Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.904.2025.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: Fundacja, Wnioskodawca) jest rezydentem polskim, wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr (…), działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.) oraz postanowień statutu Fundacji.

Zgodnie ze statutem Fundacja, ma prawo prowadzić działalność odpłatną i nieodpłatną pożytku publicznego w sferze działań określonych w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2003 r. nr 96, poz. 873, z późn. zm.), zgodnie z celami Fundacji oraz w ramach kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Działalność nieodpłatna pożytku publicznego obejmuje wszystkie działania, które Fundacja realizuje nieodpłatnie w celu realizacji swoich statutowych zadań, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.).

Działalność odpłatna pożytku publicznego może być prowadzona wyłącznie w zakresie i formie zgodnej z ustawą o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz Polską Klasyfikacją Działalności, jeśli nie narusza to przepisów o konkurencji i służy bezpośrednio realizacji celów statutowych Fundacji.

Celami Fundacji są:

1) wspieranie dzieci, młodzieży, a także dorosłych w rozwoju edukacyjnym kulturalnym, społecznym oraz sportowym

2) organizowanie i wspieranie przedsięwzięć o charakterze edukacyjnym, artystycznym i sportowym, w szczególności skierowanych do dzieci, w tym dzieci z doświadczeniem migracyjnym oraz dorosłych, w szczególności obywateli Ukrainy;

3) podejmowanie działań na rzecz integracji społecznej i międzykulturowej, w szczególności dzieci i młodzieży oraz dorosłych pochodzących z Ukrainy;

4) udzielanie wsparcia pieniężnego i niepieniężnego osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy;

5) wspieranie inicjatyw społecznych, edukacyjnych i kulturalnych ukierunkowanych na rozwój postaw obywatelskich, solidarności społecznej oraz wspólnoty międzynarodowej;

6) współpraca z klubami sportowymi i innymi instytucjami działającymi w obszarze sportu;

7) tworzenie, prowadzenie i rozwój klubu sportowego działającego w różnych dyscyplinach sportowych, w tym w szczególności w sportach zespołowych i indywidualnych;

8) działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu;

9) podnoszenie kwalifikacji oraz wspieranie mobilności trenerów, instruktorów i kadry Szkoleniowej;

10) zakup, finansowanie oraz zapewnianie sprzętu i wyposażenia sportowego oraz strojów sportowych dla zawodników, drużyn i klubów sportowych.

Fundacja realizuje swoje cele statutowe, prowadząc oraz wspierając (finansowo, rzeczowo lub organizacyjnie) działania instytucji, organizacji oraz inicjatyw, które przyczyniają się do osiągania jej misji.

W szczególności Fundacja może:

1) organizować i finansować warsztaty, zajęcia, kursy, szkolenia, seminaria, wykłady, imprezy sportowe, zawody, różne formy aktywności fizycznej oraz rekreacji ruchowej, w tym także inne formy działalności edukacyjnej, artystycznej i sportowej dla dzieci i młodzieży, w tym dzieci z doświadczeniem migracyjnym, oraz dorosłych, w szczególności obywateli Ukrainy;

2) organizować i wspierać wydarzenia, konkursy, przeglądy, zawody, festiwale, kolonie, półkolonie, obozy, pikniki oraz inne przedsięwzięcia o charakterze sportowym, kulturalnym, integracyjnym i rekreacyjnym;

3) współpracować z placówkami edukacyjnymi, instytucjami kultury, organizacjami pozarządowymi, jednostkami sektora publicznego oraz podmiotami prywatnymi w zakresie realizacji wspólnych projektów zgodnych z celami Fundacji;

4) udzielać wsparcia finansowego, rzeczowego i organizacyjnego osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy;

5) prowadzić działania informacyjne i promocyjne wspierające postawy obywatelskie, solidarność społeczną i wspólnotę międzynarodową, w tym za pomocą mediów tradycyjnych i elektronicznych;

6) inicjować, wspierać i realizować projekty społeczne, edukacyjne i kulturalne, w tym finansowane ze środków publicznych, prywatnych, grantów, darowizn lub środków własnych Fundacji;

7) pozyskiwać środki finansowe i rzeczowe od osób fizycznych, prawnych oraz instytucji krajowych i zagranicznych na realizację celów statutowych;

8) działalność klubów sportowych;

9) organizowanie wyjazdów na zawody sportowe krajowe oraz międzynarodowe;

10) szkolenie trenerów, organizowanie kursów dokształcających i podnoszących kwalifikacje;

11) organizowanie i finansowanie zakupu strojów, sprzętów i urządzeń sportowych;

12) organizowanie, finansowanie i wysyłanie trenerów, instruktorów na kursy, szkolenia, konferencje, kongresy i spotkania branżowe w kraju i za granicą.

Celem Fundacji jest m.in. udzielanie wsparcia osobom znajdującym się w trudnej sytuacji życiowej, materialnej lub integracyjnej (w dużej większości migrantom z Ukrainy) w zakresie niezbędnym do osiedlenia się w Polsce, znalezienia pracy, zaspokojenia podstawowych potrzeb oraz integracji społecznej. Działalność Fundacji ma w tym zakresie charakter nieodpłatny, socjalny i bez świadczeń wzajemnych.

Formy świadczeń w ramach wsparcia:

1. Świadczenia pieniężne (głównie):

a) zasiłek celowy na pokrycie wydatków m.in. na żywność, leki, czynsz, media, podręczniki, bilety komunikacji;

b) zasiłek okresowy na częściowe pokrycie kosztów utrzymania przez okres wskazany w decyzji.

2. Świadczenia niepieniężne: zakup rzeczy pierwszej potrzeby, opłacenie kursów językowych/ doradztwa integracyjnego/transportu/opieki, bony rzeczowe, inne formy pomocy rzeczowej.

Kryteria uprawniające do uzyskania pomocy:

1. Pomoc przyznaje się z uwzględnieniem łącznej oceny:

a) sytuacji dochodowej gospodarstwa domowego (na podstawie ustalonego minimalnego wynagrodzenia na osobę lub udokumentowane trudności w pokryciu niezbędnych wydatków);

b) czynników szczególnych: choroba, niepełnosprawność, samotne rodzicielstwo, zdarzenie losowe, status migranta w procesie integracji, inne uzasadnione okoliczności;

c) faktycznych potrzeb potwierdzonych rachunkami/ofertami.

Tryb postępowania:

1. Wnioskodawca składa Wniosek o przyznanie świadczenia wraz z:

a) oświadczeniem o sytuacji życiowej i dochodowej,

b) kopiami dokumentów potwierdzających potrzebę (rachunki, faktury pro forma, zaświadczenia medyczne jeśli dotyczy),

2. Organizator protokół z przeprowadzonego z zainteresowanym wywiadu o jego sytuacji ekonomiczno-socjalnej i na podstawie protokołu oraz zebranych dokumentów sporządza Kartę oceny/punktacji.

3. Decyzję podejmuje Komisja Programu w składzie 3 osób, w oparciu o zebrane dokumenty.

Decyzja ma formę Decyzji programowej, określającej: rodzaj, wysokość, okres i warunki pomocy oraz sposób rozliczenia. Świadczenia okresowe przyznaje się na maksymalnie 12 miesięcy, z możliwością ponownej oceny po upływie okresu. Wypłaty/realizacje udokumentowane są Zleceniem realizacji i Rozliczeniem świadczenia. W regulaminie określono ponadto limity kwotowe przyznawanych świadczeń oraz wskazano, że świadczenia nie mogą być przeznaczone na pokrycie zobowiązań (np. mandatów, pożyczek komercyjnych).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że:

• finansowanie opieki i pomocy społecznej oraz udzielanie pomocy społecznej wynika z zapisów statutu zawartych we wniosku:

§ 3 „Siedziba, obszar działania i rodzaje działalności Fundacji”, ust. 4 i 5 odwołują się do art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (sfera zadań publicznych), co daje szeroką podstawę do działań „prospołecznych”;

(4) Fundacja ma prawo prowadzić działalność odpłatną i nieodpłatną pożytku publicznego w sferze działań określonych w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2003 r. nr 96, poz. 873, z późn. zm.), zgodnie z celami Fundacji oraz w ramach kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

(5) Działalność nieodpłatna pożytku publicznego obejmuje wszystkie działania, które Fundacja realizuje nieodpłatnie w celu realizacji swoich statutowych zadań, zgodnie z przepisami ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Działalność odpłatna pożytku publicznego może być prowadzona wyłącznie w zakresie i formie zgodnej z ustawą o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz Polska. Klasyfikacją Działalności, jeśli nie narusza to przepisów o konkurencji i służy bezpośrednio realizacji celów statutowych Fundacji.

§ 4 „Cele i formy działania Fundacji” w pkt 4 i § 5 „Realizacja celów statutowych” w pkt 4 mówią, o udzielaniu wsparcia pieniężnego/ niepieniężnego:

(4) udzielanie wsparcia pieniężnego i niepieniężnego osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy;

(4) udzielać wsparcia finansowego, rzeczowego i organizacyjnego osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy;

Pozostałe punkty § 5 to katalog narzędzi (edukacja, sport, integracja, wydarzenia), które towarzyszą działaniom pomocowym.

Fundacja realizuje swoje cele statutowe, prowadzać oraz wspierając (finansowo, rzeczowo lub organizacyjnie) działania instytucji, organizacji oraz inicjatyw, które przyczyniają się do osiągania jej misji. W szczególności Fundacja może:

1) organizować i finansować warsztaty, zajęcia, kursy, szkolenia, seminaria, wykłady, imprezy sportowe, zawody, różne formy aktywności fizycznej oraz rekreacji ruchowej, w tym także inne formy działalności edukacyjnej, artystycznej i sportowej dla dzieci i młodzieży, w tym dzieci z doświadczeniem migracyjnym, oraz dorosłych, w szczególności obywateli Ukrainy;

2) organizować i wspierać wydarzenia, konkursy, przeglądy, zawody. festiwale, kolonie, półkolonie, obozy, pikniki oraz inne przedsięwzięcia o charakterze sportowym, kulturalnym. integracyjnym i rekreacyjnym;

3) współpracować z placówkami edukacyjnymi, instytucjami kultury, organizacjami pozarządowymi, jednostkami sektora publicznego oraz podmiotami prywatnymi w zakresie realizacji wspólnych projektów zgodnych z celami Fundacji;

4)udzielać wsparcia finansowego, rzeczowego i organizacyjnego osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy;

5) prowadzić działania informacyjne i promocyjne wspierające postawy obywatelskie, solidarność społeczna, i wspólnotę międzynarodową w tym za pomocą mediów tradycyjnych i elektronicznych;

6) inicjować, wspierać i realizować projekty społeczne. edukacyjne i kulturalne, w tym finansowane ze środków publicznych, prywatnych. grantów, darowizn lub środków własnych Fundacji;

7) pozyskiwać środki finansowe i rzeczowe od osób fizycznych, prawnych oraz instytucji krajowych i zagranicznych na realizację celów statutowych;

8) działalność klubów sportowych;

9) organizowanie wyjazdów na zawody sportowe krajowe oraz międzynarodowe;

10) szkolenie trenerów, organizowanie kursów dokształcających i podnoszących kwalifikacje;

11) organizowanie i finansowanie zakupu strojów, sprzętów i urządzeń sportowych;

12) organizowanie, finansowanie i wysyłanie trenerów, instruktorów na kursy, szkolenia, konferencje, kongresy i spotkania branżowe w kraju i za granicą.

• pomiędzy Wnioskodawcą a osobą będącą beneficjentem świadczenia nie jest zawierana odrębna umowa, taka jak np. umowa darowizny.

Pytanie

Czy tego rodzaju wypłaty pieniężne w programie wsparcia opisanym wyżej i realizowanym przez Fundację korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako zakwalifikowane jako pomoc społeczna (zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) i czy w związku z tym Fundacja nie ma obowiązku wystawienia informacji PlT-11 dla beneficjentów?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, świadczenia wypłacane przez Fundację w ramach programu, spełniają definicję pomocy społecznej określoną w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Fundacja prowadzi działalność pożytku publicznego, nadto w paragrafie 5 pkt 4 statutu określono iż Fundacja udziela m.in. wsparcia finansowego, rzeczowego i organizacyjnego osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy środki pieniężne wypłacane w tym zakresie beneficjentom Fundacji korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będąc zakwalifikowane jako pomoc społeczna na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o PIT i w związku z tym Fundacja nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-11 dla beneficjentów.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art 17 ust. 1 pkt 6,9,10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przepisu tego wynika, że przychodem są:

• pieniądze i wartości pieniężne faktycznie otrzymane przez podatnika (tj. środki, które podatnik rzeczywiście dostał, zainkasował, objął w posiadanie);
• pieniądze i wartości pieniężne postawione do dyspozycji podatnika (tj. takie przysporzenia, które zostały mu udostępnione do odbioru i które podatnik może włączyć do swojego majątku bez dodatkowej zgody dysponenta).

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z definitywnym przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika. Przychodem w rozumieniu art. 11 mogą być tylko świadczenia o charakterze bezzwrotnym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 odrębnym źródłem są inne źródła. Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie w szczególności oznacza, że katalog ma charakter otwarty. Przychodem z innych źródeł jest zatem każde przysporzenie majątkowe o wymiernej wartości finansowej pieniężne, rzeczowe, nieodpłatne lub częściowo odpłatne.

Wyjaśnienia wymaga, że przekazywanie beneficjentom przez Fundację środków pieniężnych bądź finansowanie poniesionych kosztów, gdy strony nie zawierają umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego stanowi co do zasady przychód z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu PIT.

W myśl art. 42a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Przepis ten koresponduje z art. 20 ust. 1 - podmioty wypłacające świadczenia z innych źródeł sporządzają informację (PIT-11) i przekazują ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu do końca lutego następnego roku podatkowego, o ile świadczenia nie korzystają ze zwolnienia.

Na mocy art 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są natomiast świadczenia z pomocy społecznej. W konsekwencji pomoc finansowa oraz wartość świadczeń udzielanych w ramach pomocy społecznej przez organizacje pozarządowe może korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 79, pod warunkiem że statut organizacji przewiduje udzielanie pomocy społecznej oraz istnieją jasno określone kryteria przyznawania tej pomocy.

Fundacja nie posiada statusu Organizacji Pożytku Publicznego (OPP), jednak ustawa o ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie dotyczy również fundacji, które nie mają statusu OPR a jednym z jego celów statutowych Fundacji jest pomoc społeczna. W ramach swojej działalności Fundacja realizuje pomoc/wsparcie finansowe, rzeczowe i organizacyjne osobom dotkniętym skutkami konfliktów zbrojnych, w szczególności obywatelom Ukrainy. W programie tym pomoc kierowana jest do uchodźców różnych narodowości (głównie ukraińskiej), znajdujących się trudnej sytuacji osobistej i ekonomicznej, którzy legalnie zarejestrowali pobyt w Polsce, lecz nie są stanie zapewnić sobie odpowiedniego zakwaterowania (przebywają w punktach zbiorowego zakwaterowania).

Fundacja nie zawiera z beneficjentami umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego. Ponieważ ustawa o PIT nie definiuje pomocy społecznej, należy odwołać się do ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2021 r. poz. 2268 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, której celem jest umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężania trudnych sytuacji życiowych.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 pomoc tę organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując na zasadzie partnerstwa z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi.

Stosownie do art. 25 ust. 1 tej ustawy organy mogą zlecać realizację zadań z zakresu pomocy społecznej organizacjom pozarządowym (art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie) oraz podmiotom z art. 3 ust. 3 tej ustawy, udzielając dotacji na finansowanie lub dofinansowanie zadań.

Zgodnie z art. 25 ust. 5 do zlecania zadań stosuje się przepisy ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

W myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy działalność pożytku publicznego to działalność społecznie użyteczna prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych, a zgodnie z art. 4 ust 1 pkt 1 obejmuje ona m.in. pomoc społeczną.

Zakres działalności nieodpłatnej lub odpłatnej organizacje określają w statucie lub innym akcie wewnętrznym (art. 10 ust. 3).

W związku z powyższym organizacje pozarządowe – w tym fundacje – mogą prowadzić działalność pożytku publicznego w sferze pomocy społecznej, finansowaną lub dofinansowaną z dotacji oraz innych środków (np. składek członkowskich, ofiarności publicznej).

Z regulacji tych wynika, że organizacja pozarządowa, w tym fundacja, może realizować statutową pomoc społeczną niezależnie od źródeł finansowania.

Należy podkreślić, że przepisy ustawy o PIT nie ograniczają zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 79 wyłącznie do świadczeń przyznawanych ściśle w trybie ustawy o pomocy społecznej; analogicznego ograniczenia nie zawiera art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Biorąc pod uwagę powyższe, skoro celem Fundacji zgodnie ze statutem jest pomoc społeczna, środki wypłacane w programie na rzecz uchodźców stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Będą to jednak świadczenia zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o PIT. W konsekwencji Fundacja nie ma obowiązku poboru podatku ani zaliczki oraz nie ma obowiązku sporządzania informacji PIT-11 dla beneficjentów z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.

Wyjaśnienia wymaga, że przekazanie beneficjentowi przez fundacje – świadczące pomoc – świadczeń pieniężnych w sytuacji gdy strony nie zawarły umowy darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy Kodeks cywilny, stanowi dla beneficjenta przychód „z innych źródeł”, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie zaś do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przywołanym wcześniej art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezpośrednio koresponduje art. 42a tejże ustawy, zgodnie z którym podmioty, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-11) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz do właściwego urzędu skarbowego.

Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.

Wobec tego pomoc finansowa oraz wartość świadczeń udzielanych w ramach pomocy społecznej przez organizacje pozarządowe może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile statut organizacji pozarządowej przewiduje udzielanie pomocy społecznej oraz istnieją jasno określone kryteria komu pomoc ta przysługuje.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „pomocy społecznej” i w tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.).

W myśl postanowień art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o pomocy społecznej:

Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.

Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi..

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:

Organy administracji rządowej i samorządowej, zwane dalej "organami", mogą zlecać realizację zadania z zakresu pomocy społecznej, udzielając dotacji na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zleconego zadania organizacjom pozarządowym, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 tej ustawy, prowadzącym działalność w zakresie pomocy społecznej, zwanych dalej "podmiotami uprawnionymi".

Z kolei na podstawie przywołanego art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.), organizacjami pozarządowymi są:

1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,

2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku

- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.

Natomiast na podstawie art. 25 ust. 5 ustawy o pomocy społecznej:

Do zlecania zadań, o których mowa w ust. 1, stosuje się przepisy ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1 obejmuje zadania w zakresie pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób.

Na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Zakres prowadzonej działalności nieodpłatnej lub odpłatnej pożytku publicznego organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 określają w statucie lub w innym akcie wewnętrznym.

W związku z powyższym, organizacje pozarządowe mogą prowadzić działalność pożytku publicznego w sferze pomocy społecznej, która może być finansowana lub dofinansowana z dotacji bądź innych środków finansowych uzyskanych przez organizację z tytułu np. składek członkowskich, ofiarności publicznej.

Z ww. regulacji prawnych wynika zatem, że organizacja pozarządowa – w tym fundacja – może prowadzić statutową działalność pożytku publicznego w sferze pomocy społecznej, niezależnie od źródła finansowania prowadzonej w tym obszarze działalności.

Wskazać przy tym należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają stosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie do świadczeń otrzymywanych na zasadzie i w trybie określonym w przepisach ustawy o pomocy społecznej, podobnie jak tego rodzaju ograniczenia nie zawiera art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że skoro Państwa celem jest – stosownie do Państwa statutu – pomoc społeczna, to wypłaty pieniężne w programie wsparcia opisanym we wniosku – zakwalifikowane jako pomoc społeczna – stanowić będą przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Będą to jednak świadczenia zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ww. ustawy. Jednocześnie nie będą Państwo zobowiązani pobrać podatku lub zaliczki na podatek z tego tytułu. Nie będą Państwo również mieli obowiązku wystawienia informacji PIT-11 dla beneficjentów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.