Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.577.2025.3.EWJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 grudnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawcą jest (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) z siedzibą w Polsce.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) posiadającym numer VAT-UE.

Wnioskodawca prowadzi działalność w branży (…) – przedmiotem działalności jest (…).

2.

Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest (…) (dalej: „Udziałowiec”).

Podstawowym przedmiotem działalności Udziałowca jest działalność (…), przy czym według wiedzy Wnioskodawcy na dzień składania wniosku: (i) zakres faktycznie wykonywanej przez Udziałowca działalności nie obejmuje czynności/transakcji dotyczących nabywania i zbywania papierów wartościowych, oraz (ii) Udziałowiec faktycznie nie prowadzi działalności maklerskiej oraz brokerskiej, aczkolwiek nie można wykluczyć, że w przyszłości faktyczna działalność Udziałowca może obejmować te obszary.

Udziałowiec nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT na terytorium Polski.

3.

Obecnie Udziałowiec rozważa podniesienie kapitału Wnioskodawcy, co będzie wiązało się ze zmianą umowy spółki Wnioskodawcy w formie aktu notarialnego. W efekcie wniesienia wkładu podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

Wspomniane powyżej podwyższenie kapitału zakładowego ma nastąpić w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), a jego przedmiotem mają być jednostki/certyfikaty tzw. ETF notowane na europejskich giełdach (dalej: „Certyfikaty”).

4.

ETF (ang. Exchange Traded Fund, pol. fundusz notowany na giełdzie) to fundusz inwestycyjny notowany na giełdzie, którego zadaniem jest odzwierciedlanie zachowania się danego indeksu giełdowego. Jego funkcjonowanie jest regulowane dyrektywami unijnymi i regulacjami krajowymi. Charakteryzuje się on możliwością stałej (codziennej) kreacji i umarzania jednostek (certyfikatów). ETF notowane są na giełdzie na takich samych zasadach jak akcje.

Tytuły uczestnictwa w funduszu lub certyfikaty inwestycyjne ETF są papierem wartościowym/instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy o z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.722).

W związku z wymogiem warunku tzw. zdolności aportowej Jednostki będą spełniać dla Wnioskodawcy warunek wynikający z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120), tj. stanowić kontrolowane przez Wnioskodawcę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych.

5.

Z uwagi na fakt, że – jak wskazano powyżej Jednostki będą notowane na europejskich giełdach, dla celów określenia wartości aportu w postaci Jednostek zastosowana zostanie wartość ustalona w oparciu o cenę rynkową z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień aportu (wartość ta zostanie udokumentowana wyciągiem z systemu giełdowego).

Jednocześnie, jeżeli wartość aportu ustalana będzie w oparciu o notowania prowadzone w walucie obcej (np. EUR), w umowie spółki wartość wnoszonego aportu zostanie określona w PLN, a także wartość będzie przeliczana po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wyceny – co zostanie również wskazane w akcie notarialnym.

6.

W przyszłości Wnioskodawca może dokonać zbycia (w szczególności – sprzedaży) Jednostek osiągając w związku z tym przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem CIT.

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

1.Czy aport Jednostek nie powoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu przyszłej sprzedaży Jednostek będzie wartość Jednostek określona w momencie dokonywania aportu w oparciu o ich notowania giełdowe (tj. wartość rynkowa Jednostek na moment wniesienia ich aportem do Wnioskodawcy odpowiadająca wartości zwiększenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy pokrytego aportem Jednostek? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest (…) stanowisko, zgodnie z którym:

1)aport Jednostek nie powoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem CIT,

2) kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu przyszłej sprzedaży Jednostek będzie wartość Jednostek określona w momencie dokonywania aportu w oparciu o ich notowania giełdowe (tj. wartość rynkowa Jednostek na moment wniesienia ich aportem do Wnioskodawcy odpowiadająca wartości zwiększenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy pokrytego aportem Jednostek).

Uzasadnienie

Ad. 1 – wniesienie aportu nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy

Ramy prawne

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 4) ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Uzasadnienie stanowiska

W świetle powyższego wskazać należy, że podwyższenie kapitału zakładowego u Wnioskodawcy nie jest zdarzeniem, które powoduje powstania przychodu po jego stronie.

Aport Jednostek będzie bowiem skutkować podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy.

Zatem w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki (Wnioskodawcy) zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT i tym samym po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do powstania przychodu.

Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 24 maja 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.92.2024.2.AK).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, iż aport Jednostek nie powoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem CIT.

Ad. 4 – sposób ustalania kosztów podatkowych w przypadku przyszłej sprzedaży Jednostek

Ramy prawne

Art. 7b ust. 1 pkt 6 lit b oraz e ustawy o CIT wskazuje, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych, w tym ze zbycia tych papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

W art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wskazano, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie m.in. papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie stanowiska

Przepisy ustawy o CIT nie określają wprost zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia składników majątkowych innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, wniesionych uprzednio w formie wkładu niepieniężnego (aportu), które nie stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przypadku spółek kapitałowych (tj. spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) otrzymanie wkładu niepieniężnego (aportu) rodzi po stronie spółki otrzymującej wkład obowiązek wydania udziałów (akcji) w zamian za ten wkład. W konsekwencji, wartość udziałów (akcji) wydanych w zamian za ten wkład stanowi dla tych spółek „koszt nabycia” składników majątkowych będących przedmiotem aportu. Tym samym koszt ten może zostać uznany przez te spółki za koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w przypadku późniejszego zbycia składników majątku otrzymanych aportem.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe pośrednio wynika (…) z obecnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który określa wysokość przychodu po stronie podmiotu wnoszącego wkład (aport). Z uwagi na brzmienie tego przepisu, który odwołuje się do wartości wkładu (aportu) nie niższej od wartości rynkowej, należy rozumieć, że również spółka przyjmująca/otrzymująca wkład niepieniężny (aport), w przypadku późniejszego zbycia takiego przedmiotu wkładu (aportu), może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia wartość emisyjną udziałów (akcji) wydanych w zamian za wkład niepieniężny (aport).

Powyższe prowadzi do wniosku, że podatnik będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na nabycie danego składnika majątkowego odpowiadających wartości emisyjnej udziałów (akcji) wydanych wnoszącemu aport w zamian za wkład niepieniężny, nie wyższych jednak od wartości rynkowej.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.401.2024.3.SJ), 19 sierpnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.281.2024.2.AR), 14 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.684.2023.2.EJ), 1 marca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.7.2024.1.SP), 20 kwietnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.146.2023.1.IZ), 26 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.78.2022.1.SP).

Odnosząc powyższe do omawianego zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że w wyniku wniesienia przez Udziałowca aportem do Wnioskodawcy Jednostek, podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy. Należy przy tym zauważyć, że wysokość tego podwyższenia – w związku z zastosowaną przez Udziałowca metodą ustalania wartości wkładu – będzie odpowiadała rynkowej wartości Jednostek z dnia wniesienia aportu.

W konsekwencji, w przypadku, gdyby Wnioskodawca w przyszłości dokonał zbycia Jednostek i osiągnął z tego tytułu przychody podlegające opodatkowaniu CIT kosztami uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będzie ustalona przez Udziałowca wartość wkładu, która odpowiada wartości podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, przy czym wartość ta nie będzie wyższa niż wartość rynkowa przedmiotu aportu z dnia jego wniesienia.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży w przyszłości przez Wnioskodawcę Jednostek, Wnioskodawca w związku z osiągnięciem przychodów z tego tytułu będzie miał prawo ustalić koszty uzyskania przychodów w wysokości wynikającego z otrzymanego aportu Jednostek podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, tj. w wartości Jednostek określonej przez Udziałowca w momencie dokonywania aportu w oparciu o ich notowania giełdowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że Udziałowiec rozważa podniesienie kapitału Wnioskodawcy, co będzie wiązało się ze zmianą umowy spółki Wnioskodawcy w formie aktu notarialnego. W efekcie wniesienia wkładu podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

Wspomniane powyżej podwyższenie kapitału zakładowego ma nastąpić w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), a jego przedmiotem mają być jednostki/certyfikaty tzw. ETF notowane na europejskich giełdach (dalej: „Certyfikaty”). W efekcie wniesienia wkładu podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

Tytuły uczestnictwa w funduszu lub certyfikaty inwestycyjne ETF są papierem wartościowym/instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy o z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.722). W związku z wymogiem warunku tzw. zdolności aportowej Jednostki będą spełniać dla Wnioskodawcy warunek wynikający z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120), tj. stanowić kontrolowane przez Wnioskodawcę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych.

Dla celów określenia wartości aportu w postaci Jednostek zastosowana zostanie wartość ustalona w oparciu o cenę rynkową z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień aportu (wartość ta zostanie udokumentowana wyciągiem z systemu giełdowego).

Jednocześnie, jeżeli wartość aportu ustalana będzie w oparciu o notowania prowadzone w walucie obcej (np. EUR), w umowie spółki wartość wnoszonego aportu zostanie określona w PLN, a także wartość będzie przeliczana po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wyceny – co zostanie również wskazane w akcie notarialnym.

W przyszłości Wnioskodawca może dokonać zbycia (w szczególności – sprzedaży) Jednostek, osiągając w związku z tym przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem CIT.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy aport Jednostek nie powoduje po stronie Państwa Spółki powstania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)

do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Jak wskazali Państwo we wniosku, wartość podwyższenia wkładu Udziałowca do Państwa Spółki, która zostanie pokryta aportem w postaci Jednostek, zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zakładowego, co będzie wiązało się ze zmianą umowy Państwa Spółki w formie aktu notarialnego.

W związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zastosowanie znajdzie wyłącznie z przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT i tym samym, po stronie Państwa Spółki, nie dojdzie do powstania przychodu.

Zatem, wskazać należy, że podwyższenie wkładów w Państwa Spółce nie jest zdarzeniem, które spowoduje powstanie przychodu po stronie Państwa Spółki.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia czy kosztem uzyskania przychodów Państwa Spółki z tytułu przyszłej sprzedaży Jednostek będzie wartość Jednostek określona przez wspólników Państwa Spółki w momencie dokonywania aportu w oparciu o ich notowania giełdowe (tj. wartość rynkowa Jednostek na moment wniesienia ich aportem do Państwa Spółki odpowiadająca wartości zwiększenia wkładu do Państwa Spółki pokrytego aportem Jednostek), w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Powyższa definicja kosztu uzyskania przychodu ma charakter ogólny.

Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że koszt:

- musi być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika – nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (rzeczowej, pieniężnej, usługowej, wygaszenia wzajemnych roszczeń),

- musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- musi być poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

- musi być właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT,

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

W tym miejscu wskazać należy, że w związku z tym, że pojęcie „wydatki” nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT, należy odnieść się do jego językowego znaczenia. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN pod red. Prof. M. Szymczaka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1998, „wydatek” to suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś, przy czym „wydać” oznacza: wyłożyć, wydatkować pieniądze na coś, zapłacić za coś. „Zapłacić” zaś to: dać pieniądze jako należność za pracę, za towar; wynagrodzić w pieniądzach (także w naturze); uiścić należność.

Zgodnie z przytoczonymi definicjami słownikowymi należy uznać, że pojęcie „wydatek” ma na gruncie ustawy o CIT bardzo szerokie znaczenie i powinno być rozumiane jako uiszczanie należności za coś – zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej. Jednocześnie należy podkreślić, że żaden z przepisów ustawy nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego składniki majątkowe.

Tak więc sformułowanie „wydatków na objęcie lub nabycie” zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących nabycie udziałów/akcji spółki, które są następnie zbywane, tj. wydatków, bez których poniesienia skuteczne nabycie tychże składników nie byłoby możliwe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje wprost zasad określania przez spółkę kapitałową wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbywania przez taką spółkę składników majątku, niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wniesionych uprzednio do takiej spółki tytułem wkładu niepieniężnego (aportu), który nie stanowił przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi jednak na fakt, iż czynność taka wywołuje po stronie spółki otrzymującej aport obowiązek wydania za taki wkład udziałów (akcji), wartość wydanych za aport udziałów (akcji) stanowi dla spółki kapitałowej „koszt nabycia” składników majątku będących przedmiotem aportu, który może być przez nią uznany jako koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku.

W tym miejscu wskazać należy na art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który odwołuje się do wartości wkładu nie niższej od wartości rynkowej powoduje to, że również spółka przyjmująca wkład niepieniężny w przypadku późniejszego zbycia takiego przedmiotu wkładu może rozpoznać jako koszt zbycia, wartość emisyjną wydanych udziałów (akcji) w zamian za wniesiony wkład niepieniężny.

Zatem należy zgodzić się z Państwem należy, że kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu przyszłej sprzedaży Jednostek będzie wartość Jednostek określona w momencie dokonania aportu w oparciu o ich notowania giełdowe (tj. wartość rynkowa Jednostek na moment wniesienia ich aportem do Wnioskodawcy odpowiadająca wartości zwiększenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy pokrytego aportem Jednostek).

W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.