Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.611.2025.5.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) Sp. z o.o. (Nabywca)

NIP: (…)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) (Sprzedający)

NIP: (…)

3.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…) (Sprzedająca)

NIP: (…)

4.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…) (Sprzedająca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (dalej: „Spółka” lub „Nabywca”) jest spółką należącą do Podatkowej Grupy Kapitałowej (…) (NIP: (…)). Nabywca jest spółką celową, prowadzącą na terenie Polski działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia budynków mieszkaniowych, a także sprzedaży nieruchomości.

Spółka jest oraz będzie na moment Transakcji (zdefiniowanej w dalszej części wniosku) zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka zamierza nabyć od pani (…), pani (…) oraz pana (…) (dalej łącznie: „Sprzedający”) nieruchomość gruntową opisaną szczegółowo w dalszej części wniosku. Sprzedający są oraz będą na moment Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Sprzedający łącznie z Nabywcą dalej będą określeni jako „Strony” lub „Zainteresowani”.

Sprzedający są jedynymi właścicielami zabudowanej nieruchomości położonej w W., w dzielnicy (…), przy ul. (…), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…) o powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Każdy ze Sprzedających jest współwłaścicielem Nieruchomości w (…) udziałach wynoszących po (…).

Sprzedający nabyli prawo własności Nieruchomości do majątku prywatnego w drodze spadku, na podstawie postanowienia Sądu Powiatowego dla (…) z (…) r. (sygn. akt (…)), postanowienia Sądu Rejonowego dla (…) z (…) r. (sygn. akt. (…)) oraz postanowienia Sądu Rejonowego dla (…) z (…) r. (sygn. akt (…)). Nabycie prawa własności Nieruchomości przez Sprzedających nie jest i nie będzie w momencie Transakcji przedmiotem żadnego sporu z jakąkolwiek osobą trzecią.

Nabycie prawa własności Nieruchomości było dokonane z zamiarem prowadzenia przez Sprzedających działalności rolniczej. Nieruchomość nie została wyłączona z produkcji rolniczej i w dalszym ciągu jest na niej prowadzona działalność rolnicza.

Nieruchomość jest zabudowana:

1)budynkiem mieszkalnym jednokondygnacyjnym, z jedną kondygnacją podziemną, o powierzchni zabudowy (…) m²,

2)budynkiem mieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy (…) m²,

3)budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy (…) m²,

4)budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy (…) m²,

5)budynkiem jednokondygnacyjnym o funkcji budynki transportu i łączności o powierzchni zabudowy (…) m²,

6)budynkiem jednokondygnacyjnym o funkcji budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy (…) m²,

7)budynkiem jednokondygnacyjnym o funkcji budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa o powierzchni zabudowy (…) m².

Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (…), zatwierdzony uchwałą Rady (…) nr (…) z (…) r. (Dz. Urz. Woj. (…) z (…) r., poz. (…); dalej: „MPZP”).

W myśl MPZP, Nieruchomość znajduje się:

1)na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, oznaczonych symbolami (…),

2)na terenie zieleni urządzonej i usług sportu, oznaczonym symbolem (…),

3)na terenie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, oznaczonym symbolem (…),

4)w liniach rozgraniczających drogi publicznej klasy lokalnej, oznaczonej symbolem (…),

5)w liniach rozgraniczających dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonej symbolami (…),

6)w liniach rozgraniczających drogi publicznej klasy zbiorczej, oznaczonej symbolem (…).

W odniesieniu do terenów oznaczonych w MPZP jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, oznaczone symbolami (…), ustalono:

1)przeznaczenie terenu:

·podstawowe – zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna,

·dopuszczalne – usługi;

2)warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego, parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

·minimalna powierzchnia biologicznie czynna w stosunku do powierzchni działki – 25%,

·maksymalna powierzchnia zabudowy w stosunku do powierzchni działki – 40%,

·maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni działki – 1,5,

·minimalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni działki – 0,01,

·maksymalna wysokość zabudowy – 17 m,

·maksymalna liczba kondygnacji nadziemnych – 5.

W odniesieniu do terenów oznaczonych w MPZP jako tereny zieleni urządzonej i usług sportu, oznaczone symbolem (…), ustalono:

1)przeznaczenie terenu – zieleń urządzona i usługi sportu, inne usługi w formie pawilonów parkowych zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP;

2)warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego, parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

·realizacja budynków usług sportu w formie wolnostojącej,

·realizacja pozostałych usług w formie pawilonów parkowych zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP,

·dopuszcza się lokalizację w szczególności: ciągów pieszo-rowerowych, oczek wodnych – zbiorników retencyjnych, infrastruktury technicznej,

·minimalna powierzchnia biologicznie czynna w stosunku do powierzchni terenu – 70%,

·maksymalna powierzchnia zabudowy w stosunku do powierzchni terenu – 20%,

·maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni terenu – 0,2,

·minimalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni terenu – 0,01,

·maksymalna wysokość zabudowy – 14 m, w tym dla pawilonów parkowych zgodnie z § 6 pkt 12 MPZP.

W odniesieniu do terenów oznaczonych w MPZP jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, oznaczone symbolem (…), ustalono:

1)przeznaczenie terenu – zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, usługi;

2)warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego, parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

·minimalna powierzchnia biologicznie czynna w stosunku do powierzchni działki – 25%,

·maksymalna powierzchnia zabudowy w stosunku do powierzchni działki – 40%,

·maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni działki – 2,1,

·minimalny wskaźnik intensywności zabudowy w stosunku do powierzchni działki – 0,01,

·maksymalna wysokość zabudowy – 24 m,

·maksymalna liczba kondygnacji nadziemnych – 7.

Dla terenów oznaczonych w MPZP symbolem (…) ustalono:

1)przeznaczenie terenu:

·podstawowe – droga publiczna klasy lokalnej,

·dopuszczalne – podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem (…);

2)warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego:

·szerokość w liniach rozgraniczających zmienna od 15 m do 25,5 m zgodnie z rysunkiem planu,

·jedna jezdnia (…) pasy ruchu,

·przejścia dla pieszych w rejonie skrzyżowań.

Dla terenów oznaczonych w MPZP symbolami (…) i (…) ustalono:

1)przeznaczenie terenu:

·podstawowe – droga publiczna klasy dojazdowej,

·dopuszczalne – podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem (…);

2)warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego:

·szerokość w liniach rozgraniczających zgodnie z rysunkiem planu – 15 m,

·jedna jezdnia (…) pasy ruchu,

·przejścia dla pieszych w rejonie skrzyżowań.

Dla terenów oznaczonych w MPZP symbolem (…) ustalono:

1)przeznaczenie terenu:

·podstawowe – droga publiczna klasy zbiorczej,

·dopuszczalne – podziemne i nadziemne urządzenia techniczne związane z funkcjonowaniem (…);

2)warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego:

·w ciągu drogi wiadukt nad drogą (…),

·szerokość w liniach rozgraniczających zmienna od 20 m do 40 m zgodnie z rysunkiem planu,

·dwie jezdnie po (…) pasy ruchu,

·przejście bezkolizyjne dla pieszych stanowiące połączenie drogi (…) i terenu (…),

·bezkolizyjne przejścia dla pieszych ((…)),

·pozostałe przejścia dla pieszych w rejonie skrzyżowań,

·dopuszcza się prowadzenie torowiska transportu szynowego wraz z niezbędną infrastrukturą.

Zgodnie z treścią MPZP, Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, ponieważ jest przeznaczona w MPZP na cele inne niż rolne.

Planowane jest dokonanie podziału geodezyjnego Nieruchomości. Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie prawo własności niezabudowanych nieruchomości gruntowych, wydzielonych z Nieruchomości, składających się na następujące działki:

1)działki ewidencyjne obejmujące niezabudowaną część Nieruchomości, stanowiącą obszar oznaczony w MPZP symbolami (…) oraz część obszaru (…), o powierzchni około (…) m² oraz

2)działki ewidencyjne obejmujące niezabudowaną część Nieruchomości, stanowiącą obszar oznaczony w MPZP symbolem (…) oraz część obszaru (…), o powierzchni około (…) m²

- dalej łącznie: „Wydzielona Nieruchomość”.

W wyniku podziału Nieruchomości dojdzie jeszcze do wydzielenia trzeciej, zabudowanej nieruchomości, która nie będzie przedmiotem Transakcji i będzie składać się z działek ewidencyjnych stanowiących obszar oznaczony w MPZP symbolami (…) oraz część obszaru (…). Nieruchomość ta pozostanie własnością Sprzedających (dalej: „Nieruchomość Sprzedających”). Przedmiotem Transakcji będzie zbycie prawa własności Wydzielonej Nieruchomości.

Wydzielona Nieruchomość (która powstanie po przeprowadzeniu planowanego podziału Nieruchomości) będzie niezabudowana w momencie zawarcia Transakcji. Na Wydzielonej Nieruchomości nie będą znajdować się jakiekolwiek budynki, budowle, obiekty budowlane lub elementy infrastruktury, w tym nad lub pod powierzchnią gruntu.

Ta część Nieruchomości, która będzie stanowić Wydzieloną Nieruchomość, jest nieuzbrojona, tj. nie posiada przyłączy wody, prądu i kanalizacji. Nabywca (działając na podstawie Pełnomocnictw opisanych poniżej) podejmuje i będzie podejmował działania, żeby uzbroić Wydzieloną Nieruchomość.

Wszelkie zabudowania znajdujące się obecnie na Nieruchomości (i opisane powyżej), po przeprowadzeniu planowanego podziału będą znajdowały się wyłącznie na terenie Nieruchomości Sprzedających.

Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) za ustaloną przez Strony cenę.

Strony w ramach Umowy Przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych warunków doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: „Umowa Przyrzeczona”; dalej w odniesieniu do transakcji sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości oraz czynności temu towarzyszących, których skutkiem będzie zawarcie Umowy Przyrzeczonej: „Transakcja”).

Warunkami koniecznymi do zawarcia Umowy Przyrzeczonej są m.in. uzyskanie ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Nieruchomości, w wyniku którego powstanie Wydzielona Nieruchomość, oraz uzyskanie przez Spółkę odpowiednich warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci gazowej lub cieplnej.

Spółka planuje zrealizować na Wydzielonej Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych, garażem podziemnym i pozostałą infrastrukturą, w tym m.in. placem zabaw (dalej: „Inwestycja”).

W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej, Sprzedający udzielili Spółce pełnomocnictw, obejmujących w szczególności umocowanie do podejmowania przez Spółkę czynności mających na celu doprowadzenie do podziału geodezyjnego Nieruchomości, tak aby doszło do wyodrębnienia Wydzielonej Nieruchomości, jak również czynności mających na celu uchylenie postanowień MPZP w zakresie określania minimalnej powierzchni działek oraz obsługi komunikacyjnej w ramach zasad i warunków scalania i podziału nieruchomości dla obszaru oznaczonego w MPZP jako (…) (dalej: „Pełnomocnictwa”).

W Umowie Przedwstępnej ustalono, że Sprzedający będą w dobrej wierze współpracować ze Spółką w celu doprowadzenia do podziału geodezyjnego Nieruchomości, w tym w szczególności na prośbę Spółki Sprzedający przekażą potrzebne oświadczenia lub podejmą inne potrzebne czynności.

W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielili Nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 11 ustawy prawo budowlane (dalej: „Prawo budowlane”) w celu uzyskania m.in. wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, a także uzyskania od gestorów mediów docelowych warunków technicznych i warunków przyłączenia do sieci, usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych oraz innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu Wydzielonej Nieruchomości do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych.

Ponadto, Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmą wszelkie działania niezbędne do uzyskania decyzji administracyjnych wymaganych w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę.

Sprzedający w okresie posiadania Nieruchomości nie dokonywali czynności mających na celu podniesienie jej wartości.

Sprzedający nie podejmowali działań marketingowo-reklamowych w celu pozyskania potencjalnego nabywcy Nieruchomości. Spółka samodzielnie zgłosiła się do Sprzedających z ofertą zakupu prawa własności Wydzielonej Nieruchomości.

W związku z realizacją Inwestycji, w oparciu o Wydzieloną Nieruchomość, Spółka będzie prowadziła działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez korzystania ze zwolnienia z tego podatku, w szczególności poprzez wybudowanie budynków w ramach Inwestycji oraz docelową sprzedaż znajdujących się w nich lokali.

Środki uzyskane z tytułu sprzedaży prawa własności Wydzielonej Nieruchomości zostaną przeznaczone przez Sprzedających m.in. na cele inwestycyjne, w szczególności na zakup lokali usługowych, które Sprzedający będą wynajmować.

Spółka uiściła na rzecz Sprzedających zaliczki na poczet ceny za prawo własności Wydzielonej Nieruchomości, powiększone o należny podatek od towarów i usług. Zapłata zaliczek została potwierdzona fakturami VAT wystawionymi przez każdego ze Sprzedających. Pozostała część ceny za prawo własności Wydzielonej Nieruchomości zostanie uregulowana po zawarciu Transakcji.

Z tytułu zbycia prawa własności Wydzielonej Nieruchomości na rzecz Spółki, każdy ze Sprzedających wystawi fakturę VAT dokumentującą sprzedaż swoich udziałów w prawie własności Wydzielonej Nieruchomości.

Sprzedająca p. (…) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców.

Sprzedający, p. (…) i p. (…), są wspólnikami spółki cywilnej prowadzącej działalność gospodarczą m.in. w zakresie (…). Ponadto p. (…) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, również obejmującą wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Nieruchomość nie jest ani nie była wykorzystywana w działalności prowadzonej w ramach spółki cywilnej, o której mowa w punkcie powyżej. W ramach Transakcji Sprzedający, p. (…) i p. (…), nie będą działać jako wspólnicy spółki cywilnej, lecz we własnym imieniu.

Część Nieruchomości została wydzierżawiona przez Sprzedających podmiotowi trzeciemu na potrzeby prac budowlanych prowadzonych na sąsiedniej nieruchomości. Dzierżawa nie była dokonana przez Sprzedających w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedający zobowiązali się do rozwiązania umowy dzierżawy oraz zapewnienia opróżnienia Nieruchomości przez dzierżawcę przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej.

Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Sprzedających dla celów działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu art. 46¹ ustawy Kodeks cywilny i jest wykorzystywana przez Sprzedających na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej.

Sprzedający nie są rolnikami ryczałtowymi w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży prawa własności innych nieruchomości, które podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy podkreślić, iż przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie przeniosą na Nabywcę, żadnych innych składników majątkowych ani praw, tj. przedmiotem planowanej transakcji będzie wyłącznie sprzedaż prawa własności Wydzielonej Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem dostawy w ramach Transakcji będzie pięć działek ewidencyjnych o projektowanych numerach (…).

Przywołując treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nabycie przez Spółkę prawa własności Wydzielonej Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nabycie przez Spółkę prawa własności Wydzielonej Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Przywołując treść art. 2 pkt 4 lit. a) i b) oraz art. art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazali Państwo, że sprzedaż prawa własności Wydzielonej Nieruchomości będzie stanowić dostawę niezabudowanych, będących terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, sprzedaż prawa własności Wydzielonej Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych, nabycie przez Spółkę prawa własności Wydzielonej Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretacje indywidualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

 W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie).

Z opisu sprawy wynika, że Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której nabędzie od trzech Sprzedających (Zainteresowanych niebędących stroną postępowania) ich udziały w prawie własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej pięć działek ewidencyjnych (Wydzielonej Nieruchomości).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak:(...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

·sprzedaż udziału w działkach powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy;

·dostawa działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.