Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.263.2025.2.IG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 2 kwietnia 2023 r. w CEIDG.

Przedmiotem działalności są m.in. usługi sklasyfikowane w PKD 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania.

Oświadcza Pani, że:

• nie przekracza limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowym;
• nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;
• nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
• nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu:
• prowadzenia aptek;
• działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;
• działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

• nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów;
• nie podejmuje wykonywania działalności w cudzym imieniu;
• nie była i nie jest Pani zatrudniona, zatem nie wykonuje Pani usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;
• prowadziła i będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiada Pani wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Przychody z działalności dotyczące PKD 62.10.B klasyfikowane są według PKWiU 62.01.11.0.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi projektowania oraz przygotowania materiałów graficznych, interfejsów użytkownika (...) oraz doświadczeń użytkownika (...).

Zakres usług obejmuje w szczególności:

• tworzenie projektów graficznych i struktur stron internetowych, projektowanie ilustracji, typografii, ikon, elementów wizualnych i treści;
• prototypowanie interfejsów i układów stron;
• projektowanie przepływów użytkownika (...) oraz ekranów onboardingu i zakupów (...) dla aplikacji mobilnych;
• tworzenie materiałów wizualnych, interfejsów i elementów doświadczenia użytkownika (...) demonstrujących funkcjonalność aplikacji (schematy kolorów, typografia, ikony, układ, grafika);
• projektowanie ankiet analizujących preferencje użytkowników i wzorce zachowań;
• przygotowywanie elementów wizualnych i specyfikacji graficznych dla programistów;
• finalizowanie elementów wizualnych zgodnie z brandbookiem klienta;
• tworzenie projektów stron internetowych (wersja desktopowa i mobilna), w tym grafiki, ilustracje, typografię, ikony, treści, układ i prototypy.

Rozlicza się Pani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i stosuje stawkę 8,5% właściwą dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, które nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Osiągnęła Pani w tym roku przychód z działalności gospodarczej. Podczas rejestracji działalności gospodarczej 2.04.2023 r. złożyła Pani oświadczenie na podstawie przepisów ustawy o CEIDG o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nigdy nie zmieniała Pani formy opodatkowania.

Prowadzona działalność gospodarcza była i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust.1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzyskuje Pani przychody wyłącznie z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponosiła i będzie Pani ponosiła odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które podejmuje Pani w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wymienionych we wniosku.

Czynności wymienione we wniosku nie były i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.

Ponosiła i będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością.

Czasami świadczy Pani usługi, które są odrębnymi usługami, ale miała Pani także usługi które były elementem kompleksowego świadczenia na rzecz kontrahenta.

W ramach umowy o współpracę będzie Pani określać jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług (niezależnie od charakteru realizowanych w tym czasie zadań).

Dokładny opis świadczonych przez Panią usług:

1)tworzenie projektów graficznych i struktur stron internetowych, projektowanie ilustracji, typografii, ikon, elementów wizualnych i treści.

Zadaniem projektanta jest stworzenie dekoracyjnego, atrakcyjnego wizualnie projektu tekstu, obrazów i informacji technicznych dostarczonych przez klienta, a także stworzenie przyjaznego dla użytkownika interfejsu z wykorzystaniem elementów interfejsu użytkownika, takich jak przyciski, elementy interaktywne, schematy kolorów i typografia.

Aby stworzyć projekt strony internetowej na podstawie specyfikacji klienta, projektant wykonuje następujące zadania:

• akceptuje opis tekstowy klienta i zawartość strony internetowej w formie schematycznych bloków;
• tworzy (rysuje w edytorze graficznym (…)) przykłady interfejsu dla przyszłej strony internetowej;
• wykorzystuje dostarczone przez klienta materiały graficzne, takie jak zdjęcia, ikony i księgi znaku;
• tworzy ilustracje, kolaże fotograficzne, elementy interfejsu, przyciski, ikony i schematy kolorów zgodnie z księgą znaku klienta;
• dobiera różne rozwiązania typograficzne, aby czytelnie zaprezentować tekst na stronie internetowej;
• omawia wynik z klientem i dokonuje zmian i korekt na podstawie otrzymanych informacji zwrotnych.

Oto kilka przykładów zrealizowanych projektów:

• projekt strony internetowej dla firmy inżynieryjnej opracowującej czujniki do dronów;
• projekt strony internetowej dla oprogramowania do organizacji pokazów dronów;
• projekt strony internetowej dla mobilnej aplikacji medycznej do monitorowania ciśnienia krwi;
• projekt strony do pomiaru ciśnienia krwi za pomocą kamery internetowej;
• projekt strony do tworzenia planu medycznego obniżającego ciśnienie krwi.

2)prototypowanie interfejsów i układów stron.

Prototypowanie to tworzenie interaktywnej prezentacji interfejsu strony internetowej. Jest ono tworzone w edytorze graficznym (…). Aby utworzyć prototyp, projektant korzysta z narzędzi (…), aby określić relacje między elementami interaktywnymi. Pozwala to na częściową implementację funkcjonalności elementów interaktywnych na stronie internetowej bez konieczności angażowania programisty.

3) projektowanie przepływów użytkowników (...) oraz ekranów wdrażania i zakupów (...) dla aplikacji mobilnych.

Onboarding to seria ekranów aplikacji mobilnej (ekran to prostokąt odpowiadający rozmiarowi ekranu urządzenia mobilnego) wyświetlana po pierwszym uruchomieniu aplikacji na urządzeniu mobilnym. Celem onboardingu jest zaangażowanie użytkownika w korzyści płynące z korzystania z aplikacji, przedstawienie jej funkcjonalności, zademonstrowanie wartości korzystania z aplikacji oraz zachęcenie go do zakupu lub skorzystania z rabatu promocyjnego.

Aby stworzyć serię ekranów onboardingowych, projektant otrzymuje od klienta opis tekstowy i treść. Przed rozpoczęciem prac graficznych tworzony jest scenariusz dla serii ekranów; każdy ekran może mieć odrębną oprawę graficzną i funkcjonalną. Scenariusz nie zawiera oprawy graficznej i służy jedynie do dystrybucji informacji tekstowych i funkcjonalności na całej serii ekranów.

Następnie projektant kończy pracę w edytorze graficznym (…):

• tworzenie wariantów kolorystycznych ekranu;
• opracowywanie kompozycji ekranowych;
• formatowanie treści tekstowych;
• opracowywanie ilustracji graficznych;
• tworzenie zestawów ikon interfejsu użytkownika;
• projektowanie scenariuszy onboardingowych.

Po zatwierdzeniu ostatecznej wersji scenariusza projektant tworzy jego dekoracyjną wersję niestandardową.

4) tworzenie materiałów wizualnych, interfejsów i elementów doświadczenia użytkownika (...) prezentujących funkcjonalność aplikacji (schematy kolorów, typografia, ikony, układ, grafika);

5) projektowanie ankiet analizujących preferencje użytkowników i wzorce zachowań;

W niektórych przypadkach wdrożenie funkcjonalności usługi internetowej lub aplikacji mobilnej wymaga utworzenia serii stron ankiety dla użytkowników. Na przykład, aplikacja medyczna wymaga zebrania danych osobowych użytkownika przed opracowaniem planu leczenia: regionu zamieszkania, płci, wieku, wagi, aktywności fizycznej, wzorców snu itp. W tym celu tworzone są skrypty ankiet. Każda strona (lub ekran aplikacji mobilnej) ma własną szatę graficzną i wykorzystuje różnorodne elementy interaktywne. Projekt tych stron ankiety jest tworzony w edytorze graficznym (…).

6) przygotowywanie elementów wizualnych i specyfikacji graficznych dla deweloperów.

Projekt graficzny każdego projektu musi zostać przygotowany przez programistę przed wdrożeniem. W tym celu projektant tworzy specyfikację techniczną elementów interfejsu w oparciu o zaakceptowany przez klienta projekt graficzny. (określono rozmiary elementów, określono kolory;

• określono rozmiary i parametry czcionek;
• opisano zachowanie elementów interaktywnych.

7) dostosowanie projektów stron www do wersji mobilnej.

Projekt każdej strony internetowej musi być dostosowany do urządzeń mobilnych. Aby to osiągnąć, projektant tworzy wszystkie strony z uwzględnieniem rozmiarów ekranów urządzeń mobilnych.

8) tworzenie projektów stron internetowych (wersje na komputery stacjonarne i urządzenia mobilne), w tym grafiki, ilustracje, typografię, ikony, treść, układ i prototypy.

Nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

• pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0) z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
• pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
• pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
• oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Uzyskuje Pani przychody ze świadczonych usług związanych z projektowaniem oraz przygotowaniem materiałów graficznych, interfejsów użytkownika (...) oraz doświadczeń użytkownika (...). Świadczone usługi klasyfikowane są według PKWiU 62.01.11.0.

Świadczone przez Panią usługi nie będą dotyczyć usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)

Pomiędzy Panią, a Zleceniodawcą na rzecz którego świadczy/będzie Pani świadczyła wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją i nie będą istniały żadne powiązania osobiste i gospodarcze.

W kolejnych latach działalność gospodarcza będzie prowadzona na tych samych zasadach.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.11.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane stawkę 8,5% ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w związku z tym, że świadczone usługi:

• nie są usługami związanymi z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy,
• nie obejmują tworzenia, modyfikowania, testowania ani implementowania oprogramowania.

Świadczy Pani usługi graficzne, projektowe, (...), które nie maję charakteru prac nad oprogramowaniem. Rezultatem prac jest dokumentacja wizualna, projekty graficzne, makiety i prototypy, a nie kod źródłowy, zmiany w oprogramowaniu czy funkcjonalności techniczne.

Zgodnie z utrwaloną praktyką interpretacyjną organy podatkowe wskazują, że usługi sklasyfikowane w PKWiU 62.01.11.0, które polegają na przygotowaniu dokumentacji, analiz, projektów graficznych lub raportów, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o ile nie dotyczą bezpośrednio tworzenia lub modyfikacji kodu.

Przykłady interpretacji:

• interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30.06.2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.125.2022.2.MT, w której potwierdzono możliwość opodatkowania usług PKWiU 62.01.11.0 stawką 8,5%,
• interpretacja Dyrektora KIS z 1.07.2022 r., 0115-KDWT.4011.246.2022.4.AD, w której wskazano, że sporządzanie analiz i raportów w grupowaniu 62.01.11.0 nie stanowi usług związanych z oprogramowaniem.

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy posługuje się oznaczeniem „ex 62.01.1", które zawęża zakres do usług związanych z oprogramowaniem, nie obejmując wszystkich usług z działu 62.01.

W związku z powyższym, stawka ryczałtu dla wskazanych usług jest 8,5%, o ile są one klasyfikowane w PKWiU 62.01.11.0 i nie maję charakteru usług związanych z oprogramowaniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W przedstawionym we wniosku i jego uzupełnieniu opisie sprawy wskazała Pani, że:

• od 2 kwietnia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której opodatkowuje Pani swoje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
• nie świadczy Pani czynności ujętych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
• prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• w odniesieniu do Pani zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy;
• świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane są wg PKWiU 62.01.11.0.

W odniesieniu do powyższego, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem czy dodawaniem nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W przedstawionym opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczonych usług związanych z projektowaniem oraz przygotowaniem materiałów graficznych, interfejsów użytkownika (...) oraz doświadczeń użytkownika (...). Świadczone usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

• projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
• projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
• projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
• wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem - nie tylko samo programowanie, czy tworzenie oprogramowania. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Odnosząc się do opisanych przez Panią usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. oraz grupowania 62.01.11.0, które wskazała Pani jako właściwe dla świadczonych usług, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Panią klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazuje, że usługi te są związane z oprogramowaniem.

Świadczone przez Panią usługi to m.in. :

• tworzenie projektów graficznych i struktur stron internetowych, projektowanie ilustracji, typografii, ikon, elementów wizualnych i treści;
• prototypowanie interfejsów i układów stron;
• projektowanie przepływów użytkownika (...) oraz ekranów onboardingu i zakupów (...) dla aplikacji mobilnych;
• tworzenie materiałów wizualnych, interfejsów i elementów doświadczenia użytkownika (...) demonstrujących funkcjonalność aplikacji (schematy kolorów, typografia, ikony, układ, grafika);
• projektowanie ankiet analizujących preferencje użytkowników i wzorce zachowań;
• przygotowywanie elementów wizualnych i specyfikacji graficznych dla programistów;
• finalizowanie elementów wizualnych zgodnie z brandbookiem klienta;
• tworzenie projektów stron internetowych (wersja desktopowa i mobilna), w tym grafiki, ilustracje, typografię, ikony, treści, układ i prototypy

- tym samym są związane z oprogramowaniem.

Reasumując, w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - jako związanych z oprogramowaniem - wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie - jak wynika z Pani stanowiska 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji informuję, że :

• interpretacja nr 0115-KDIT1.4011.125.2022.2.MT nie istnieje, bądź nastąpiła pomyłka w jej numeracji, natomiast
• interpretacja nr 0115-KDWT.4011.246.2022.4.AD została wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu w odmiennym stanie faktyczym i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

W związku z tym, że należna wpłata od niniejszego wniosku wynosi 80 zł, kwota 40 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według dyspozycji Wnioskodawcy, tj. na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.