Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.419.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan otrzymać darowiznę w wysokości (…) USD od mamy, która mieszka na Ukrainie na stałe. Darowizna będzie przekazywana osobiście w gotówce, w kilku transzach, ponieważ mama obawia się przewozić jednorazowo większą kwotę. Ze względu na obowiązujący zakaz wysyłania pieniędzy z Ukrainy przez systemy bankowe i SWIFT w związku z wojną, darowizna nie może zostać przelana na konto bankowe.

Mama nie posiada w Polsce ani konta bankowego, ani numeru PESEL. Mieszka Pan i pracuje w Polsce, jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce i posiada Pan kartę pobytu czasowego. Darowizna nie wiąże się z żadnymi świadczeniami ani obowiązkami wobec darczyńcy.

Pytanie

1. Czy planowana darowizna podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce?

2. Czy przysługuje Panu zwolnienie od podatku jako darowizna od najbliższego członka rodziny (grupa I)?

3. Jakie obowiązki zgłoszeniowe względem urzędu skarbowego będzie Pan miał w związku z otrzymaną darowizną w gotówce, przekazywaną w kilku transzach?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, planowana darowizna od mamy, mimo że przekazywana w gotówce z Ukrainy i w kilku transzach, powinna podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jako rezydent podatkowy w Polsce, zamieszkały i pracujący w kraju, będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia darowizny w urzędzie skarbowym.

Jednocześnie, ponieważ darowizna pochodzi od najbliższego członka rodziny (grupa I - rodzic), więc wnioskuje Pan o zastosowanie zwolnienia od podatku zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowizna nie wiąże się z żadnymi świadczeniami ani obowiązkami wobec darczyńcy, a jej przekazanie w kilku transzach wynika wyłącznie z ograniczeń wynikających z wojny na Ukrainie i zakazu przelewów bankowych za granicę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Stosownie do art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawą wyłączenia nabycia tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

 1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

 2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

 3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega także nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych za granicą, jednakże tylko wówczas, gdy w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z wniosku wynika, że planuje Pan otrzymać darowiznę od mamy, która mieszka na Ukrainie na stałe. Darowizna będzie przekazywana osobiście w gotówce, w kilku transzach, ponieważ mama obawia się przewozić jednorazowo większą kwotę. Ze względu na obowiązujący zakaz wysyłania pieniędzy z Ukrainy przez systemy bankowe i SWIFT w związku z wojną, darowizna nie może zostać przelana na konto bankowe. Mieszka Pan i pracuje w Polsce, jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce i posiada Pan kartę pobytu czasowego.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Według jego postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z treści wniosku, Pana matka jest obywatelką Ukrainy, która nie zamieszkuje w Polsce. Pan natomiast jest obywatelem Ukrainy, który przebywa w Polsce na podstawie pozwolenia czasowego.

W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Podsumowując wskazać należy, że nabycie przez Panią środków pieniężnych od matki na podstawie darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - o ile w chwili dokonania darowizny nie będzie Pan miał miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, jeśli w dniu nabycia Pan jako obdarowany oraz Pana mama jako darczyńca nie będziecie obywatelami polskimi i nie będziecie mieć miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to nabycie własności środków pieniężnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie - jak Pan wskazał - zwolnieniu.

Tak samo opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn nie wystąpi w przypadku, gdy środki tytułem darowizny otrzyma Pan na terytorium Ukrainy. Wówczas zastosowanie będzie miał zapis art. 2 ww. ustawy.

W opisanej sytuacji nie może mieć zastosowania zwolnienie. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zatem, mimo, że w opisanej sytuacji nabycie tytułem darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe. Brak opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wynika bowiem z faktu, że nabycie tytułem takiej darowizna nie podlega regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

W tej interpretacji oceniłem Pana stanowisko tylko w zakresie określonym przez Pana we wniosku, czyli w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.