Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.990.2025.3.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 1 grudnia 2025 r. i 19 grudnia 2025 r. oraz pismem z 19 grudnia 2025 r. (data wpływu 23 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ma Pani z mężem łączne dochody powyżej 112 000 zł za 2024 r. i odliczyła Pani ulgę na dziecko, ponieważ ma orzeczenie o niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane w … w dniu 15 stycznia 2025 r. Wniosek złożony do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 10 grudnia 2024 r. Niepełnosprawność datuje się od urodzenia.

Urząd Skarbowy w … objął stanowisko takie, że nie należy się ulga na dziecko niepełnosprawne, ponieważ orzeczenie zostało wydane w styczniu 2025 r. Została Pani wezwana do zrobienia korekty zeznania rocznego PIT-36 za 2024 r. bez ulgi na dziecko niepełnosprawne. Zrobiła Pani korektę wraz z dokonaniem zwrotu podatku z odsetkami. Ma Pani jedno dziecko.

W uzupełnieniu wniosku z 1 grudnia 2025 r. wskazała Pani, że w 2024 r. podlegała na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

… urodziła się 19 czerwca 2020 r. w …. W 2024 r. dziecko uczęszczało do przedszkola na terenie RP.

W 2024 r. posiadała Pani pełną władzę rodzicielską względem swojego dziecka, tak samo jak ojciec dziecka. W 2024 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec swojego dziecka, tak samo jak ojciec dziecka. W 2024 r. miejscem zamieszkania dziecka było każdorazowo miejsce zamieszkania matki i ojca. W 2024 r. dziecko na podstawie orzeczenia sądu nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W 2024 r. dziecko nie otrzymało zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej, dziecko od 2025 r. otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny w kwocie 215,84 zł miesięcznie. Dziecko w 2024 r. nie otrzymało żadnych dochodów.

W 2024 r. w stosunku do Pani miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej).

Dziecko w 2024 r. nie otrzymywało żadnych dochodów. W 2024 r. nie miały zastosowania do Pani i do dziecka przepisy z ustawy dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W 2024 r. otrzymywała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych oraz inne źródła z zasiłku chorobowego PIT-11a. W 2024 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczący się w skali podatkowej 12%. Rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem.

W uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2025 r. wskazała Pani, że w 2024 r. w stosunku do Pani nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej).

Pytanie

Czy przysługuje Pani ulga na jedno dziecko niepełnosprawne za cały rok podatkowy 2024, jeśli wniosek został złożony w grudniu 2024 r., a orzeczenie wydane 15 stycznia 2025 r. do dnia 31 stycznia 2027 r.

Pani stanowisko w sprawie

Pani stanowisko w tej sprawie jest takie, że jeśli wniosek o orzeczenie niepełnosprawności został złożony pod koniec 2024 r. to ulga na dziecko z orzeczoną niepełnosprawnością przysługuje Pani za cały rok przy dochodach powyżej 112 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) :

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Art. 27f ust. 2b ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1359 ze zm.):

Na gruncie art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

W myśl art. 96 § 1 ww. Kodeksu:

Wedle art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Zatem, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, odliczenie ulgi na dziecko dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Mogą oni odliczyć od podatku kwotę ulgi prorodzinnej w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Należy jednak pamiętać, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Jednocześnie – zgodnie z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.

Wyjaśniam przy tym, że korzystne dla rodzin osób niepełnosprawnych zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadziła od 1 lipca 2023 r., nowelizacja: ustawa z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1059 ze zm.).

Przepisem art. 4 pkt 9 ww. ustawy zmieniającej, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 27f po ust. 2d dodany został ust. 2e, który to ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiągniętych od 1 stycznia 2023 r.

Jak wynika z dodanego art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych:

Zatem, warunkiem skorzystania z preferencji przewidzianej w art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez dziecko takich samych dokumentów jakie przewidział ustawodawca w art. 26 ust. 7d tej ustawy dla odliczenia ulgi rehabilitacyjnej, tj.:

Oznacza to, że począwszy od rozliczenia rocznego PIT, dokonywanego w 2024 roku (za rok 2023), w przypadku jedynego dziecka niepełnosprawnego przysługuje ulga na dziecko bez względu na osiągnięte przez rodziców (opiekunów) dochody.

Z analizy Pani opisu sprawy wynika, że ma Pani z mężem łączne dochody powyżej 112 000 zł za 2024 r. Odliczyła Pani ulgę na dziecko, ponieważ ma orzeczenie o niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane w … w dniu 15 stycznia 2025 r. Wniosek złożony do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 10 grudnia 2024 r. Niepełnosprawność datuje się od urodzenia.

W 2024 r. podlegała Pani na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pani córka urodziła się 19 czerwca 2020 r. w …. W 2024 r. dziecko uczęszczało do przedszkola na terenie RP.

W 2024 r. posiadała Pani pełną władzę rodzicielską względem swojego dziecka, tak samo jak ojciec dziecka. W 2024 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec swojego dziecka, tak samo jak ojciec dziecka. W 2024 r. miejscem zamieszkania dziecka było każdorazowo miejsce zamieszkania matki i ojca. W 2024 r. dziecko na podstawie orzeczenia sądu nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W 2024 r. dziecko nie otrzymało zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej. Dziecko w 2024 r. nie otrzymało żadnych dochodów. Dziecko od 2025 r. otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny w kwocie 215,84 zł miesięcznie.

W 2024 r. nie miały zastosowania do Pani i do dziecka przepisy ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2024 r. otrzymywała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych oraz inne źródła z zasiłku chorobowego PIT-11a. W 2024 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczący się w skali podatkowej 12%. Rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem.

W 2024 r. w stosunku do Pani nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej).

W konsekwencji stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na niepełnosprawne dziecko za cały 2024 r., gdyż spełnia Pani przesłanki wynikające z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W analizowanym przypadku Pani córka urodzona w 2020 r. posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane 15 stycznia 2025 r., w którym wskazano, że niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Tym samym, warunek posiadania przez dziecko statusu osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym 2024 został spełniony. Zatem w Pani przypadku, limit dochodów rodzica dziecka, o którym mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłegoi zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.