Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.851.2025.2.RK
Podatnik może skorzystać z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, jeśli świadczy usługi na rzecz odrębnego pod względem prawnym i podatkowym podmiotu, z którym nie łączy go stosunek pracy, nawet jeśli czynności te są podobne do obowiązków wykonywanych u wcześniejszego pracodawcy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów podatkiem liniowym. Uzupełnił go Pan pismem z 6 grudnia 2025 r. (wpływ 6 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca do 31 sierpnia 2025 r. był zatrudniony na umowę o pracę w spółce A Sp. z o.o. X., która prowadziła działalność wyłącznie w zakresie szkoleń lotniczych.
Od września 2025 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi dla spółki B Sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie przewozów lotniczych.
Zakres obowiązków Wnioskodawcy wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest zasadniczo taki sam, jak obowiązki wykonywane wcześniej na etacie.
Zmiana spółki i formy współpracy wynika przede wszystkim z charakteru działalności nowego kontrahenta, który działa wyłącznie w przewozach lotniczych i preferuje współpracę w formie B2B. Przejście na Spółkę B Sp. z o.o. było naturalnym dostosowaniem formy współpracy do profilu działalności kontrahenta tej spółki.
W piśmie z 6 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarcza prowadzona (firma) została rozpoczęta 1 września 2025 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym (19%). Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 września 2025 r. Wnioskodawca prowadzi dokumentację księgową wymaganą dla tej formy rozliczeń i wystawia faktury VAT. Dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza 19% podatkiem liniowym. Wybór formy opodatkowania został dokonany w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie był zatrudniony na umowę o pracę w B Sp. z o.o. Do dnia 31 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony na umowę o pracę w A Sp. z o.o. X., gdzie wykonywał obowiązki związane z zarządzaniem bezpieczeństwem lotniczym (SMS). W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca wykonuje czynności w obszarze SMS o podobnym charakterze kompetencyjnym, jednak na rzecz innego podmiotu i w innym kontekście organizacyjnym.
Wnioskodawca nie jest wspólnikiem B Sp. z o.o.; nie posiada udziałów ani nie pełni funkcji w organach tej Spółki.
Usługi na rzecz B Sp. z o.o. Wnioskodawca świadczy od 1 września 2025 r. na podstawie umowy o świadczenie usług.
W ramach umowy o pracę do 31 sierpnia 2025 r. na rzecz A Sp. z o.o. X Wnioskodawca wykonywał zadania związane z zarządzaniem bezpieczeństwem lotniczym (m. in. audyty bezpieczeństwa, prowadzenie i aktualizacja dokumentacji SMS, analiza zdarzeń, wdrożenia działań korygujących, szkolenia).
W 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (od 1 września 2025 r.), Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz B Sp. z o.o.
Wnioskodawca nie wykonuje usług w ramach indywidualnej działalności gospodarczej bezpośrednio na rzecz Jego byłego pracodawcy A Sp. z o.o. X. W odpisach KRS obu spółek występują osoby pełniące funkcje w organach obu podmiotów: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są jednak realizowane i rozliczane wobec B Sp. z o.o.
Po zakończeniu stosunku pracy (31 sierpnia 2025 r.) Wnioskodawca nie świadczył usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz A Sp. z o.o. X. Wnioskodawca nie posiada udziałów ani innych bezpośrednich relacji gospodarczych z tym podmiotem.
Przedmiotem wniosku jest 2025 r., w szczególności okres zatrudnienia etatowego do 31 sierpnia 2025 r. oraz prowadzenia działalności gospodarczej od 1 września 2025 r.
Pytania
1.Czy w opisanym stanie faktycznym, świadczenie usług na rzecz Spółki powiązanej, przy zachowaniu zakresu obowiązków wykonywanych wcześniej na etacie, pozwala na rozliczanie się 19% podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ustawy o PIT?
2.Czy w opisanym stanie faktycznym, wybór 19% podatku liniowego jest zgodny z przepisami prawa podatkowego w kontekście świadczenia usług dla podmiotu powiązanego?
Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)
Jeżeli podatnik, który wybrał podatek liniowy, uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, podatnik ten traci prawo do opodatkowania podatkiem liniowym.
W opisanej sytuacji jednak formalnie zatrudnienie dotyczyło innej jednostki organizacyjnej o innym nr NIP niż obecna współpraca w ramach działalności gospodarczej, a zakres obowiązków jest taki sam. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym możliwe jest stosowanie 19% podatku liniowego.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, tj. zatrudnienie etatowe do 31 sierpnia 2025 r. oraz prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej od 1 września 2025 r. ze świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu B Sp. z o.o., o innym Nr NIP/KRS) - istnieją podstawy do stosowania opodatkowania 19% podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Stosownie do art. 9a ust. 2b ww. ustawy:
Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9a ust. 2c ww. ustawy:
Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Stosownie do art. 9a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Zauważyć trzeba, że zawarty w art. 9a ust. 3 pkt 2 omawianej ustawy zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Z opisu sprawy wynika, że do 31 sierpnia 2025 r. był Pan zatrudniony na umowę o pracę w A Sp. z o.o. X., która prowadziła działalność wyłącznie w zakresie szkoleń lotniczych. Od 1 września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy Pan usługi dla spółki B Sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie przewozów lotniczych. Rozlicza Pan dochody 19% podatkiem liniowym. Zakres Pana obowiązków wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest zasadniczo taki sam, jak obowiązki wykonywane wcześniej na etacie. Zmiana Spółki i formy współpracy wynika przede wszystkim z charakteru działalności nowego kontrahenta, który działa wyłącznie w przewozach lotniczych i preferuje współpracę w formie B2B. Przejście do B Sp. z o.o. było naturalnym dostosowaniem formy współpracy do profilu działalności kontrahenta tej spółki. Nie był Pan zatrudniony na umowę o pracę w B Sp. z o.o. Do 31 sierpnia 2025 r. był Pan zatrudniony na umowę o pracę w A Sp. z o.o. X., gdzie wykonywał Pan obowiązki związane z zarządzaniem bezpieczeństwem lotniczym (SMS). W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, wykonuje Pan czynności w obszarze SMS o podobnym charakterze kompetencyjnym, jednak na rzecz innego podmiotu i w innym kontekście organizacyjnym. W 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od 1 września 2025 r., świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz B Sp. z o.o. Nie wykonuje Pan usług w ramach indywidualnej działalności gospodarczej bezpośrednio na rzecz Pana byłego pracodawcy A Sp. z o.o. X.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa i przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że powiązanie pomiędzy A Sp. z o.o. X. i B Sp. z o. o. nie ma znaczenia w kontekście wyłączenia z opodatkowania podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A Sp. z o.o. X. i B Sp. z o.o. to dwa odrębne podmioty gospodarcze, a ww. przepis wyłącza sytuację, w której ten sam podmiot jest (był) pracodawcą i odbiorcą usług. Nie ma przesłanek, by przepis traktować rozszerzająco.
Zatem, w związku ze świadczeniem przez Pana usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz Spółki powiązanej (z Pana byłym pracodawcą), nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących zasad opodatkowania możliwy jest zatem wybór 19% podatku liniowego w kontekście świadczenia usług dla podmiotu powiązanego. Tym samym, uzyskiwane przez Pana dochody ze świadczenia przez Pana usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz Spółki powiązanej (z Pana byłym pracodawcą) przy zachowaniu zakresu obowiązków wykonywanych wcześniej na etacie, mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?