wydatki na wynagrodzenia prezesa zarządu

Spółka będzie ponosić wydatki na wypłatę wynagrodzenia z tytułu powołania prezesa zarządu. Wynagrodzenie zostanie ustalone na podstawie uchwały o powołaniu. Wydatki te będą się mieścić w limicie pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

4.Wydatki na wynagrodzenie prokurenta (będącego udziałowcem)

Spółka będzie ponosić wydatki na wypłatę wynagrodzeń dla prokurentów. Prokurenci będą pełnić swoje funkcje na podstawie uchwały zarządu o powołaniu. Przyznane w uchwale wynagrodzenie będzie się mieścić w limicie pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

5.Wydatki na PFRON

Wnioskodawca dokonuje miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej: „PFRON”), o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 573 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2-5 i art. 22, dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz, w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych. Wnioskodawca zatrudnia powyżej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy. Jednocześnie, wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi mniej niż 6%. W związku z tym, Wnioskodawca jest zobowiązany z mocy prawa do dokonywania powyższych wpłat.

6.Spółka ponosi wydatki na benefity dla pracowników i wspólników (finansowanie prywatnej opieki medycznej oraz uczestnictwa w zajęciach sportowych)

Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki na zapewnienie pracownikom i wspólnikom grupowego ubezpieczenia na życie. Wydatki na ten cel finansowane są w całości ze środków obrotowych spółki. Objęcie ochroną ubezpieczeniową jest dostępne dla wszystkich pracowników, którzy wyrażą chęć przystąpienia do ubezpieczenia. Ponoszenie wydatków na ubezpieczenie dla pracowników to strategiczna inwestycja, która przynosi firmie wymierne korzyści, wykraczające poza standardowe świadczenia pracownicze. Jest to element kompleksowego zarządzania zasobami ludzkimi, który bezpośrednio wpływa na produktywność, wizerunek i stabilność przedsiębiorstwa.

Spółka ponosi również wydatki na karty Multikarnet. Z kart korzystają pracownicy oraz wspólnicy. Karta Multikarnet to jeden z najpopularniejszych i najbardziej cenionych benefitów pozapłacowych oferowanych pracownikom przez firmy. Umożliwia ona dostęp do szerokiej gamy obiektów sportowych i rekreacyjnych na terenie całego kraju, a także do aktywności online.

Karta zapewnia elastyczny dostęp do obiektów sportowo-rekreacyjnych. Jej zakres może się różnić w zależności od wybranego przez firmę pakietu, ale generalnie umożliwia uprawianie różnych form aktywności, od siłowni, basenów i zajęć fitness, po sztuki walki, jogę, saunę, a nawet parki trampolin czy zajęcia online w zależności od wybranego pakietu.

Dofinansowanie do karty mulitkarnet jest dostępne dla wszystkich pracowników i wspólników na zasadzie dobrowolnego przystąpienia.

7.Szkolenia dla pracowników i wspólników

Spółka ponosi wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników oraz wspólników. W tym zakresie organizuje i opłaca różnego rodzaju szkolenia zawodowe. Szkolenia są dostosowywane zakresem do rodzaju świadczonej pracy lub pełnionej funkcji w Spółce. Osobami korzystającymi ze szkoleń w Spółce są:

-Operatorzy wózka widłowego – osoby odpowiedzialne za obsługę wózków widłowych, które służą do transportowania, załadunku i rozładunku materiałów, produktów,

-Księgowi – osoby odpowiedzialne za prowadzenie księgowości, sporządzanie raportów oraz sprawozdań, rozliczenie podatkowe przedsiębiorstwa,

-Pracownicy kadr – osoby, które zajmują się szeroko pojętą obsługą spraw pracowniczych w firmie tj. prowadzenie dokumentacji pracowniczej, naliczanie wynagrodzeń, przygotowywanie dokumentów do ZUS,

-Kadra kierownicza – grupa osób w organizacji, która odpowiada za zarządzanie, podejmowanie decyzji oraz nadzorowanie działań pracowników (w tym dyrektorzy zarządzający, kierownicy działów, prezes zarządu oraz prokurenci).

Wnioskodawca organizuje szkolenia o różnej tematyce. Są to specjalistyczne szkolenia prowadzone zarówno stacjonarnie jak i online z zakresu między innymi teorii oraz praktyki w dziedzinie finansów, obsługi wózków widłowych, zarządzania, BHP itp.

Koszty szkoleń obejmują m.in. koszty organizacji szkolenia, koszty usługi cateringu, wynagrodzenie firmy szkoleniowej.

Wydatki na szkolenia są ponoszone w ramach bieżącej działalności gospodarczej. Szkolenia podnoszą umiejętności uczestników szkoleń, motywują ich do dalszej pracy oraz zwiększają ich efektywność co znacząco wpływa na prowadzoną działalność gospodarczą Spółki. W odniesieniu do kadry zarządzającej oraz osób reprezentujących spółkę szkolenia pozwalają na podejmowanie lepszych decyzji biznesowych co bezpośrednio przekłada się na osiągane przychody.

8.Najem od wspólnika nieruchomości i ruchomości

Spółka wynajmuje od wspólnika nieruchomości oraz ruchomości. Obecnie Spółka wynajmuje:

1.W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno- biurowym zlokalizowany przy ul. (…) w (…),

2.W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno- biurowym zlokalizowany przy ul. (…), w (…),

3.W ramach najmu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą budynek produkcyjno- magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany pod adresem (…), docelowo wspólnik planuje wynajmować nieruchomość również w ramach najmu prywatnego,

4.W ramach najmu prywatnego maszyny, urządzenia oraz środki transportu,

5.W ramach najmu w związku z wykonywaną przez wspólnika działalnością gospodarczą maszyny i urządzenia.

Wszystkie powyżej wymienione umowy najmu będą nadal obowiązywały po przejściu Spółki na estoński CIT. Umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych, określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę zasad opodatkowania CIT estońskim. Czynsze najmu zostały określone w oparciu o średnie ceny czynszów, które stosowane są między podmiotami niepowiązanymi na rynku lokalnym w odniesieniu do podobnych składników majątku w podobnej lokalizacji, podobnym zużyciu i stanie technicznym.

Wynajmowane składniki majątku nigdy nie były własnością Spółki. Wszelkie ww. aktywa, które są wykorzystywane przez Spółkę były nabywane wyłącznie do majątku wspólnika (majątku osobistego lub majątku związanego z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą). Wnioskodawca zaznacza, że celem Wspólnika nie jest alternatywne dokapitalizowanie Spółki poprzez udostępnianie aktywów zamiast wniesienia wkładów do Spółki. Ideą takiego rozwiązania jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością gospodarczą Spółki. Spółka została powołana w celu generowanie zysków, a nie gromadzenia majątku w postaci środków trwałych. Wspólnik chce zachować prawo własności nad udostępnionym Spółce majątkiem, ponieważ zabezpiecza on jego osobistą sytuację majątkową. Racjonalność wyboru określonego modelu działania należy do Wspólnika, w tym ryzyka prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo, Spółka podkreśla, że wynajmowany od wspólników majątek jest faktycznie wykorzystywany w działalności Spółki. Gdyby Podatnik nie wynajął ww. składników majątku od Wspólnika albo musiałby ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej albo umowy najmu musiałyby zostać zawarte z podmiotami trzecimi (tzn. doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Spółka musi posiadać nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej oraz składniki majątku za pomocą, których realizuje podstawowy zakres swojej działalności. Swoboda prowadzenia działalności gospodarczej opiera się również na możliwości wyboru przez przedsiębiorcę (Wnioskodawcę) czy składniki majątku nabywa na własność czy korzysta ze składników majątku podmiotów zewnętrznych za wynagrodzeniem.

9.Wynagrodzenie za świadczone przez wspólnika usługi księgowe i transportowe.

Wspólnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy dla Spółki usługi księgowe oraz transportowe. Po przekształceniu oraz zmianie formy opodatkowania na estoński CIT usługi te będą w dalszym ciągu wykonywane. Cena za świadczone usługi jest rynkowa. Umowy na świadczenie ww. usług zostały zawarte na warunkach rynkowych, określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę zasad opodatkowania CIT estońskim.

Nabycie ww. usług jest biznesowo uzasadnione, ponieważ Spółka nie posiada własnego działu księgowego oraz kierowców, którzy mogliby wykonać tego rodzaju pracę w ramach Spółki. Wypłacone wynagrodzenie do Wspólnika jest należne za realnie wykonane usługi, które są Spółce potrzebne do prowadzenia działalności i gospodarczo uzasadnione. Zakup ww. usług od wspólnika wynika z zapotrzebowania Spółki na tego typu świadczenia. Gdyby Spółka nie zakupiła usług od wspólnika musiałaby je nabyć od podmiotów trzecich.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1.Kiedy dojdzie do przekształcenia?

Do przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością doszło w trakcie rozpatrywania wniosku o interpretację indywidualną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej tj. w dniu (…) 2025 r.

2.Czy wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej? W co konkretnie Spółka została wyposażona przez wspólników? Do czego (w jaki sposób) Spółka wykorzystuje te aktywa?

W ocenie Wnioskodawcy, wspólnicy wyposażyli Spółkę w niezbędny do prowadzenia działalności majątek. Na dzień wpisu Wnioskodawcy do Krajowego Rejestru Sądowego tj. (…) 2021 r. wspólnicy wnieśli do Spółki: środki pieniężne. Powyższe aktywa Spółka wykorzystywała i w dalszym ciągu wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na produkcji i sprzedaży (…).

3.Jakie składniki majątku posiada Spółka? Czy są one wykorzystywane w działalności gospodarczej? Jeśli tak to w jaki sposób? Czy są one Państwa własnością, czy wykorzystują je Państwo na podstawie innych tytułów, jakich?

W skład majątku spółki wchodzą maszyny i urządzenia, służące do produkcji (…), takie jak prasy, wycinarki laserowe, spawarki, jak również środki transportu czy nieruchomości. Niektóre stanowią własność spółki, część z nich jest użytkowana na podstawie umowy najmu ze wspólnikiem.

4.Czy sfinansowanie wydatków na podróże służbowe wiązać się będzie z konieczności spełnienia określonych warunków przez prezesa zarządu oraz prokurentów, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów z tego tytułu?

Sfinansowanie wydatków na podróże służbowe jest możliwe wyłącznie w sytuacji, w której wydatki te wiążą się z wykonywaniem obowiązków służbowych członków zarządu oraz prokurentów (wykonywanie obowiązków reprezentacyjnych). Jest to jedyny warunek pokrycia tych wydatków przez Spółkę.

5.W jaki sposób dokumentowane są wydatki ponoszone przez Spółkę na podróże służbowe prezesa zarządu i prokurentów, tzn. na jakiej podstawie i w jakiej formie pokrywane są wydatki na ww. podróże służbowe?

Wydatki na podróże służbowe dokumentowane są fakturami zakupu. Prezes zarządu lub prokurent przy płatności za towary lub usługi związane z podróżą służbową prosi o wystawienie faktury bezpośrednio na Spółkę.

6.Jakie czynności będzie wykonywać wspólnik Państwa spółki jako prezes zarządu, proszę opisać?

Do obowiązków prezesa zarządu należą:

A.Prowadzenie spraw spółki (Zarządzanie wewnętrzne)

To jest codzienna, aktywna rola zarządcza. Członek zarządu podejmuje bieżące działania w celu zapewnienia, żeby spółka funkcjonowała i realizowała swoje cele tj.:

-Zarządzanie strategiczne: Wyznaczanie kierunków rozwoju, tworzenie strategii biznesowej i planów działania.

-Zarządzanie operacyjne: Nadzorowanie bieżącej działalności firmy (np. produkcja, sprzedaż, marketing, finanse).

-Zarządzanie finansami: Dbanie o płynność finansową, nadzór nad księgowością, planowanie budżetu.

-Zarządzanie zasobami ludzkimi: (Na poziomie strategicznym) podejmowanie decyzji o polityce kadrowej, zatrudnianiu kluczowych menedżerów.

-Organizacja pracy: Ustalanie wewnętrznej struktury firmy i zasad jej funkcjonowania.

B. Reprezentowanie spółki (Działanie na zewnątrz)

Prezes zarządu reprezentuje spółkę w kontaktach z otoczeniem. W tym zakresie do jego obowiązków należy:

-Składanie oświadczeń woli: To przede wszystkim zawieranie umów z kontrahentami, pracownikami, bankami itp.

-Reprezentacja przed organami: Występowanie w imieniu spółki przed sądami (np. w sprawach cywilnych lub gospodarczych) oraz urzędami (np. Urząd Skarbowy, ZUS).

-Negocjacje: Prowadzenie rozmów handlowych i negocjowanie warunków współpracy.

C. Obowiązki formalno-prawne i sprawozdawcze

Prezes zarządu wypełnia również określone obowiązki narzucone przepisami prawa, których niewykonanie grozi poważnymi sankcjami. Do tych obowiązków należy:

-Sprawozdawczość: Przygotowanie rocznego sprawozdania finansowego oraz sprawozdania z działalności spółki.

-Zwoływanie zgromadzeń: Organizowanie i zwoływanie zgromadzeń wspólników (w sp. z o.o.) np. zatwierdzenia sprawozdań.

-Zgłaszanie wszelkich zmian danych spółki do Krajowego Rejestru Sądowego (np. zmiana adresu, składu zarządu, umowy spółki).

-Prowadzenie dokumentacji: dbanie o należyte prowadzenie ksiąg i dokumentów spółki.

7.Jakie czynności będą wykonywać wspólnicy Państwa spółki jako prokurenci, proszę opisać?

Prokura to szczególny rodzaj pełnomocnictwa, dający bardzo duże uprawnienia. Głównym zadaniem prokurentów jest reprezentacja i uprawnienie do działania w imieniu spółki.

Zakres uprawnień prokurenta obejmuje wszystkie czynności sądowe i pozasądowe, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. W zakresie tego umocowania prokurenci będą uprawnieni do:

A.Reprezentowania Spółki na zewnątrz:

-Podpisywania umów handlowych (np. z klientami, dostawcami).

-Podpisywania umów o pracę, zwalniania pracowników.

-Negocjowania warunków kontraktów.

B.Reprezentowania firmy przed urzędami:

-Składania oświadczeń i pism w Urzędzie Skarbowym, ZUS itp.

C.Reprezentowania firmy przed sądami:

-Występowania w imieniu spółki w procesach sądowych.

D.Działań bankowych:

-Zaciągania kredytów i pożyczek (jeśli są związane z bieżącą działalnością).

-Dysponowania rachunkami bankowymi firmy.

8.Jaka jest podstawa prawna ponoszenia przez Spółkę wydatków na zapewnienie pracownikom i wspólnikom grupowego ubezpieczenia na życie? Czy prawo do ww. świadczenia wynika np. z uchwały zarządu Spółki, umowy Spółki, regulaminu wynagrodzeń itp.?

Wynikało to z decyzji komplementariusza, nie jest poparte żadnym dokumentem.

9.Czy opłacona przez Spółkę składka na polisy ubezpieczeniowe wspólników stanowi dla nich przychód z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, Spółka rozpoznaje przychód po stronie wspólników.

10.Czy możliwość skorzystania ze szkoleń jest dostępna dla wszystkich pracowników i wspólników na równych zasadach?

Możliwość skorzystania ze szkoleń jest dostępna dla wszystkich pracowników i wspólników na równych zasadach.

11.Czy Spółka, na potrzeby działalności gospodarczej, wynajmowała wcześniej nieruchomości oraz ruchomości: budynki produkcyjno-magazynowe z zapleczem socjalno-biurowym, maszyny, urządzenia, oraz środki transportu?

Spółka na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wynajmowała wcześniej nieruchomości oraz ruchomości: budynki produkcyjno-magazynowe z zapleczem socjalno-biurowym, maszyny, urządzenia, oraz środki transportu. Wszystkie umowy opisane w punkcie 8 wniosku o interpretację zostały zawarte przed rozpoczęciem procesu przekształcenia oraz planowanym wyborem estońskiego CIT.

12.Od kiedy Spółka wynajmuje wymienione we wniosku nieruchomości i ruchomości od wspólnika?

Spółka wynajmuje:

1.budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany przy ul. (…) w (…) – od dnia (…) 2024 r.,

2.budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany przy ul. (…), w (…) – od dnia (…) 2023 r.,

3.budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany pod adresem (…) – od dnia (…) 2023 r.,

4.W ramach najmu prywatnego maszyny, urządzenia oraz środki transportu od dnia (…) 2025 r.,

5.W ramach najmu w związku z wykonywaną przez wspólnika działalnością gospodarczą maszyny i urządzenia – od dnia (…) 2023 r. do dnia (…) 2025 r. Następnie, zawarto nową umowę do dnia (…) 2025 r.

13.Czy nieruchomości i ruchomości, które Spółka wynajmuje od wspólnika, zostaną przez Spółkę zakupione w późniejszym czasie?

Spółka nie planuje zakupu nieruchomości i ruchomości od wspólnika. Głównym celem przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. jest ochrona majątku prywatnego wspólnika. W związku z powyższym, sprzedaż majątku prywatnego przez wspólnika do Spółki byłaby z tego punktu widzenia nieracjonalna.

14.Czy usługi, które Spółka nabywa od wspólnika, tj. usługi księgowe i transportowe, były kiedykolwiek nabywane przez Spółkę od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy i w jakim okresie)?

Spółka nie nabywała usług księgowych od innych podmiotów. Zakup usług transportowych od innych podmiotów był sporadyczny.

15.Od kiedy Spółka nabywa od wspólnika usługi księgowe i transportowe?

-Usługi księgowe od: 1 września 2023 r.,

-Usługi transportowe od: lutego 2023 r.

16.Czy usługi najmu oraz usługi księgowe i transportowe nabywane są od jednego wspólnika czy od różnych wspólników?

Usługi najmu oraz usługi księgowe i transportowe nabywane są od jednego wspólnika.

17.Od kiedy wspólnik, od którego Spółka najmuje nieruchomości i ruchomości prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą?

Wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (…) 1999 r.

18.Od kiedy wspólnik, od którego Spółka nabywa usługi księgowe oraz transportu prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą?

Wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (…) 1999 r.

19.Co jest przedmiotem działalności gospodarczej wspólników?

Przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika jest:

-49.41.Z Transport drogowy towarów,

-(…)

-(…)

-68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

-69.20.A Działalność rachunkowo-księgowa,

-77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,

-77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

20.Czy wspólnik świadczy usługi księgowe i transportowe również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

Wspólnik nie świadczy usług księgowych dla podmiotów niepowiązanych. Usługi transportu świadczone są zarówno dla podmiotu powiązanego jak i dla podmiotów niepowiązanych.

21.Czy wspólnik świadczy najem również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

Wspólnik świadczy usługi najmu nieruchomości zarówno dla podmiotu powiązanego jak i dla podmiotów niepowiązanych w ramach najmu prywatnego.

22.Czy nieruchomości oraz ruchomości, które Spółka wynajmuje od wspólnika, były wykorzystywane przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej?

Nieruchomości oraz ruchomości, które Spółka wynajmuje od wspólnika, były wykorzystywane przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację imprez integracyjnych będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

2.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

3.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na wynagrodzenia prezesa zarządu będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

4.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na wynagrodzenie prokurenta będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

5.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na PFRON będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

6.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na benefity dla pracowników i wspólników w postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

7.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na szkolenia dla pracowników i wspólników będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (część pytania z wyłączeniem szkoleń dla księgowych)

8.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

9.Czy ponoszone przez Spółkę wydatki na usługi transportowe świadczone przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (część pytania z wyłączeniem usług księgowych)

Państwa stanowisko w sprawie

1.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację imprez integracyjnych nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

2.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

3.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prezesa zarządu nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

4.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prokurentów nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

5.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na PFRON nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

6.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na benefity dla pracowników i wspólników w postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

7.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na szkolenia dla pracowników i wspólników nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

8.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

9.W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na usługi transportowe świadczone przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Uzasadnienie

Część ogólna

Rozdział 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) reguluje opodatkowanie dochodów podatników Ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „estoński CIT”). Estoński CIT jest alternatywnym modelem opodatkowania w stosunku do ogólnych zasad wynikających z przepisów ustawy o CIT. W modelu estońskiego CIT zerwano z zasadą bieżącego opodatkowania dochodu, jednocześnie ustanawiając inny katalog zdarzeń gospodarczych powodujących powstanie obowiązku podatkowego, między innymi tzw. ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że: W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku. Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

a)wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

b)inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

c)wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

d)wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

-ten sam inny podmiot lub

-małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W kontekście ukrytych zysków Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych wskazuje, że w relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i, czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Ustawa CIT nie zawiera definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Pewne wskazówki w jaki sposób definiować wydatki tego rodzaju zawierają objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z 23 grudnia 2021 r. Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Przewodnik do Ryczałtu”).

Jak wskazano w Przewodniku do Ryczałtu: „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżniają od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter” (Przewodnik, str. 41 pkt 64).

Skoro ustawodawca na gruncie ustawy o CIT posługuje się dwoma odmiennymi podejściami, tj. kosztów uzyskania przychodów i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to nie jest zasadne przypisanie tym pojęciom takiego samego znaczenia. Należy przy tym mieć na względzie, iż co prawda w Przewodniku wskazano, że analiza konkretnego wydatku jako niezwiązanego z działalnością gospodarczą może zostać dokona z posiłkowym uwzględnieniem praktyki stosowania przepisów o kosztach uzyskania przychodów (oraz dorobku orzeczniczego wypracowanego na ich gruncie), niemniej każdorazowo wymaga to indywidualnej oceny danego wydatku.

Oznacza to, że ujęcie danego wydatku w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT nie będzie równoznaczne z automatycznym uznaniem go za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą. Na potrzeby uznania wydatku za niezwiązany z działalnością gospodarczą istotny jest cel jego poniesienia, zatem nie można wykluczyć, iż niektóre z wydatków uznawanych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy CIT za wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, będą jednocześnie związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Ponadto, brak możliwości utożsamiania wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą z katalogiem wydatków z art. 16 ust. 1 ustawy CIT, potwierdza również wykładnia literalna przepisów art. 16 ust. 1 oraz art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT. Wskazany art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT wprowadza na grunt przepisów ustawy CIT nowe pojęcie, jakim są wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Terminem tym z kolei nie posługuje się art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Jeden przepis odnosi się do wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, a drugi do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie część szczegółowa

Ad. 1. Uzasadnienie w zakresie pytania 1.

-W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację imprez integracyjnych nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Wydatki tego typu nie stanowią ukrytych zysków ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, tego typu eventy pozytywnie przekładają się na funkcjonowanie Spółki oraz osiągane przez nią wyniki biznesowe osiągane przez Spółkę.

Główne cele jakie przyświecają organizacji przez Wnioskodawcę wydarzeń integracyjnych to:

-Poprawa komunikacji i współpracy: Nieformalna atmosfera sprzyja otwartej komunikacji. Pracownicy mają szansę poznać się lepiej, co ułatwia późniejszą współpracę nad projektami i rozwiązywanie problemów.

-Wzmocnienie więzi zespołowych: Wspólne doświadczenia, niezależnie od tego, czy są to gry zespołowe, wyjścia plenerowe czy wspólne posiłki, tworzą poczucie wspólnoty i przynależności. To z kolei buduje lojalność wobec firmy i zwiększa zaangażowanie.

-Zwiększenie motywacji i zaangażowania: Pracownicy, którzy czują się docenieni i widzą, że firma inwestuje w ich dobrostan i relacje, są bardziej zmotywowani do pracy i bardziej zaangażowani w osiąganie celów firmy.

-Redukcja stresu i poprawa atmosfery: Impreza integracyjna to doskonała okazja do oderwania się od codziennych obowiązków i zrelaksowania się. Pomaga to w redukcji stresu, a także pozytywnie wpływa na ogólną atmosferę w pracy, czyniąc ją bardziej przyjemną i produktywną.

-Rozwiązywanie konfliktów i budowanie zaufania: W środowisku pozabiurowym łatwiej jest rozładować napięcia i konflikty, które mogły narosnąć w ciągu trakcie pracy. Wspólne aktywności, zwłaszcza te wymagające współpracy, budują wzajemne zaufanie.

-Integracja nowych pracowników: Dla nowo zatrudnionych osób impreza integracyjna to świetna okazja do szybkiego poznania zespołu i wdrożenia się w kulturę firmy. Pomaga to w szybszej aklimatyzacji i redukuje poczucie izolacji.

-Docenienie i nagrodzenie pracowników: Impreza integracyjna może być również formą podziękowania pracownikom za ich ciężką pracę i wkład w rozwój firmy. Jest to sygnał, że firma ceni pracowników.

-Wspieranie kreatywności i innowacyjności: Niektóre aktywności integracyjne, szczególnie te o charakterze twórczym lub problemowym, mogą sprzyjać rozwijaniu nowych pomysłów i niekonwencjonalnych rozwiązań, które mogą zostać wykorzystane w pracy.

Podsumowując, cel imprezy integracyjnej wykracza poza samą rozrywkę. To strategiczna inwestycja w kapitał ludzki firmy, która przynosi wymierne korzyści w postaci lepszej komunikacji, silniejszych relacji, zwiększonej produktywności i ogólnej poprawy atmosfery w miejscu pracy.

Dobrze zmotywowany i zżyty ze współpracownikami oraz z pracodawcą pracownik wykonuje swoje obowiązki efektywniej i sumienniej. Pozytywna atmosfera w miejscu pracy zapewnia także mniejszą ilość absencji i zmniejsza rotację pracowników. Wydatki poniesione na organizację imprezy integracyjnej nie będą służyły zaspokojeniu prywatnych potrzeb pracowników Wnioskodawcy. W imprezach integracyjnych biorą również Wspólnicy Spółki pełniący w niej funkcje zarządcze oraz reprezentacyjne. W ocenie Spółki, uczestnictwo tych osób nie jest świadczeniem równoważnym wypłaconej dywidendzie i nie jest związane z prawem do udziału w zysku. W spółkach rodzinnych takich jak Wnioskodawca rzeczą naturalną jest, że wspólnicy spółki wykonują pracę na jej rzecz, pracują razem z innymi pracownikami lub pełniąc funkcje właścicielsko-zarządcze. W związku z tym, byłoby rzeczą niestosowną i wręcz dziwną, gdyby właściciele firmy nie wzięli udziału w imprezie integracyjnej, której jednym z głównych celów jest zacieśnianie więzi z pracownikami. Jest to wręcz obowiązek udziałowców Spółki i kadry zarządzającej. W związku z powyższym, uczestnictwo tych osób w tego rodzaju wydarzeniach bezpośrednio realizuje cele organizowania tego typu imprezy i nie służy zaspokojeniu prywatnych potrzeb tych osób.

Ad. 2. Uzasadnienie w zakresie pytania 2.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Koszty podróży służbowych, które będą ponoszone w związku z podróżami służbowymi prezesa zarządu oraz prokurentów (będących udziałowcami) w ramach sprawowanych w Spółce funkcji oraz powierzonych obowiązków służbowych nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie mieszczą się w kategorii ukrytych zysków ani też wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Koszty podróży służbowych są racjonalnymi wydatkami, które w obecnych realiach gospodarczych zaliczane są do kosztów pośrednich prowadzonej działalności gospodarczej. Konieczność ich ponoszenia nie budzi wątpliwości a racjonalność nie jest kwestionowana przez organy podatkowe. Prezes zarządu oraz prokurenci, ze względu na swoje strategiczne role, często muszą podróżować w celach takich jak:

-Spotkania z kluczowymi klientami i partnerami biznesowymi: Negocjacje umów, budowanie relacji, prezentacje nowych produktów czy usług często wymagają osobistego spotkania, które może odbywać się w różnych miejscach. Bezpośredni kontakt jest kluczowy dla finalizacji wielu transakcji.

-Udział w konferencjach branżowych i targach: Obecność na tego typu wydarzeniach jest niezbędna do monitorowania trendów rynkowych, nawiązywania nowych kontaktów, analizy konkurencji oraz promowania firmy. Uczestnictwo zarządu podnosi prestiż firmy na takich wydarzeniach.

-Rozwój biznesu i ekspansja: Badanie nowych rynków, poszukiwanie możliwości akwizycji czy otwieranie nowych placówek to procesy wymagające osobistego zaangażowania zarządu, często wiążące się z wielodniowymi wyjazdami.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, ponoszenie wydatków na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów jest związane z działalnością gospodarczą Spółki. Spółka pokrywa je we własnym interesie. Członek zarządu czy prokurent będąc w trakcie podróży służbowej wykonuje swoje zadania biznesowe, wydatki nie zaspokajają jego potrzeb osobistych. Tym samym, koszty podróży, o których mowa we wniosku, są pośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, a jednocześnie nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu przepisu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Koszty te nie kwalifikują się również do żadnej z kategorii dochodu opodatkowanego ryczałtem (nie stanowią również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą), a zatem nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Ad. 3. Uzasadnienie w zakresie pytania 3.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prezesa zarządu nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wydatki na wynagrodzenia członków zarządu będących wspólnikami Spółki stanowią ukryty zysk jedynie w sytuacji, w której ich wysokość przekracza limity określone w ustawie o CIT.

W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, z kategorii ukrytych zysków wyłączone są:

-wynagrodzenia za świadczenia na rzecz spółki (przychody ze stosunku pracy i zrównane – art. 12 ust. 1 ustawy o PIT),

-wynagrodzenia z wykonywania wolnego zawodu i zrównane (przychody osób należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji Itp., przychody z umów zlecenia/o dzieło,

-przychody z tyt. Umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub podobnych –art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone osobie fizycznej,

-przy czym:

wyłączenie dotyczy części, w jakiej suma wypłaconych danej osobie w miesiącu wyżej wymienionych wynagrodzeń/zasiłków, nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Kwoty powyższych limitów Wnioskodawca powinien wyliczać co miesiąc i stosować limit niższy. W prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej wypłacane prezesowi zarządu wynagrodzenie nie będzie przekraczać powyższych limitów a tym samym nie będzie stanowiło ono ukrytego zysku i nie będzie podlegało opodatkowaniu estońskim CIT.

Ad. 4. Uzasadnienie w zakresie pytania 4.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wynagrodzenia prokurentów nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W tym zakresie Wnioskodawca w całości odsyła do argumentacji zawartej w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 3. Jak wskazano we wniosku wynagrodzenie prokurenta będzie mieścić się w limicie, o którym mowa w art. 28 m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT a więc nie będzie podlegało opodatkowaniu estońskim CIT.

Ad. 5. Uzasadnienie w zakresie pytania 5.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na PFRON nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wpłaty na PFRON nie stanowią świadczenia na rzecz udziałowców lub podmiotów z nimi powiązanych to zgodnie z definicją nie mogą być uznane za ukryte zyski.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o PFRON. Mimo ujęcia Opłat na PFRON w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu, Opłaty na PFRON niewątpliwie stanowią wydatek związany z działalnością gospodarczą, ponieważ ich dokonywanie jest obowiązkiem pracodawców spełniających określone ustawą o PFRON warunki.

Skoro zatem jest to wymóg nałożony na Spółkę przepisami obowiązującego prawa, a konsekwencją niewywiązania się z niego jest m.in. skierowanie sprawy na drogę postępowania egzekucyjnego, to nie można uznać, że jest to wydatek bezcelowy. Zapłata przedmiotowych Opłat - oprócz realizacji podstawowego celu - chroni bowiem Spółkę przed negatywnymi konsekwencjami, które mogą doprowadzić w skrajnym przypadku do jej upadłości.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że koszty Opłat na PFRON nie stanowią wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem.

Ad. 6. Uzasadnienie w zakresie pytania 6.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na benefity dla pracowników i wspólników w postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wydatki tego typy nie są ukrytym zyskiem ani wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.

Ukrytym zyskiem może być świadczenie wykonywane na rzecz udziałowców lub podmiotów z nimi powiązanych. W związku z tym, wydatki te w części dotyczącej pracowników nie mogą być uznane za ukryty zysk. Nie są również wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Ubezpieczenia grupowe oraz karty sportowe są w obecnych realiach gospodarczych jednym z najbardziej powszechnych benefitów zapewnianych pracownikom.

Oferowanie pracownikom benefitów w ubezpieczenia na życie jest elementem kompleksowego zarządzania zasobami ludzkimi, który bezpośrednio wpływa na sposób postrzegania, produktywność i stabilność przedsiębiorstwa poprzez:

1.Wizerunek atrakcyjnego pracodawcy: Firma oferująca świadczenie pozapłacowe jest postrzegana jako dbająca o swoich pracowników, odpowiedzialna społecznie i nowoczesna. To czyni ją bardziej konkurencyjną na rynku pracy.

2.Przyciąganie talentów: W obliczu rosnącej konkurencji o wykwalifikowanych pracowników, benefity pracownicze są potężnym narzędziem rekrutacyjnym, przyciągającym kandydatów do pracy.

3.Zwiększenie lojalności i retencja: benefity pozapłacowe budują poczucie lojalności i zmniejsza rotację kadr. Zadowoleni pracownicy rzadziej rozważają zmianę miejsca zatrudnienia.

4.Budowanie morale zespołu: Świadomość, że firma inwestuje w ich dobrostan, wpływa pozytywnie na morale całego zespołu, tworząc bardziej zintegrowane i zmotywowane środowisko pracy.

Podobną funkcję pełnią benefity w postaci kart sportowych. Dla pracodawcy inwestycja w karty Multikarnet przynosi wymierne korzyści tj.:

1.Zmniejszenie absencji chorobowej: Zdrowsi pracownicy rzadziej chorują, co przekłada się na mniejszą liczbę zwolnień lekarskich i niższe koszty dla firmy.

2.Wzrost produktywności i zaangażowania: Aktywni fizycznie pracownicy są bardziej energiczni, skoncentrowani i zmotywowani do pracy.

3.Poprawa atmosfery i integracja: Wspólne zajęcia sportowe mogą budować relacje między pracownikami i poprawiać morale w zespole.

4.Wizerunek atrakcyjnego pracodawcy: Oferowanie popularnych benefitów, takich jak Multikarnet, wyróżnia firmę na rynku pracy, ułatwiając przyciąganie i zatrzymywanie talentów. Świadczy to o trosce firmy o dobrostan pracowników.

5.Redukcja rotacji kadr: Zadowoleni z benefitów pracownicy są bardziej lojalni i rzadziej zmieniają pracę.

W związku z powyższym, wydatki na finansowanie zajęć sportowych dla pracowników w sposób pośredni pozytywnie wpływają na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą. W związku z powyższym, trudno uznać, że wydatki na karty Multikarnet stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Podsumowując, finansowanie przez Spółkę benefitów pozapłacowych wpływa na zaangażowanie, poprawę atmosfery oraz zwiększenie motywacji pracowników do pracy. Dzięki temu poprawia się wydajność i efektywność organizacji pracy, co z kolei ma pozytywny wpływ na wysokość przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę oraz na zabezpieczenie i zachowanie ich źródła. Odnosząc się zaś do finansowania ubezpieczeń oraz zajęć sportowych na rzecz udziałowców, w ocenie Spółki, tego typu wydatki nie stanowią ukrytych zysków.

Z przepisów ustawy o CIT wynika, że za ukryty zysk rozumie się te świadczenia, które są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. W przypadku Spółki, która wypracowuje znaczące zyski, wskazane świadczenia nie służą dystrybucji zysku ze Spółki. Z perspektywy finansowej świadczenia takie stanowią ułamek procenta wypracowywanego w każdym roku zysku Spółki. Tym samym, zrównywanie ich ze świadczeniami służącymi alternatywnej metodzie dystrybucji zysku nie znajduje oparcia w rzeczywistości - możliwość dystrybucji zysku Spółki tą drogą w praktyce jest istotnie ograniczona. W związku z tym, świadczenia tego rodzaju nie spełnią podstawowego kryterium pozwalającego uznać je za ukryty zysk.

Ad. 7. Uzasadnienie w zakresie pytania 7.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na szkolenia dla pracowników i wspólników nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wydatki na szkolenia w zakresie w jakim dotyczą pracowników nie stanowią ukrytych zysków.

Ukrytym zyskiem może być świadczenie wykonywane na rzecz udziałowców lub podmiotów z nimi powiązanych. W ocenie Spółki, nie stanowią również wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ponieważ istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami na szkolenia a osiąganymi przychodami.

Szkolenia pracownicze to jedna z najważniejszych inwestycji, jaką może podjąć Spółka. Nie są one jedynie kosztem, lecz strategicznym narzędziem, które bezpośrednio przekłada się na wyniki finansowe, pozycję rynkową i długoterminowy rozwój firmy.

Szkolenia podnoszą kompetencje pracowników, co pozwala im wykonywać swoje obowiązki szybciej, precyzyjniej i z mniejszą liczbą błędów. Pracownicy, którzy posiadają nowe umiejętności, aktualną wiedzę na temat nowych technologii, narzędzi i procesów, są bardziej efektywni. W rezultacie, firma może skrócić czas realizacji projektów, poprawić jakość produktów lub usług i w efekcie zwiększyć swoje przychody. Ponadto, oferowanie pracownikom szkoleń zawodowych buduje ich lojalność oraz zaangażowanie w pracę. Spółka, która dba o rozwój swoich pracowników, jest postrzegana jako atrakcyjny pracodawca na rynku. Przyciąga to najlepszych pracowników i wzmacnia jej pozycję w branży. Zespół o wysokich kwalifikacjach stanowi również przewagę konkurencyjną. Wykwalifikowani pracownicy mogą wprowadzać innowacje i poprawiać efektywność pracy.

Natomiast, w odniesieniu do wydatków szkoleniowych w części, która dotyczy udziałowców w ocenie Spółki wydatki te nie będą stanowiły ukrytych zysków. Celem poniesienia wydatku nie jest wypłata wspólnikom zysk. Udziałowcy będą pełnić w spółce funkcje zarządcze oraz reprezentacyjne a dedykowane dla nich szkolenia będą wiązały się ze sprawowaniem powyższych funkcji. Osoby te zajmują stanowiska, które wymagają ciągłego podnoszenia różnego rodzaju umiejętności np. marketingowych, księgowo-podatkowych, zarządczych, negocjacyjnych, umiejętności miękkich, ochrony danych i innych, które pozwalają w lepszy sposób wykonywać powierzone im obowiązki w Spółce. Celem ponoszenia takich wydatków nie jest dystrybucja zysku, ale skuteczniejsze wykonywanie obowiązków służbowych przez wspólników (funkcji zarządczych oraz reprezentacyjnych). Wydatki tego typu nie zaspakajają osobistych potrzeb wspólników, ale potrzebę Spółki do posiadania wykwalikowanej kadry zarządczej.

Podsumowując, świadczenia w postaci szkoleń nie mogą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek. Co więcej, nie powinny również podlegać opodatkowaniu w ramach dochodu z tytułu ukrytych zysków - wydatek poniesiony przez Spółkę nie stanowi bowiem ekwiwalentu dywidendy.

Ad. 8. Uzasadnienie w zakresie pytania 8.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z objaśnianiami z 23 grudnia 2021 r. Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek charakter dochodu stanowiącego „ukryty zysk” wskazuje, że co do zasady ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu. Tym samym dochodem z tytułu ukrytego zysku mogą być na przykład świadczenia nabyte przez spółkę od podmiotu powiązanego. Zgodnie z Przewodnikiem: Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym, które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż dywidenda.

W relacji spółka – wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i, czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości). Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Odnosząc powyżej zacytowane przepisy ustawy o CIT oraz poczynione na ich podstawie rozważania zawarte w przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca uważa, że czynsz wypłacany Wspólnikowi z tytułu najmu nieruchomości oraz ruchomości nie będzie ukrytym zyskiem, ponieważ:

-wypłata tych świadczeń nie jest w żaden sposób związana z prawem od udziału w zysku Spółki. Czynsz najmu jest związany z zapłatą wynagrodzenia za wykonaną usługę,

-umowy najmu zostały zawarte na długo przed podjęciem przez Spółkę decyzji o wyborze estońskiego CIT,

-umowy najmu składników majątku opisane w stanie faktyczny zostały zawarte na zasadach rynkowych i czynsz nie przekroczy średniej wartości cen rynkowych w transakcjach zawieranych w podobnych umowach pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Nie wystąpi zatem nadwyżka, wartości rynkowej transakcji, która podlegałaby opodatkowaniu,

-wynajmowane składniki majątku są potrzebne Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka potrzebuje zaplecza produkcyjnego tj. nieruchomości, maszyn, urządzeń oraz środków transportu przy pomocy, których prowadzi działalność gospodarczą. Zawarcie umów ze Wspólnikiem jest zatem uzasadnione gospodarczo i ekonomiczne. Gdyby Wnioskodawca nie zawarł umów najmu z udziałowcem, musiałby ww. składniki majątku wynająć od podmiotów niepowiązanych,

-celem wspólnika nie jest alternatywne dokapitalizowanie Spółki poprzez udostępnianie aktywów zamiast wniesienia wkładu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 2021 r., w związku z tym, adekwatne jest stwierdzenie, że wspólnicy na dzień związania Spółki wyposażyli ją w wystarczające składniki majątku. Natomiast, do wspólników należała decyzja czy składniki tego majątku mają być przekazane na własność Spółce czy jedynie oddane do używania na podstawie umów najmu.

Ponadto, tytułem dygresji Wnioskodawca wskazuje, że definicja „ukrytych zysków” nie obejmuje swoim zakresem świadczeń, które wynikają z „niewłaściwego wyposażenia spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności”. Warunek taki nie znajduje oparcia w przepisach prawa. Zwrócił na to uwagę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Wspólnicy w sposób wystarczający wyposażyli Spółkę w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności poprzez wniesienie wkładów gotówkowych oraz najem składników majątku. Zamysłem Wspólników było powołanie Spółki od prowadzenia działalności gospodarczej w celu generowanie zysków, a nie na gromadzenie majątku w postaci środków trwałych. Majątek rzeczowy Wspólnicy chcą zachować w majątkach prywatnych jako zabezpieczenie sytuacji finansowej własnej oraz najbliższej rodziny. Nie chcą się wyzbywać majątku osobistego na rzecz Wnioskodawcy wnosząc wkłady do Spółki. Ponadto, ideą takiego rozwiązania jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością gospodarczą Podatnika. Jest to przemyślana przez Udziałowców strategia działania polegająca na pozostawieniu składników majątki o znacznej wartości w ich majątku osobistym, z którego wierzyciele Spółki nie mogą się zaspokoić w razie jej ewentualnych problemów finansowych. Jest to również uzasadnione tym, że ww. aktywa udziałowcy nabyli we własnym zakresie i za własne środki finansowe (wynajęte składniki majątku nie były wcześniej własnością Spółki). Nie ma zatem racjonalnego uzasadnienia wyzbywanie się własności rzeczywistych składników majątkowych za prawo do udziału w Spółce. Takie wnioski znajdują racjonalne potwierdzenie w wyroku WSA w Gdańsku z 11 lipca 2023 r., sygn. akt. I SA/Gd 176/23, w którym sąd wskazał:

„Podkreślenia wymaga na tle zaistniałej kwestii spornej, że ideą prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest ograniczenie ryzyka biznesowego, a tym samym ochrona majątku prywatnego. Zatem przesuwanie całego majątku wspólnika do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mija się z celem obranego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto udostępnianie spółce majątku prywatnego wspólnika (wspólników) nie jest w żaden sposób zakazane, jednocześnie należy zaznaczyć, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, we własność nieruchomości. Co więcej wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza, jest częstą praktyką gospodarczą. Znaczna część podmiotów gospodarczych nie posiada własności nieruchomości i opiera się na wynajmie. Ważne jest, aby udziałowcy spółki z o.o. wyposażyli ją w aktywa niezbędne do generowania przychodów i aby spółka była w stanie własnymi środkami finansowymi zaspokoić swoje potrzeby w zakresie posiadania nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności np. na podstawie umowy najmu”.

Podobnie orzekł WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 7 grudnia 2023 r., sygn. akt I SA/Go 276/23 stwierdzając:

„Co do stwierdzenia organu, że gdyby wspólnicy wyposażyli spółkę w posiadanie od wielu lat aktywa nie byłoby potrzeby zawarcia umowy najmu nieruchomości oraz środków transportu, należy podkreślić, że udostępnianie spółce majątku prywatnego wspólnika (wspólników) nie jest w żaden sposób zakazane, (nie można również z tego wywodzić, że w takim przypadku występuję kategoria ukrytego zysku), jednocześnie należy zaznaczyć, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, we własność nieruchomości/ruchomości.

Co więcej, wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza, jest częstą praktyką gospodarczą. Znaczna część podmiotów gospodarczych nie posiada własności nieruchomości i opiera się na wynajmie. Ważne jest, aby udziałowcy spółki z o.o. wyposażyli ją w aktywa niezbędne do generowania przychodów i aby spółka była w stanie własnymi środkami finansowymi zaspokoić swoje potrzeby w zakresie posiadania nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności np. na podstawie umowy najmu (tak też WSA w Gdańsku w wyroku z 11 lipca 2023 r., I SA/Gd 176/23, WSA w Łodzi w wyroku z 17 października 2023 r., I SA/Łd 513/23)”.

Podobnej argumentacji użył WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 17 maja 2023 r., sygn. akt. I SA/Gl 1045/22:

„Podzielając powyższe stanowisko wskazać należy, że jest ono także aprobowane w literaturze przedmiotu (por. Wojciech Safjan Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek, Wydawnictwo ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, Gdańsk 2023, s. 151-153). Jak wskazuje się w przywołanej pozycji „W praktyce często zdarza się, że spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych użytkuje nieruchomości (lokale biurowe, hale produkcyjne, hale magazynowe itp.) od firmy osób powiązanych z tą spółką, w tym także od firmy jej udziałowców, akcjonariuszy lub wspólników. Korzystanie przez spółki z takich nieruchomości wynika z obiektywnych potrzeb tych podmiotów, czyli jest gospodarczo uzasadnione. Zatem ograny podatkowe nie mogą negować takiego zakupu usług od podmiotów powiązanych a priori”, co wadliwie uczynił organ interpretacyjny w niniejszej sprawie. Wspomniany przedstawiciel doktryny słusznie wskazał także, iż organy podatkowe nie mogą również wymagać od spółek, aby te reinwestowały wypracowane zyski np. w nieruchomości. Posługując się dalej argumentacją Wojciecha Safjana, którą skład orzekający w niniejszej sprawie w pełni podziela, wskazać należy, że posiadanie statutu tzw. spółki dywidendowej, która istotną częścią zysków dzieli się z udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami jest naturalnym zjawiskiem. Jednocześnie nie sposób kwestionować lokowania środków pieniężnych przez udziałowców, akcjonariuszy lub wspólników spółek w różnych aktywach, w tym również w nieruchomościach czy sprzęcie budowlanym.

Przyczyną sposobu postępowania, w którym spółka wypłaca zyski, a następnie osoba zaangażowana kapitałowo w spółkę (udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik) nabywa aktywa, które odpłatnie oddaje do korzystania spółce są bowiem względy niepodatkowe. Chodzi tu przede wszystkim o chęć zabezpieczenia majątku przed jego utratą w razie upadłości spółki. W przypadku spółki niereinwestującej, lecz wypłacającej zyski, majątek jest zabezpieczony, ponieważ znajduje się w majątku osobistym wspólnika, a nie spółki. W przypadku problemów i upadłości spółki łatwiej jest wówczas po prostu założyć nowy podmiot i umowy najmu przekierować na ten nowy podmiot. Sposób rozliczeń podatkowych jest zatem skutkiem przyjętego modelu zabezpieczenia majątku, a nie chęcią optymalizacji podatkowej, chociaż oczywiście przekłada się na wysokość podatku finalnie do zapłaty. Jeżeli spółka jest najemcą nieruchomości należących do wspólnika i ponosi z tego tytułu koszty, to następuje transfer środków na linii spółka - udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik lub osoba powiązana z tymi osobami. Jednakże w takim przypadku transfer środków stanowi wynagrodzenia za świadczone i obiektywnie potrzebne spółce usługi. Nie można go traktować jak chęci „ukrycia” transferu zysku. Wypłata wynagrodzenia nie jest więc związana z prawem do udziału w zyskach, lecz jest związana z zapłatą za wykonaną usługę. W takim przypadku nie są zatem spełnione przesłanki do uznania takich wypłat dokonywanych przez spółkę za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 i ust. 3 u.p.d.o.p. W praktyce dotyczy to większości transakcji”.

Analogiczny wniosek można odnaleźć w wyroku WSA we Wrocławiu z 23 lutego 2023 r., I SA/Wr 521/22.

Można zatem stwierdzić, że w wojewódzkich sądach administracyjnych wykształciła się już linia orzecznicza zgodnie, z którą to udziałowcy decydują o tym w jakim modelu zdecydują się wyposażyć spółkę w aktywa niezbędne do wykonywania przez nią działalności gospodarczej. Jeśli nie chcą przekazać majątku trwałego na własność spółce, ale wynajmować go za zapłatę czynszu, czynsz ten nie może być zrównany z transferem zysku ze spółki, ponieważ czynsz ten nie jest związany z prawem do udziału w zyskach, lecz z zapłatą za wykonaną usługę. Wnioskodawca argumentację tą w całości popiera i przyjmuje jako własną. W związku z powyższym uważa, że czynsz najmu nie będzie stanowił ukrytych zysków.

Ad. 9. Uzasadnienie w zakresie pytania 9.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na usługi transportowe świadczone przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Definicja ukrytych zysków o której mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że przez ukryty zysk rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Podstawowym warunkiem kwalifikacji danego świadczenia za ukryty zysk jest wykonanie świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku. W przedstawionym zdarzeniu taka zależność nie występuje, ponieważ Spółka wypłaca wynagrodzenie ze rzeczywiście wykonane usługi.

Ponadto, nie są spełnione inne warunki pozwalające na uznanie wypłacanego wynagrodzenia za ukryty zysk:

-wynagrodzenie za usługi jest oparte na zasadach rynkowych i cena nie przekracza średnich cen transakcyjnych z umów zawieranych w podobnych umowach pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Nie wystąpi zatem nadwyżka, wartości rynkowej transakcji, która podlegałby opodatkowaniu,

-zakupione usługi są potrzebne Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej. Gdyby Spółka nie korzystała z usług wspólnika musiałaby zakupić te usługi od podmiotów niepowiązanych.

Wszystkie powyższe argumenty przemawiają za uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Z kolei, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z powyższym, koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Ad. 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację imprez integracyjnych będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka organizuje imprezy o charakterze motywacyjno-integracyjnym dla pracowników. Tego rodzaju wyjazdy lub spotkania połączone są zazwyczaj ze spotkaniami świątecznymi lub innymi ważnymi z punktu widzenia Spółki jubileuszami. Wydatki na imprezy motywacyjno-integracyjne obejmują:

-wynajem lokalu (restauracja, centrum konferencyjne),

-koszty zakwaterowania (w przypadku organizacji imprezy poza miejscowością siedziby),

-wydatki na usługi gastronomiczne (lunch, obiad, kolacja, bankiet, w tym również wydatki na zakup alkoholu),

-wynajem środków transportu (autokarów, busów),

-wydatki na atrakcje i aktywności (gry i zabawy integracyjne, występy artystyczne, wynagrodzenia dla animatorów i instruktorów, wynajem sprzętu sportowo-rekreacyjnego).

W spotkaniach integracyjnych będą uczestniczyć również wspólnicy Spółki.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości, w pierwszej kolejności należy odnieść się do ponoszonych przez Państwa wydatków związanych z zakupem alkoholu na organizowanych przez Państwa imprezach integracyjnych.

Zauważyć należy, że wydatku na alkohol nie można uznać za związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Alkohol nie jest konieczny, czy też niezbędny podczas takich spotkań, trudno jest doszukać się w tym przypadku związku alkoholu z osiąganiem przychodów przez Spółkę. Ponadto, trudno jednoznacznie powiązać wydatek na alkohol z zakładanym celem organizowanych przez Państwa imprez integracyjnych, tj. integracji całego zespołu firmy, pracowników i wspólników. Imprezy integracyjne mają służyć utrzymywaniu dobrych relacji pomiędzy pracownikami oraz wspólnikami. Wspólne spędzenie czasu na imprezie integracyjnej pozwala budować zaufanie oraz wzmacnia wzajemne relacje. Zatem nie można uznać, że wydatki na alkohol będą pomocne w budowaniu relacji pomiędzy ww. osobami. Tym samym należy uznać, że pozostają poza związkiem przyczynowo-skutkowym zakładającym dążenie do osiągnięcia przychodu.

Wobec czego, wydatki na alkohol jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą podlegają opodatkowaniu estońskim CIT.

W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków ponoszonych przez Państwa na organizowanie imprez integracyjnych (nieobejmujących alkoholu), stwierdzić należy, że ww. wydatki nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Ponadto, wydatki te nie kwalifikują się do żadnej innej kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Powyższe wynika z faktu, iż we wniosku wskazują Państwo, że wydatki ponoszone są w celu budowania i wzmacniana relacji między pracownikami oraz pomiędzy pracownikami i firmą, co w konsekwencji przekłada się na lepsze funkcjonowanie całego zespołu i firmy. Organizowanie tego typu wydarzeń pozytywnie przekłada się na funkcjonowanie Spółki oraz osiągane przez nią wyniki biznesowe.

Wobec powyższych informacji, stwierdzić należy, że ww. wydatki, nie obejmujące wydatków na alkohol, mają co do zasady związek z Państwa działalnością gospodarczą. Ponoszone są one w celu budowania i wzmacniania relacji całego zespołu firmy. Tym samym, wydatki te są pośrednio związane z działalnością gospodarczą Państwa Spółki. Tego rodzaju spotkania przekładają się z pewnością na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła.

Tym samy, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1:

-w części dotyczącej wydatków na alkohol – jest nieprawidłowe;

-w pozostałej części – jest prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Z opisu sprawy wynika, że wydatki na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów są integralną i niezbędną częścią prowadzenia działalności gospodarczej, ściśle związaną z efektywnością i strategicznym rozwojem firmy. Prezes zarządu oraz prokurenci, ze względu na swoje strategiczne role, często muszą podróżować w celach takich jak:

-Spotkania z kluczowymi klientami i partnerami biznesowymi. Negocjacje umów, budowanie relacji, prezentacje nowych produktów czy usług często wymagają osobistego spotkania, które może odbywać się w różnych miejscach poza siedzibą Spółki. Bezpośredni kontakt jest kluczowy dla finalizacji wielu transakcji.

-Udział w konferencjach branżowych i targach. Obecność na tego typu wydarzeniach jest niezbędna do monitorowania trendów rynkowych, nawiązywania nowych kontaktów, analizy konkurencji oraz promowania firmy.

-Rozwój biznesu i ekspansja. Badanie nowych rynków, poszukiwanie możliwości rozwoju spółki to procesy wymagające osobistego zaangażowania zarządu, często wiążące się z wielodniowymi wyjazdami.

Wydatki na podróże będą ściśle powiązane z wykonywanymi przez ww. osoby obowiązkami w Spółce i nie będą realizowały osobistych potrzeb tych osób.

Ponadto, Spółka wskazuje, że:

-sfinansowanie wydatków na podróże służbowe jest możliwe wyłącznie w sytuacji, w której wydatki te wiążą się z wykonywaniem obowiązków służbowych członków zarządu oraz prokurentów (wykonywanie obowiązków reprezentacyjnych). Jest to jedyny warunek pokrycia tych wydatków przez Spółkę,

-wydatki na podróże służbowe dokumentowane są fakturami zakupu. Prezes zarządu lub prokurent przy płatności za towary lub usługi związane z podróżą służbową prosi o wystawienie faktury bezpośrednio na Spółkę.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów nie kwalifikują się do żadnej kategorii dochodu opodatkowanego ryczałtem.

Powyższe wynika z faktu, iż z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że ww. wydatki są ściśle związane z działalnością gospodarczą Państwa Spółki. Wiążą się bowiem ściśle z wykonywanymi przez prezesa zarządu oraz prokurentów obowiązkami w Spółce i nie realizują osobistych potrzeb tych osób. Ponadto, co najistotniejsze, podróże służbowe prezesa zarządu oraz prokurentów przekładają się na bieżące funkcjonowanie Spółki oraz osiągane przez nią dochody.

Uwzględniając powyższe, wydatki te nie stanowią żadnej z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem, o których mowa w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3 i 4

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 i 4 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na:

-wynagrodzenia prezesa zarządu będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek,

-wynagrodzenie prokurenta będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Należy ponownie powołać art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT,

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka będzie ponosić wydatki na wypłatę wynagrodzenia z tytułu powołania prezesa zarządu oraz na wypłatę wynagrodzeń dla prokurentów. Wynagrodzenie prezesa zarządu zostanie ustalone na podstawie uchwały o powołaniu. Prokurenci będą pełnić swoje funkcje na podstawie uchwały zarządu o powołaniu.

Wydatki na wynagrodzenie prezesa zarządu oraz wynagrodzenia prokurentów będą się mieścić w limicie pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Uwzględniając powyższe, należy uznać, iż wydatki ponoszone na wynagrodzenia prezesa zarządu oraz na wynagrodzenie prokurenta, nie stanowią ukrytego zysku i nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalności gospodarczą.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 5

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na PFRON będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Spółka dokonuje miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Spółka zatrudnia powyżej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy. Jednocześnie, wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi mniej niż 6%. W związku z tym, Spółka jest zobowiązana z mocy prawa do dokonywania powyższych wpłat.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 913 ze zm.):

Jak już wcześniej wskazano, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. Jak już wcześniej wspomniano, w ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT:

Niemniej jednak wydatek ten ponoszony jest w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i zatrudnianiu osób niepełnosprawnych poniżej wskaźnika określonego w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie stanowią ukrytych zysków, bowiem nie stanowią świadczenia pieniężnego, niepieniężnego, odpłatnego, nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego, wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku, innego niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Ww. wydatki nie są również wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, ponieważ obowiązek ich ponoszenia został uregulowany w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.

Ponadto, ww. wydatki nie stanowią żadnej innej z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem, o których mowa w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 6

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na benefity dla pracowników i wspólników w postaci ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka ponosi i będzie ponosić wydatki na zapewnienie pracownikom i wspólnikom grupowego ubezpieczenia na życie. Wydatki na ten cel finansowane są w całości ze środków obrotowych spółki. Objęcie ochroną ubezpieczeniową jest dostępne dla wszystkich pracowników, którzy wyrażą chęć przystąpienia do ubezpieczenia. Ponoszenie wydatków na ubezpieczenie dla pracowników to strategiczna inwestycja, która przynosi firmie wymierne korzyści, wykraczające poza standardowe świadczenia pracownicze. Jest to element kompleksowego zarządzania zasobami ludzkimi, który bezpośrednio wpływa na produktywność, wizerunek i stabilność przedsiębiorstwa. Spółka ponosi również wydatki na karty Multikarnet. Z kart korzystają pracownicy oraz wspólnicy. Dofinansowanie do karty mulitkarnet jest dostępne dla wszystkich pracowników i wspólników na zasadzie dobrowolnego przystąpienia.

Opłacona przez Spółkę składka na polisy ubezpieczeniowe wspólników stanowi przychód dla wspólników na podstawie art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Spółkę na zapewnienie pracownikom oraz wspólnikom ubezpieczeń grupowych na życie oraz kart Multikarnet nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT jako ukryte zyski ani wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Ponadto, ww. wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które musieliby Państwo opodatkować ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie spełniają one przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Uwzględniając powyższe, nie sposób uznać powyższych wydatków za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, jako że stanowią one benefit dla pracowników i wspólników. Podobnie nie sposób uznać powyższych wydatków za ukryty zyski, ponieważ benefity te są dostępne dla wszystkich pracowników, a nie tylko dla wspólników.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 7

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na szkolenia dla pracowników i wspólników będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka ponosi wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników oraz wspólników. W tym zakresie organizuje i opłaca różnego rodzaju szkolenia zawodowe. Szkolenia są dostosowywane zakresem do rodzaju świadczonej pracy lub pełnionej funkcji w Spółce. Osobami korzystającymi ze szkoleń w Spółce są:

-Operatorzy wózka widłowego – osoby odpowiedzialne za obsługę wózków widłowych, które służą do transportowania, załadunku i rozładunku materiałów, produktów,

-Pracownicy kadr – osoby, które zajmują się szeroko pojętą obsługą spraw pracowniczych w firmie tj. prowadzenie dokumentacji pracowniczej, naliczanie wynagrodzeń, przygotowywanie dokumentów do ZUS,

-Kadra kierownicza – grupa osób w organizacji, która odpowiada za zarządzanie, podejmowanie decyzji oraz nadzorowanie działań pracowników (w tym dyrektorzy zarządzający, kierownicy działów, prezes zarządu oraz prokurenci).

Wnioskodawca organizuje szkolenia o różnej tematyce. Są to specjalistyczne szkolenia prowadzone zarówno stacjonarnie jak i online z zakresu między innymi teorii oraz praktyki w dziedzinie finansów, obsługi wózków widłowych, zarządzania, BHP itp.

Koszty szkoleń obejmują m.in. koszty organizacji szkolenia, koszty usługi cateringu, wynagrodzenie firmy szkoleniowej.

Wydatki na szkolenia są ponoszone w ramach bieżącej działalności gospodarczej. Szkolenia podnoszą umiejętności uczestników szkoleń, motywują ich do dalszej pracy oraz zwiększają ich efektywność co znacząco wpływa na prowadzoną działalność gospodarczą Spółki. W odniesieniu do kadry zarządzającej oraz osób reprezentujących spółkę szkolenia pozwalają na podejmowanie lepszych decyzji biznesowych co bezpośrednio przekłada się na osiągane przychody.

Możliwość skorzystania ze szkoleń jest dostępna dla wszystkich pracowników i wspólników na równych zasadach.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż wydatki ponoszone na szkolenia dla pracowników (operatorów wózków widłowych oraz pracowników kadr) oraz wspólników nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jako że wydatki na szkolenia są ponoszone w ramach bieżącej działalności gospodarczej oraz pozytywnie wpływają na prowadzoną działalność gospodarczą. Podobnie nie sposób uznać powyższych wydatków za ukryte zyski, ponieważ szkolenia są dostępne dla wszystkich pracowników, a nie tylko dla wspólników.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 8 i 9

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 8 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka wynajmuje od wspólnika nieruchomości oraz ruchomości. Obecnie Spółka wynajmuje:

1.W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalnobiurowym zlokalizowany przy ul. (…) w (…) od (…) 2024 r.,

2.W ramach najmu prywatnego budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalnobiurowym zlokalizowany przy ul. (…), w (…) od (…) 2023 r.,

3.W ramach najmu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą budynek produkcyjnomagazynowy z zapleczem socjalno-biurowym zlokalizowany pod adresem (…), od (…) 2023 r. Docelowo wspólnik planuje wynajmować nieruchomość również w ramach najmu prywatnego,

4.W ramach najmu prywatnego maszyny, urządzenia oraz środki transportu od (…) 2025 r.,

5.W ramach najmu w związku z wykonywaną przez wspólnika działalnością gospodarczą maszyny i urządzenia, od (…) 2023 r. do (…) 2025 r., następnie zawarto nową umowę od (…) 2025 r.

Spółka wskazuje, że:

-wszystkie powyżej wymienione umowy najmu będą nadal obowiązywały po przejściu Spółki na estoński CIT,

-umowy najmu zostały zawarte na warunkach rynkowych, określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Spółkę zasad opodatkowania CIT estońskim,

-czynsze najmu zostały określone w oparciu o średnie ceny czynszów, które stosowane są między podmiotami niepowiązanymi na rynku lokalnym w odniesieniu do podobnych składników majątku w podobnej lokalizacji, podobnym zużyciu i stanie technicznym,

-wynajmowane składniki majątku nigdy nie były własnością Spółki,

-wszelkie ww. aktywa, które są wykorzystywane przez Spółkę były nabywane wyłącznie do majątku wspólnika (majątku osobistego lub majątku związanego z prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą).

Celem Wspólnika nie jest alternatywne dokapitalizowanie Spółki poprzez udostępnianie aktywów zamiast wniesienia wkładów do Spółki. Ideą takiego rozwiązania jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością gospodarczą Spółki. Spółka została powołana w celu generowanie zysków, a nie gromadzenia majątku w postaci środków trwałych. Wspólnik chce zachować prawo własności nad udostępnionym Spółce majątkiem, ponieważ zabezpiecza on jego osobistą sytuację majątkową.

Wynajmowany od wspólników majątek jest faktycznie wykorzystywany w działalności Spółki. Gdyby Spółka nie wynajęła ww. składników majątku od Wspólnika albo musiałby ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej albo umowy najmu musiałyby zostać zawarte z podmiotami trzecimi (tzn. doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Spółka musi posiadać nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej oraz składniki majątku za pomocą, których realizuje podstawowy zakres swojej działalności.

Uwzględniając powyższe, nie sposób uznać wydatków ponoszonych na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika za wydatki niezwiązane z działalności gospodarczą. Wynajmowane nieruchomości oraz ruchomości są wykorzystywane w działalności Spółki. Gdyby Spółka nie wynajęła ww. składników majątku musiałaby ograniczyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka musi posiadać nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej oraz składniki majątku za pomocą, których realizuje podstawowy zakres swojej działalności.

Natomiast, odnosząc się do możliwości powstania ukrytego zysku, w relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i, czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być oceniane w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Uwzględniając opis sprawy oraz powyższe przepisy i ich wykładnię, nie sposób uznać wydatków na czynsz za najem nieruchomości oraz ruchomości od wspólnika za ukryty zysk.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 9 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę wydatki na usługi transportowe świadczone przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy, wspólnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy dla Spółki usługi transportowe. Po przekształceniu oraz zmianie formy opodatkowania na estoński CIT usługi te będą w dalszym ciągu wykonywane. Cena za świadczone usługi jest rynkowa. Umowy na świadczenie ww. usług zostały zawarte na warunkach rynkowych, określonych przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę zasad opodatkowania CIT estońskim. Nabycie ww. usług jest biznesowo uzasadnione, ponieważ Spółka nie posiada kierowców, którzy mogliby wykonać tego rodzaju pracę w ramach Spółki. Wypłacone wynagrodzenie do Wspólnika jest należne za realnie wykonane usługi, które są Spółce potrzebne do prowadzenia działalności i gospodarczo uzasadnione. Zakup ww. usług od wspólnika wynika z zapotrzebowania Spółki na tego typu świadczenia. Gdyby Spółka nie zakupiła usług od wspólnika musiałaby je nabyć od podmiotów trzecich.

Uwzględniając powyższe, nie sposób uznać, iż wydatki poniesione na nabycie usług transportowych stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, jako że Spółka nie posiada własnych kierowców, a usługa transportu jest Spółce potrzebne do prowadzenia działalności i gospodarczo uzasadniona.

Podobnie, uwzględniając opis sprawy oraz powyższe przepisy i ich wykładnię, nie sposób uznać wydatków poniesionych na nabycie usług transportowych za ukryty zysk, jako że istnieje realna potrzeb nabycia tych usług od wspólnika na potrzeby działalności gospodarczej.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie usług transportowych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 7 w zakresie wydatków na szkolenia księgowych, oraz w zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 9 w zakresie wydatków na usługi księgowe, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.