Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.294.2025.1.AM
Produkcja wyrobów energetycznych klasyfikowanych pod kodem CN 3824 99 92 w celu uzyskania produktu grzewczego musi odbywać się w składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Obowiązek podatkowy z tytułu produkcji wyrobów energetycznych powstaje z dniem ich wytworzenia, ale zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero z dniem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:
‒nieprawidłowe w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 4 i 5,
‒prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku 2 i 3.
Informuję, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 7 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X posiada (…).
Firma zamierza (...) podjąć produkcję produktu grzewczego o nazwie Y. Produkcja ww. produktu będzie polegała na zmieszaniu dwóch lub trzech produktów: (…) o kodzie CN 2915 90 70, który będzie produktem bazowym i jego minimalna zawartość w nowym produkcie tj. Y będzie wynosiła (…). Do produktu bazowego zostanie dodany produkt (…) o kodzie CN 2905 13 00 (…). Alternatywnie może być dodany również produkt (…) CN 3824 99 92.
Produkcja będzie polegała na dodaniu do produktu bazowego dwóch dodatków lub tylko jednego – (…) celem obniżenia temperatury zapłonu mieszaniny i zmniejszenia lepkości kinematycznej mieszaniny.
Celem produkcji jest uzyskanie produktu grzewczego sprzedawanego na cele opałowe. Dla nowopowstałego produktu zostanie opracowana nowa karta charakterystyki oraz nadany kod CN.
W związku z użytymi surowcami do produkcji Y, brakiem użycia produktów ropopochodnych, węglowodorów, jak także ustanowieniem taryfy celnej dla Y - CN 3824 99 92, produkt ten w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, a w szczególności art. 89 pkt 1 podpunkt 15, będzie rozumiany jako produkt energetyczny i będzie podlegał opłacie akcyzowej w wysokości 232 zł/1000 l w przypadku gęstości poniżej 890 kg/m3 w temp 15oC i kwocie 69 zł/1000 kg w przypadku gęstości powyżej 890 kg/m3 w temp. 15oC, natomiast nie będzie podlegał obowiązkowi barwienia.
Jednocześnie w związku ze składem chemicznym planowanego produktu i sytuacją, że nie jest to również produkcja alkoholu etylowego, produkt ten nie będzie podlegał obowiązkowi koncesjonowania produkcji paliw ciekłych.
Spółka w wyniku produkcji powinna odprowadzić odpowiednią wartość akcyzy od wyprodukowanego produktu oraz złożyć deklarację AKC-4 do UC do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu wyprodukowania produktu Y.
Pytania (oznaczone we wniosku nr 1-5)
1.Czy planowana produkcja Y w celu uzyskania produktu grzewczego może się odbywać poza składem podatkowym?
2.Czy w związku z zastosowaniem surowców do produkcji o taryfach celnych CN 2915 90 70, CN 2905 13 00, CN 3824 99 92 nie będących węglowodorami oraz nie będących produktami ropopochodnymi, produkt Y (CN 3824 99 92) w momencie przeznaczenia na cel grzewcze będzie podlegał opłacie stawki akcyzy opisanej w ustawie o podatku akcyzowym art. 89 pkt 1 podpunkt 15 tj. opłacie akcyzowej w wysokości 232 zł/1000 l w przypadku gęstości poniżej 890 kg/m3 w temp. 15oC i kwocie 69 zł/1000 kg w przypadku gęstości powyżej 890 kg/m3 w temp. 15oC?
3.Czy dla produktu Y istnieje obowiązek barwienia produktu w momencie przeznaczenia go na cele grzewcze?
4.Czy prawidłowe naliczenie i odprowadzenie akcyzy powinno być oparte na podstawie ilości wytworzenia produktu grzewczego Y w danym miesiącu kalendarzowym a następnie jej wymnożenia przez odpowiednią stawkę akcyzy (232 zł/1000 l lub 69 zł/1000 kg)?
5.Czy rozliczenie akcyzy powinno nastąpić na podstawie AKC-4 w miesiącu następującym, po miesiącu wytworzenia produktu do 25 dnia miesiąca?
Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5)
1.Produkcja produktu grzewczego Y może się odbywać poza składem podatkowym, gdyż w związku z nadaną taryfą celną CN 3824 99 92 oraz składem chemicznym, jak także w związku z przepisami ustawy o podatku akcyzowym art. 89, momentem powstania obowiązku opłaty akcyzowej jest decyzja o jego przeznaczeniu na cele opałowe. W wypadku przeznaczenia tego produktu na inne cele, np. jako substancja chemiczna do innej produkcji, produkt ten nie jest objęty obowiązkiem opłaty akcyzowej.
2.Wg Państwa oceny stanu prawnego w przypadku zastosowania produktu Y na cele grzewcze podlega on opłacie akcyzy zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym art. 89 pkt 1 podpkt 15.
3.Produkt Y nie podlega obowiązkowi barwienia zgodnie z artykułem 89 pkt 1 podpkt 15 ustawy o podatku akcyzowym.
4.Momentem powstania obowiązku zapłacenia podatku akcyzowego jest moment wprowadzenia produktu do obrotu, czyli w przypadku X jako producenta, jest to moment wytworzenia produktu. W tej sytuacji należy wysokość podatku obliczyć, a następnie rozliczyć z odpowiednim urzędem w miesiącu następującym po miesiącu wytworzenia zgodnie z odrębnymi przepisami.
5.Rozliczenie akcyzy powinno nastąpić na podstawie druku AKC-4 w miesiącu następującym po miesiącu wytworzenia produktu, do 25 dnia miesiąca.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
‒nieprawidłowe w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 4 i 5,
‒prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku 2 i 3.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
W poz. 39a załącznika nr 1 do ustawy, pod kodami CN:
‒ex 3824 99 86,
‒ex 3824 99 92,
‒ex 3824 99 93,
‒ex 3824 99 96
wymieniono pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych. Przy czym oznaczenie „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.
Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 24b, pod kodami CN:
‒ex 3824 99 86,
‒ex 3824 99 92,
‒ex 3824 99 93,
‒ex 3824 99 96
wymieniono pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone (wyłączając preparaty przeciwrdzewne zawierające aminy jako składniki aktywne i złożone rozpuszczalniki nieorganiczne i rozcieńczalniki do lakierów i produktów podobnych) - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych. Przy czym oznaczenie „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.
Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy:
Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:
1)objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
2)objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;
3)objęte pozycjami CN 2901 i 2902;
4)oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
5)objęte pozycją CN 3403;
6)objęte pozycją CN 3811;
7)objęte pozycją CN 3817;
8)oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
9)pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;
10)pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.
W myśl art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:
2.Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
3.Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.
Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
W świetle art. 5 ustawy:
Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a, art. 9 ust. 1, art. 9a ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1)produkcja wyrobów akcyzowych;
2)wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3)import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
a)importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
b)importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,
c)przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
4)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a)nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
5)wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6)wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
Zgodnie z art. 87 ustawy:
1.Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
2.Nie uznaje się za produkcję wyrobów energetycznych uzyskiwania niewielkiej ilości wyrobów energetycznych jako produktu ubocznego w procesie wytwarzania wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi. Za niewielką ilość uważa się ilość wyrobów energetycznych, jeżeli przychód osiągnięty z ich sprzedaży stanowi nie więcej niż 0,1% całości przychodu, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej.
3.Podmiot uzyskujący jako produkt uboczny niewielką ilość wyrobów energetycznych, o której mowa w ust. 2, jest obowiązany do:
1)powiadomienia na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rodzaju prowadzonej działalności i rodzaju uzyskiwanych wyrobów - w terminie 14 dni od dnia uzyskania po raz pierwszy tych wyrobów;
2)przedstawienia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji na piśmie o uzyskanym przychodzie, z wyszczególnieniem ilości uzyskanych wyrobów, o których mowa w ust. 2, a także o wysokości przychodu osiągniętego ze sprzedaży tych wyrobów - na zakończenie każdego roku obrotowego.
4.Nie uznaje się za produkcję wyrobów energetycznych dodawania do paliw silnikowych lub paliw opałowych dodatków lub domieszek w ilości stanowiącej nie więcej niż 0,2% objętości wyrobu energetycznego zawierającego te dodatki, z wyłączeniem barwienia i znakowania wyrobów energetycznych, o którym mowa w art. 90 ust. 1.
W świetle art. 10 ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).
Jak wynika z art. 21 ust. 2 ustawy:
W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
1)składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,
2)obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
Zgodnie z art. 23 ustawy:
1.Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
2.Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.
3.Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
4.Wpłaty dzienne obniża się o:
1)kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:
a)następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,
b)następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,
c)następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
‒zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
‒właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
2)kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
5.Nadpłatę wpłat dziennych wykazaną w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1, rozlicza się przy wpłatach dziennych za następne okresy rozliczeniowe, jeżeli podatnik nie posiada zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych ani nie złoży wniosku o zaliczenie nadpłaty w całości albo w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
6.Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na akcyzę.
Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.
Wzory deklaracji podatkowych w zakresie podatku akcyzowego określa Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1082, ze zm.)
Przypadki w których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy oraz przypadki, w których następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy określono w art. 40 i 42 ustawy.
Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy:
Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym (…).
Jak stanowi art. 89 ust. 1 ustawy:
Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
1)węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);
2)benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529 zł/1000 litrów;
3)(uchylony)
4)benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;
5)paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;
6)olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160 zł/1000 litrów;
7)(uchylony)
8)biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1160 zł/1000 litrów;
9)olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;
10)olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:
a)z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350oC lub których gęstość w temperaturze 15oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
b)pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 69,00 zł/1000 kilogramów;
11)olejów i preparatów smarowych:
a)olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,
b)olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,
c)preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją
- 1180,00 zł/1000 litrów;
12)gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:
a)gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
‒skroplonych - 659,00 zł/1000 kilogramów,
‒w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),
aa)gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,
b)wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:
‒biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
‒wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,
c)pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ);
13)gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);
14)pozostałych paliw silnikowych - 1786 zł/1000 litrów;
15)pozostałych paliw opałowych:
a)w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15oC jest:
‒niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,
‒ równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 69,00 zł/1000 kilogramów,
b)gazowych - 1,38 zł/gigadżul (GJ).
Stosownie do art. 45 ustawy:
1.W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
2.W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
W świetle art. 90 ust. 1 ustawy:
Obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają:
1)oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny;
2)oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - przeznaczone na cele opałowe;
3)oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - wykorzystywane do celów żeglugi, w tym rejsów rybackich.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą określenia czy planowana produkcja Y w celu uzyskania produktu grzewczego może odbywać się poza składem podatkowym
Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, z którym Organ jest związany w ramach postępowania interpretacyjnego, zamierzają Państwo produkować produkt grzewczy Y, klasyfikowany do kodu CN 3824 99 92, który będzie wyrobem energetycznym (o którym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy - pozostałym paliwem opałowym). Produkcja Y będzie polegała na zmieszaniu dwóch lub trzech produktów: (…) o kodzie CN 2915 90 70, który będzie produktem bazowym i jego minimalna zawartość w nowym produkcie tj. Y będzie wynosiła (…). Do produktu bazowego zostanie dodany produkt o nazwie (…) o kodzie CN 2905 13 00 (…) Alternatywnie może być dodany również produkt (…) nr CN 3824 99 92. Opisana produkcja będzie polegała na dodaniu do produktu bazowego dwóch dodatków lub tylko jednego - (…).
Z okoliczności sprawy wynika zatem jednoznacznie, że zamierzają Państwo wytwarzać (...) o kodzie CN 3824 99 92, a więc wyrób akcyzowy (energetyczny) wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy, w poz. 24b.
Na wstępie oceny Państwa stanowiska zauważenia wymaga, że zgodnie z powołanym art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera ogólnych definicji pojęć „wytwarzanie” i „przetwarzanie”, należy więc w tym względzie posiłkować się znaczeniem tych pojęć wynikającym ze słownika języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, wydawnictwo internetowe) wytworzyć oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, natomiast przetworzyć znaczy „przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”. Biorąc powyższe pod uwagę, przez wytwarzanie i przetwarzanie wyrobów energetycznych należy rozumieć ogół procesów technologicznych, w wyniku których zostanie pozyskany nowy wyrób akcyzowy.
Zatem w niniejszej sprawie dojdzie do produkcji wyrobów energetycznych w rozumieniu art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym - produktu grzewczego Y o kodzie CN 3824 99 92, z wykorzystaniem jako surowców wskazanych w opisie sprawy wyrobów.
Produkcja wyrobów energetycznych jest równocześnie produkcją wyrobów akcyzowych o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy (stanowi przedmiot opodatkowania akcyzą), która z uwagi na klasyfikację wyrobu i jego przeznaczenie - ujętego w załączniku nr 2 do ustawy, winna odbywać się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od tego, czy wyroby te będą objęte zerową stawką akcyzy, czy też stawką inna niż stawka zerowa, o czym stanowi art. 47 ust. 1 ustawy.
Obowiązek w tym zakresie został nałożony z uwagi na fakt, iż wyroby akcyzowe, które zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, podlegają (niezależnie od stosowanej stawki) wspólnotowemu systemowi monitorowania produkcji i przemieszczania wyrobów akcyzowych, zgodnie z dyrektywą Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania.
Jednocześnie podkreślić należy, że w zakresie wyrobów akcyzowych (w tym wyrobów energetycznych) obowiązek podatkowy powstaje - zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy - z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą. Oznacza to tym samym, że obowiązek podatkowy z tytułu produkcji wyrobu Y o kodzie CN 3824 99 92 (która to czynność jest opodatkowana podatkiem akcyzowym na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy) powstaje z dniem produkcji tego wyrobu, a nie - jak Państwo wskazują we własnym stanowisku - z dniem podjęcia decyzji o jego przeznaczeniu. Tym bardziej, że w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo jednoznacznie z jakim przeznaczaniem zamierzają Państwo produkować wskazany „produkt grzewczy”, wskazując przy tym dla tego wyrobu stawkę zarezerwowaną dla pozostałych paliw opałowych. W przypadku jednak wyrobów produkowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (a więc i m.in. wyrobów energetycznych o kodzie CN 3824 99 92) zobowiązanie podatkowe powstanie dopiero po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy ustawy o podatku akcyzowym oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy, planowana przez Państwa produkcja produktu grzewczego - wyrobu Y o kodzie CN 3824 99 92 będącego wyrobem energetycznym o którym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy - pozostałym paliwem opałowym, wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym - wbrew Państwa twierdzeniom - musi odbywać się w składzie podatkowym.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą określenia stawki jaka znajdzie zastosowanie w momencie przeznaczenia produktu Y na cele grzewcze.
Organ podziela Państwa stanowisko, że w przypadku przeznaczenia produktu Y na cele grzewcze, w odniesieniu do tego wyrobu zastosowanie znajdzie stawka akcyzy określona w art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy.
Tym samym, w przypadku, gdy gęstość produktu Y o kodzie CN 3824 99 92 będzie niższa niż 890 kg/m3 w temp. 15oC to stawka akcyzy od tego wyrobu będzie wynosiła 232 zł/ 1000 l, natomiast gdy jego gęstość będzie większa niż 890 kg/m3 w temp. 15oC to właściwa stawka podatku akcyzowego będzie wynosiła 69 zł/1000 kg.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy uznać za prawidłowe.
Zaznaczyć jednak należy, że produkowany przez Państwa produkt grzewczy Y, klasyfikowany do kodu CN 3824 99 92, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem akcyzowym już na etapie jego produkcji.
Czynnością opodatkowaną podatkiem akcyzowym będzie bowiem, na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, już produkcja tego wyrobu, gdyż w opisie sprawy wskazali Państwo z jakim przeznaczaniem zamierzają Państwo produkować wskazany „produkt grzewczy” i że będzie to paliwo opałowe. Ten zatem zamiar i status akcyzowy wskazanego we wniosku produktu grzewczego, jest punktem wyjścia do oceny prawnej wszelkich następujących później zdarzeń. Jednocześnie z uwagi na to, że produkt ten winien być produkowany w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Wówczas zgodnie z art. 45 ust. 2 ustawy do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą określenia czy dla produktu Y istnieje obowiązek jego barwienia.
W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że zgodnie z powołanym wyżej art. 90 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają:
1)oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350oC lub których gęstość w temperaturze 15oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny;
2)oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - przeznaczone na cele opałowe;
3)oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - wykorzystywane do celów żeglugi, w tym rejsów rybackich.
Oznacza to tym samym, że wyroby, które nie zostały wskazane powyżej, nie podlegają obowiązkowi znakowania i barwienia.
Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że produkowany przez Państwa produkt grzewczy Y będzie klasyfikowany do kodu CN 3824 99 92, co oznacza, że nie jest wyrobem wymienionym w art. 90 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do barwienia produkowanego przez Państwa produktu Y klasyfikowanego do kodu CN 3824 99 92.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać za prawidłowe.
Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych nr 4 i 5 dotyczą określenia:
‒czy prawidłowe naliczenie i odprowadzenie akcyzy powinno być oparte na podstawie ilości wytworzenia produktu grzewczego Y w danym miesiącu kalendarzowym a następnie jej wymnożenia przez odpowiednią stawkę akcyzy (232 zł/1000 l lub 69 zł/1000 kg);
‒czy rozliczenie akcyzy powinno nastąpić na podstawie AKC-4 w miesiącu następującym, po miesiącu wytworzenia produktu do 25 dnia miesiąca.
W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami - jak zostało Państwu powyżej wyjaśnione w ramach oceny stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2 - produkcja będącego przedmiotem wniosku produktu grzewczego Y klasyfikowanego do kodu CN 3824 99 92 musi odbywać się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i do czasu jej zakończenia z powstałego obowiązku podatkowego nie powstaje jeszcze zobowiązanie podatkowe. Obowiązek zapłaty akcyzy (zobowiązania podatkowego) i jej rozliczania powstaje dopiero na skutek zakończenia procedury zawieszenia.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy podmioty prowadzące skład podatkowy są zobowiązane, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego (wpłaty dzienne). Wpłaty te dokonuje się za miesiąc rozliczeniowy nie później niż 25. dnia po dniu w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe. Oznacza to tym samym, że podatnicy podatku akcyzowego m.in. w odniesieniu do paliw produkowanych w składzie podatkowym dokonują wpłat dziennych akcyzy należnej za każdy dzień, w którym w stosunku do danego wyrobu zakończyła się procedura zawieszenia poboru akcyzy. Wpłaty dzienne mają charakter zaliczki na podatek (art. 23 ust. 6 ustawy) i są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 2 pkt 1 ustawy, które podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz wydanego na jego podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego, w zakresie wyrobów akcyzowych ustawodawca przewidział obowiązek złożenia deklaracji w podatku akcyzowym na formularzu ogólnym AKC-4/AKC-4zo wraz z odpowiednim formularzem szczegółowym, którym w przypadku paliw opałowych (z wyłączeniem wyrobów węglowych i wyrobów gazowych) jest załącznik AKC-4/I.
Tym samym nie można się zgodzić z Państwem, że naliczenie akcyzy powinno być oparte na podstawie ilości wytworzenia produktu grzewczego Y w danym miesiącu kalendarzowym a następnie jej wymnożenia przez odpowiednią stawkę akcyzy oraz, że rozliczenie akcyzy powinno nastąpić na podstawie AKC-4 w miesiącu następującym, po miesiącu wytworzenia produktu do 25 dnia miesiąca.
W przedstawionych we wniosku okolicznościach rozliczenie i zadeklarowanie należnej akcyzy nie będzie związane z ilością wytworzonych wyrobów, lecz z ilością wyrobów wobec których zakończy się procedura zawieszenia poboru akcyzy i powinno być dokonane w niniejszej sprawie oparciu o uregulowania art. 21 ust. 2 w zw. z art. 23 ustawy.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5 należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ informuje, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?