Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.743.2025.3.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną która posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy, stosownie do art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

W niedalekiej przyszłości zamierza On wydać książkę w formie ebooka. Wnioskodawca będzie współautorem wraz z innymi trzema osobami (nazwisko każdego z nich jako autora pojawi się na okładce książki). Z tytułu napisania tej książki będą Mu przysługiwać prawa autorskie, a podział uzyskanych przychodów z jej sprzedaży został ustalony pomiędzy współautorami po równo, czyli po 25 procent dla każdego. Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać praw autorskich do książki ani udzielać innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich do napisanej przez Niego książki. Sprzedaż przedmiotowych książek nie będzie związana z przeniesieniem praw autorskich, a będzie obejmowała tylko sprzedaż konkretnego egzemplarza książki. Książka ma być sprzedawana za pośrednictwem Internetu, przy czym na chwilę obecną nie zostało jeszcze dokładnie ustalone za pośrednictwem jakiej konkretnie platformy sprzedażowej, chociaż prawdopodobne jest wykorzystanie jednej z popularnych platform, na przykład Y. Sprzedaż ebooków nie będzie prowadzona w sposób ciągły ani zorganizowany i nie będzie stanowiła głównego źródła dochodu Wnioskodawcy, który jest zatrudniony na podstawie aktu mianowania (referendarz sądowy). W tej chwili Wnioskodawca nie jest w stanie nawet określić, czy książka w ogóle będzie się sprzedawała. Zarówno napisanie książki jak również jej sprzedaż, Wnioskodawca traktuje jako działalność przede wszystkim hobbystyczną. Nie będzie to więc działalność główna, lecz poboczna.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do prawidłowego zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów do odpowiedniego źródła przychodów w rozumieniu ustawy PIT.

Jak już zostało wyżej opisane, przychody z tytułu sprzedaży książki należy przypisać każdemu współautorowi proporcjonalnie do ustalonego udziału, a więc w wysokości 25 procent całości. Przy czym z uwagi na ograniczenia techniczne konto na platformie internetowej będzie prowadzone przez Wnioskodawcę i to On będzie dokonywał sprzedaży książek. Wnioskodawca jako Właściciel konta będzie jedynie odbiorcą technicznym środków i będzie działał w imieniu wszystkich współautorów. Co bardzo istotne, zostanie zawarta pisemna umowa współautorska, w której zostanie jasno określony równy podział przychodów oraz rola osoby prowadzącej konto sprzedażowe jako pełnomocnika pozostałych autorów.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca zamierza wykazać do opodatkowania 25% uzyskanego przychodu ze sprzedaży.

Uzupełnienie wniosku

Książka, o której mowa we wniosku stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Książka ta jest bowiem wynikiem Pana (jako autora) kreacyjnego, ale nieprzypadkowego działania, ukierunkowanego na powstanie czegoś nowego, niepowtarzalnego, niebanalnego. Zawarte w niej zostaną wyłącznie zadania kazusowe na konkurs na stanowisko referendarza sądowego, które zostaną wykreowane na bazie Pana doświadczeń zawodowych zdobytych w trakcie pracy na tym stanowisku i w jakimkolwiek zakresie nie będą powieleniem, czy fragmentarycznym zestawieniem powstałych w tym zakresie wszelkiego rodzaju książek, publikacji, czy materiałów dydaktycznych. Tworząc przedmiotową książkę, działa Pan w celu stworzenia niedostępnej dotychczas na rynku publikacji, której styl i sposób przekazu treści będzie znacząco odmienny od dotychczas stworzonych w tej materii utworów - gdyż ma się charakteryzować prostotą przekazu i ogromnym naciskiem na praktyczny aspekt wykonywania pracy referendarza, przy jednoczesnym marginalnym „potraktowaniu” aspektów teoretycznych. Te kwestie mają ją wyróżniać od innych dotychczas stworzonych w tym zakresie treści konkurencyjnych (których ilość jest bardzo ograniczona). Dlatego też ma charakter niebanalny, niepowtarzalny, stanowić będzie swoistą „nową jakość”, ułatwiającą należyte przygotowanie kandydatom na wyżej wymienione stanowisko. Spełniona jest zatem przesłanka działalności twórczej. Ponadto książka ta ma indywidualny, właściwy wyłącznie Pana osobie charakter. Zawarte w niej treści (które będą jedynie słowne), będzie charakteryzował wyłącznie właściwy dla Pana, niepowtarzalny styl pisarski, sposób konstrukcji tekstu pisanego.

Stanowić będzie ścisłe i niepowtarzalne uzewnętrznienie Pana indywidualności i charakterystycznych dla Pana cech, dzięki czemu nadaje jej „osobiste piętno”. Dlatego spełniona jest w niniejszym stanie faktycznym również przesłanka indywidualnej działalności. Wobec spełnienia obu powyższych przesłanek stanowczo stwierdza Pan, że książka, o której mowa we wniosku stanowi utwór w rozumieniu wyżej wymienionego przepisu prawa.

Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, albowiem jest Pan osobą, która stworzyła wyżej wymieniony utwór. Pana osoba jest ściśle związana z przedmiotowym utworem. Pana wkład jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Pana nazwisko jako autora (twórcy) zostanie umieszczone na wszystkich egzemplarzach książki mającej formę elektroniczną (tzw. e-book) - na jej okładce (art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy).

W celu sprzedaży książki planuje Pan podjąć działania marketingowe obejmujące przede wszystkim promocję w mediach społecznościowych na grupach zrzeszających studentów prawa i administracji oraz prawników. Działania te będą polegały na publikacji informacji o książce, fragmentów treści, materiałów promocyjnych. Ponadto, planuje Pan wykorzystanie innych kanałów promocji, takich jak współpraca z twórcami cyfrowymi, blogerami lub recenzentami książek, udział w wydarzeniach branżowych, a także umieszczenie informacji o publikacji w serwisach sprzedażowych, za pośrednictwem których książka będzie dostępna. Na obecnym etapie nie planuje Pan płatnych reklam skierowanych do potencjalnych czytelników, jednakże nie wyklucza takiego rodzaju działań marketingowych w przyszłości.

Pytania

1.Czy przychody ze sprzedaży książek w formie ebooka należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe - czy przychody ze sprzedaży książek w formie ebooka należy traktować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy do ww. przychodów należy zastosować 50% koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy)?

4.Czy Wnioskodawca prawidłowo wykaże do opodatkowania 25% uzyskanego przychodu ze sprzedaży książek w formie ebooka?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 10 [Źródła przychodów]

1.Źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)działalność wykonywana osobiście;

3)pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)działy specjalne produkcji rolnej;

5)(uchylony);

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)inne źródła.

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

Wobec przywołanych przepisów w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Czynności związane ze sprzedażą ebooka będą podejmowane przez Niego w sposób okazjonalny (nieregularny). Nie będą więc podejmowane w sposób ciągły (stały) i zorganizowany. Mowa o wydaniu na chwilę obecną tylko jednej książki i nie ma pewności czy będzie się ona sprzedawać. Sprzedaż tej książki nie będzie stanowiła głównego źródła dochodu Wnioskodawcy, który jest zatrudniony na podstawie aktu mianowania (referendarz sądowy). Zarówno napisanie książki, jak również jej sprzedaż, Wnioskodawca traktuje jako działalność przede wszystkim hobbystyczną. Nie będzie to więc działalność główna, lecz poboczna.

Sprzedaż przedmiotowych książek nie będzie związana z przeniesieniem praw autorskich, a będzie obejmowała tylko sprzedaż konkretnego egzemplarza książki.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż ebooków nie nosi znamion działalności gospodarczej - dlatego też przychodów z tego tytułu nie należy zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Kolejno, stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego przepisu, przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. książka) i jego sprzedażą - przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)plastyczne;

3)fotograficzne;

4)lutnicze;

5)wzornictwa przemysłowego;

6)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)muzyczne i słowno-muzyczne;

8)sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) - a przy tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej - uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdzenie powyższego stanowiska: Interpretacja indywidualna z dnia 22 lipca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDWP.4011.65.2024.2.ŁZ, Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.267.2023.1.MKA.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy uzyskane przychody ze sprzedaży napisanej i wydanej w formie ebooka książki należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Art. 13 [Przychody z działalności wykonywanej osobiście]

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż planowana sprzedaż ebooków nie nosi znamion działalności gospodarczej - należy zakwalifikować ją do źródła przychodu jakim jest działalność wykonywana osobiście o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 2 ustawy PIT.

Ad 3

Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania przez Wnioskodawcę 50% kosztów uzyskania przychodów stwierdzić należy, iż w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sprzedawane przez Wnioskodawcę książki w formie elektronicznej tzw. e-booki są Jego własnymi utworami, z którym związane są prawa autorskie, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Wnioskodawca może do osiągniętych przychodów zastosować 50% koszty uzyskania przychodów.

Ad 4

Art. 11 [Definicja przychodów]

1.Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych Podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwale przysporzenie majątkowe.

Warunek ten nie zostanie spełniony w przypadku wypłat przez Wnioskodawcę pozostałej części przychodu na rzecz współautorów. W takim przypadku bowiem Wnioskodawca pełni jedynie rolę pośrednika, przekazując pieniądze innym podmiotom uprawnionym do ich otrzymania.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca prawidłowo wykaże do opodatkowania 25% uzyskanego przychodu ze sprzedaży książek w formie ebooka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m. in.:

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych:zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wobec przywołanych przepisów w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że zamierza Pan wraz z innymi trzema współautorami wydać książkę w formie ebooka. Nie zamierza Pan sprzedawać praw autorskich do książki ani udzielać innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich do napisanej przez Pana książki. Sprzedaż przedmiotowych książek nie będzie związana z przeniesieniem praw autorskich, a będzie obejmowała tylko sprzedaż konkretnego egzemplarza książki. Książka ma być sprzedawana za pośrednictwem Internetu. Sprzedaż ebooków nie będzie prowadzona w sposób ciągły ani zorganizowany i nie będzie stanowiła Pana głównego źródła dochodu. Z uwagi na ograniczenia techniczne konto na platformie internetowej będzie prowadzone przez Pana i będzie Pan dokonywał sprzedaży książek. Jako właściciel konta będzie Pan jedynie odbiorcą technicznym środków i będzie działał w imieniu wszystkich współautorów. W celu sprzedaży książki planuje Pan podjąć działania marketingowe obejmujące przede wszystkim promocję w mediach społecznościowych na grupach zrzeszających studentów prawa i administracji oraz prawników. Działania te będą polegały na publikacji informacji o książce, fragmentów treści, materiałów promocyjnych. Ponadto, planuje Pan wykorzystanie innych kanałów promocji, takich jak współpraca z twórcami cyfrowymi, blogerami lub recenzentami książek, udział w wydarzeniach branżowych, a także umieszczenie informacji o publikacji w serwisach sprzedażowych, za pośrednictwem których książka będzie dostępna. Na obecnym etapie nie jest planowane płatnych reklam skierowanych do potencjalnych czytelników.

Zatem sprzedaż książek w formie ebooka nie nosi znamion działalności gospodarczej − nie zostały bowiem spełnione kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu powołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. książką) i jego sprzedażą (sprzedażą egzemplarzy książki) – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej – uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, uzyskiwane przez Pana przychody ze sprzedaży książek w formie ebooka należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Koszty uzyskania przychodów

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 9b ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 10 ww. ustawy:

Należy zauważyć, iż powołane przepisy art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że ustalenia, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych oraz czy podatnik jest twórcą czy też artystą wykonawcą, należy dokonać w świetle odrębnych przepisów. Odrębnymi przepisami są w tym wypadku wskazane powyżej przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podsumowując, aby możliwe było zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do przychodów będących przedmiotem wniosku, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

• dzieło jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• podatnik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przez niego przychodu wynika z korzystania przez twórcę z tych praw lub rozporządzania tymi prawami,
• przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniona jest m.in. działalność twórcza w zakresie literatury.

W opisie sprawy wskazał Pan, że książka, którą Pan napisał stanowi utwór literacki. Przysługują Panu prawa autorskie do książki.

Zatem, do uzyskiwanych przez Pana przychodów ze sprzedaży książek w formie ebooka – działalności twórczej w zakresie literatury – będących przychodami z tytułu korzystania z praw autorskich, może Pan do zastosować 50% koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy).

Natomiast, jeżeli udowodni Pan, że poniesione przez Pana koszty uzyskania przychodów, były wyższe niż wynikające z zastosowania normy 50%, koszty uzyskania może Pan przyjąć w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

„Przychód” w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że w przypadku wspólnego posiadania praw majątkowych, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w tych prawach u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego udziału. Jednak w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału są równe.

Jak wskazał Pan we wniosku, będzie współautorem wraz z innymi trzema osobami (nazwisko każdego z nich jako autora pojawi się na okładce książki). Z tytułu napisania tej książki będą Mu przysługiwać prawa autorskie, a podział uzyskanych przychodów z jej sprzedaży został ustalony pomiędzy współautorami po równo, czyli po 25 procent dla każdego.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w związku ze  sprzedażą książek w formie ebooka, Pan jako współautor książki, będzie Pan zobowiązany – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do rozpoznania 25% przychodu z ww. tytułu, tj. proporcjonalnie do Pana udziału w ww. prawie majątkowym.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ponadto wskazuję, że odpowiedź na pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowa, ponieważ oczekiwał jej Pan w przypadku uznania Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.