tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.852.2025.2.DJD

Dla usług doradztwa specjalistycznego sklasyfikowanych w PKWiU 74.90.20.0 dotyczących koordynacji projektów inżynieryjnych, świadczonych w ramach działalności gospodarczej, zastosowanie znajduje stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług objętych PKWiU 74.90.20.0.Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni, w kontekście zawartej umowy o świadczenie usług, prezentuje zakres ich świadczenia, który prezentuje się następująco: charakter działalności klienta – Górnictwo:

•pomoc klientowi w pracach budowlanych na południowej działce poprzez planowanie działań inżynieryjnych i udział w ogólnym planowaniu i harmonogramowaniu projektu;

•koordynowanie i nadzorowanie wszystkich głównych inżynierów zespołu (ds. procesów, mechaniki, rurociągów, budownictwa, konstrukcji, elektryki i oprzyrządowania);

•zapewnienie, że lista rezultatów prac inżynieryjnych jest aktualizowana przez Inżynierów Wiodących;

•zapewnienie skutecznej koordynacji poprzez komunikację, przeglądy projektów i spotkania;

•zarządzanie zapytaniami technicznymi i zmianami projektowymi;

•monitorowanie i regularne raportowanie postępu prac inżynieryjnych;

•zapewnianie wsparcia inżynieryjnego w zakresie zamówień i budowy;

•kontakt z klientem i/lub partnerami projektu w kwestiach technicznych;

•sprawdzanie, czy wymagania umowne dotyczące działań projektowych są spełnione;

•sprawdzanie, czy rozwój projektu odbywa się zgodnie z Systemem Jakości;

•zajmowanie się i rozwiązywanie wraz z klientem/partnerami i/lub zakładem problemów projektowych, polegające na specjalistycznym wsparciu oraz informowaniu wszystkich zaangażowanych stron o podjętych decyzjach;

•koordynowanie identyfikacji, rejestrowanie, sprawdzanie i rozpowszechnianie danych wejściowych w zespole inżynieryjnym;

•podejmowanie działań z klientami/doradcami/partnerami w celu uzyskania wszelkich brakujących informacji i zatwierdzenia dokumentów technicznych zgodnie z harmonogramem;

•wykonywanie działań przyspieszających w stosunku do Działu Zaopatrzenia/Gospodarki Materiałowej, w celu przestrzegania określonego planu zaopatrzenia i informowania Kierownika Projektu o wszelkich możliwych opóźnieniach i/lub krytycznych kwestiach;

•udział w uruchomieniu/odbiorze;

•zapewnienie skutecznego zamknięcia inżynieryjnego zgodnie z harmonogramem projektu;

•koordynowanie przygotowania kompletnej dokumentacji dotyczącej pozwoleń, autoryzacji, itp., zgodnie z umowami i przepisami prawa zgodnie z postanowieniami umownymi i prawnymi.

Zatem, w świetle obecnie obowiązujących kodów PKWiU Wnioskodawczyni nie wykonuje sprawowania nadzoru budowlanego, nie przejmuje odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim (PKWiU 71.12.20.0). Wnioskodawczyni nie wykonuje usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej, świadczone przez inżynierów i architektów (PKWiU 71.12.20.0), nie świadczy usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) lub usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Wnioskodawczyni wykonuje usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp. (PKWiU 74.99.Z).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni uważa, że w tym przypadku stosowne do opisanej sytuacji wydaje się jedynie zastosowanie PKWiU 74.99.Z.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 8 grudnia 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Świadczy usługi w zakresie doradztwa specjalistycznego, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0.

Wnioskodawczyni oczekuje interpretacji indywidualnej za lata 2021-2025, obejmujące cały okres prowadzenia przez Nią jednoosobowej działalności gospodarczej - w tym okres obowiązywania umowy z lat 2022-2025, na podstawie której złożono niniejszy wniosek o interpretację indywidualną.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza od początku jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stawce 14%. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowym terminie.

Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, spełnia wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 powołanej ustawy. Wskazana przez Nią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Wszystkie usługi, wykonywane w ramach prowadzonej działalności, sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jednocześnie zauważa, że nie występuje w niej podział przychodów na różne stawki ryczałtu, gdyż od rozpoczęcia działalności gospodarczej wszystkie osiągane przychody były i nadal są opodatkowane wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według jednej stawki 14%. Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone. Czynności wykonywane są pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Ponosi Ona ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami.

Zleceniodawcą Wnioskodawczyni obecnie jest firma ….- od 1 sierpnia 2022 r. do chwili obecnej. Jej Zleceniodawcą była również firma ... Sp. z o.o. w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 31 lipca 2022 r. Wnioskodawczyni nie jest i nigdy nie była wspólnikiem, członkiem zarządu powyższych Zleceniodawców.

Pytanie

Czy w kontekście stanowiska przedstawionego we wniosku, prawidłowe jest opodatkowanie Pani działalności stawką 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawczyni wskazuje, że od 8 grudnia 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Ona nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wskazana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy. Prowadzona działalność aktualnie jest opodatkowana stawką 14%. Wnioskodawczyni od początku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, wybrała opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 14%. Przychód Wnioskodawczyni nigdy nie był opodatkowany różnymi stawkami.

Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wszystkie wymienione usługi wykonywane były i są w ramach prowadzonej działalności, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (odpowiednik PKD 2007 - 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, widniejący w rejestrze CEIDG od początku prowadzenia ww. działalności).

Zleceniodawcą Wnioskodawczyni obecnie jest firma …. (od 1 sierpnia 2022 r.). Jej Zleceniodawcą również była firma ... Sp. z o.o. w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 31 lipca 2022 r. Wnioskodawczyni nie jest i nigdy nie była wspólnikiem/członkiem zarządu powyższych Zleceniodawców.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię wykonywane są pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie opisanych we wniosku czynności ponosi wyłącznie Wnioskodawczyni. Ponosi również ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami.

Usługi wskazane przez Wnioskodawczynię we wniosku nie są samodzielnymi funkcjami technicznymi w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, nie stanowią wykonywania nadzoru budowlanego, ani kierowania przedsięwzięciem. W ramach świadczonej usługi Wnioskodawczyni nie podejmuje decyzji strategicznych dot. działalności firmy zleceniodawcy.

Usługi obecnie są świadczone przez Wnioskodawczynię dla jednego zleceniodawcy, ale potencjalnie będzie świadczyć analogiczne usługi na rzecz innych podmiotów. Usługi dla zleceniodawcy Wnioskodawczyni świadczy sama, pod własnym nadzorem, na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym. Przychody z działalności gospodarczej są udokumentowane fakturami wystawionymi zleceniodawcy. Wszystkie usługi są świadczone na terytorium Polski. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.

Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

•z 22 grudnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2.4011.747.2022.2.WS – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – usługi koordynacji projektów inwestycyjnych;

•z 26 kwietnia 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS – stawka ryczałtu dla PKWiU 74.90.19.0 i PKWiU 74.90.20.0.

Wnioskodawczyni oświadcza, że w sprawie, którą opisuje, nie toczy się postępowanie podatkowe i nie jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz, że sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Ponadto, Wnioskodawczyni nie świadczy na rzecz zleceniodawcy (zleceniodawców), u którego (których) pełni funkcję prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję; nie jest jego (ich) wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Wnioskodawczyni.

Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu, określone w art. 8 ww. ustawy. Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów, podlegających opodatkowaniu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że prawidłowe jest opodatkowanie Jej działalności stawką 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawczyni oczekuje interpretacji indywidualnej za rok 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025, to jest za wszystkie lata prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, obejmujące okres, w trakcie którego obowiązuje umowa, na podstawie której złożyła przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z wątpliwościami dotyczącymi stawki opodatkowania w kontekście zakresu świadczonych dla usługobiorcy usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że świadczone przez Nią usługi nie stanowię samodzielnych funkcji technicznych w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i nie polegają na wykonywaniu nadzoru budowlanego, ani kierowaniu przedsięwzięciem. W ramach realizowanych czynności Wnioskodawczyni nie podejmuje strategicznych decyzji dotyczących działalności zleceniodawcy. Usługi wykonywane są samodzielnie, na własny rachunek, pod własnym nadzorem i na własne ryzyko, przy ponoszeniu odpowiedzialności na podstawie Kodeksu cywilnego. Przychody dokumentowane są fakturami, a wszystkie czynności realizowane są na terytorium Polski. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawczyni doprecyzowuje, że przedmiotem wcześniejszej umowy obowiązującej w okresie 1 grudnia 2021 r. – 31 lipca 2022 r., były świadczone prze Nią usługi doradztwa technicznego, współpracy z kierownictwem projektu i budowy, współpracy z zespołem projektowym, koordynacji prac podwykonawców oraz nadzoru nad funkcjonowaniem biura budowy przy realizacji zakładu produkcyjnego (...).

W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno w odniesieniu do tej umowy, jak i obecnie wykonywanych usług, nie dochodzi do wykonywania czynności kwalifikowanych jako nadzór budowlany lub funkcje techniczne zastrzeżone dla osób z uprawnieniami budowlanymi. Wszystkie uzupełnienia i wyjaśnienia przedstawione w piśmie uzupełniającym mają pełne zastosowanie również do umowy obowiązującej w okresie 1 grudnia 2021 r. – 31 lipca 2022 r.

W szczególności Wnioskodawczyni:

•nie przejmuje odpowiedzialności w imieniu klienta za realizację projektu budowlanego, w tym za zabezpieczenie finansowania, organizowanie przetargów, kierowanie budową, czy nadzór inwestorski (PKWiU 71.12.20.0);

•nie wykonuje usług kierowania przedsięwzięciami budowlanymi w zakresie obiektów budowlanych i inżynierii lądowej i wodnej (PKWiU 71.12.20.0);

•nie świadczy usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), ani usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

•świadczy usługi doradztwa specjalistycznego, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0.

Aktualnie usługi świadczone są na rzecz jednego zleceniodawcy, przy czym możliwe jest rozszerzenie współpracy na innych odbiorców. Wnioskodawczyni nie pełni funkcji w organach zleceniodawcy, nie jest jego wspólnikiem, udziałowcem, ani akcjonariuszem. Usługi wykonuje w miejscu i czasie określonym przez zlecającego, przy czym pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi samodzielnie.

W sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, ani kontrola. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi działalność usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie podlega wyłączeniom z art. 6 ust. 4 powołanej ustawy i spełnia warunki wynikające z art. 8 tej ustawy, nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W świetle powyższego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że prawidłowe jest opodatkowanie prowadzonej działalności stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z kolei, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

Zatem, w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od grudnia 2021 r., która od początku opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi w zakresie doradztwa specjalistycznego, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Na podstawie zawartej ze zleceniodawcą umowy zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje: