Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.754.2025.2.WK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarówi usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153: dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiskai przyrody oraz gospodarki wodnej, a także gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „(...)” (dalej: Inwestycja lub Projekt). Na realizację Projektu Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach (...).

Planowany całkowity koszt Projektu wynosi (…) zł, w tym dofinansowanie Inwestycji wyniesie ok. (…) zł.

Gmina planuje, że Projekt zostanie zrealizowany do końca roku 2026.

Celem Projektu jest wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury, dziedzictwa naturalnego i bezpieczeństwa na obszarach miejskich Gminy poprzez realizację inwestycji związanej z procesem wyprowadzania ze stanu kryzysowego zdegradowanych obszarów.

Inwestycja polega na kompleksowej, całościowej rewitalizacji wielorodzinnych budynków mieszkalnych przy (…) (dalej łącznie: Budynki) oraz przyległego do nich podwórka wraz z prowadzeniem działań integrujących na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki.

Zakres realizacji Projektu obejmie rewitalizację Budynków oraz:

• opracowanie niezbędnej dokumentacji aplikacyjnej,

• rewitalizację podwórka przy Budynkach,

• przystosowanie infrastruktury dla osób z niepełnosprawnościami,

• nadzór inwestorski,

• organizację wydarzeń służących integracji lokalnych społeczności.

W ramach prac rewitalizacyjnych dotyczących Budynków zaplanowano roboty budowlane obejmujące m.in.:

1)wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

2)likwidację przestarzałego ogrzewania węglowego,

3)instalację pompy ciepła i niskoparametrowego systemu co.,

4)nowe układy pomieszczeń dostosowane do potrzeb mieszkań komunalnych,

5)docieplenie dachu, wymianę pokrycia dachowego, remont elewacji i wykonanie nowych instalacji – wodociągowej, kanalizacyjnej, elektrycznej.

W ramach Inwestycji zagospodarowana zostanie również przestrzeń pomiędzy ww. Budynkami poprzez wykonanie nowych trawników, nasadzeń, ogrodu deszczowego i klombu w miejscu wyburzonego budynku gospodarczego. Ponadto powstaną wertykalne ogrody, a także nowe alejki, energooszczędne oświetlenie i mała architektura (ławki, kosze na śmieci, stojaki rowerowe).

Stworzona zostanie również (...), która będzie miała na celu (...) i zachęcanie do sąsiedzkiej integracji. Wykonane zostaną również ścieżki naprowadzające dla osób z niepełnosprawnościami. Ww. majątek i przestrzeń będzie dostępna nieodpłatnie dla wszystkich przyszłych lokatorów lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynkach.

Po zrealizowaniu Projektu, majątek, który powstanie/zostanie zmodernizowany w ramach Inwestycji stanowić będzie własność Gminy. Przedmiotowy majątek zarządzany będzie przez gminny zakład budżetowy (…) (dalej: Zakład), a mieszkania znajdujące się w Budynkach wejdą w skład mieszkaniowego zasobu Gminy i przeznaczone zostaną na mieszkania komunalne.

W Budynkach nie będą znajdywać się lokale usługowe, lecz wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina zamierza wykorzystywać Budynki wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (komunalnych).

Mieszkania w Budynkach nie będą przedmiotem sprzedaży.

Gmina (poprzez Zakład) będzie pobierać od osób zajmujących mieszkania komunalne znajdujących się w Budynkach czynsz najmu, a także opłaty za zużyte media, tj. dostawę wody, odbiór ścieków oraz centralne ogrzewanie.

Rozliczenie zużytej przez osoby zajmujące mieszkania komunalne dostarczonej wody oraz odprowadzonych ścieków następować będzie wg wskazań indywidualnych wodomierzy, natomiast rozliczenie zużytego ciepła w ramach centralnego ogrzewania następować będzie zgodnie z wielkością powierzchni danego lokalu mieszkalnego. Umowy związane z dostawą energii elektrycznej osoby zajmujące lokale mieszkalne w Budynkach zobowiązane będą zawrzeć we własnym zakresie.

Wynajem przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynkach korzystać będzie ze zwolnienia z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Natomiast w przypadku obciążania najemców za zużyte media Gmina (poprzez Zakład) będzie stosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego medium (tj. 8% dla dostawy wody i odbioru ścieków oraz 23% dla centralnego ogrzewania).

Wydatki związane z realizacją Inwestycji są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami, na których Gmina będzie wskazana jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Pytanie nr 1. Organu:

Czy Inwestycja, o której mowa we wniosku zostanie zrealizowana w ramach realizacji zadań własnych Gminy? Jeśli tak, to wskazać należy na podstawie jakich przepisów określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153)?

Odpowiedź Gminy na pyt. 1:

Inwestycja, o której mowa we wniosku, zostanie zrealizowana w ramach realizacji zadań własnych Gminy tj. na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o samorządzie gminnym, zgodnie z którym zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Pytanie nr 2. Organu:

W jakim okresie ponoszone były/są/będą wydatki związane z realizacją Inwestycji?

Odpowiedź Gminy na pyt. 2:

Jak zostało to wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji Gmina zakłada, że Projekt zostanie zrealizowany do końca roku 2026. Doprecyzowując powyższe, wydatki związane z realizacją Inwestycji ponoszone są w roku 2025 i będą ponoszone w roku 2026.

Pytanie nr 3. Organu:

Czy Gmina przystąpiła do realizacji ww. Inwestycji z zamiarem wykorzystania efektów jej realizacji do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), dalej zwanej ustawą, w tym do działalności zwolnionej od podatku, czy wyłącznie w celu realizacji działalności statutowej Gminy, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Informacji należy udzielić do poszczególnych elementów przedmiotowej Inwestycji, wskazanych w opisie sprawy i których dotyczy zadane we wniosku pytanie.

Odpowiedź Gminy na pyt. 3:

Gmina nie przystąpiła do realizacji Inwestycji (tj. kompleksowej, całościowej rewitalizacji Budynków oraz przyległego do nich podwórka (zagospodarowania przestrzeni pomiędzy Budynkami) wraz z prowadzeniem działań integrujących na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki, oraz stworzenia (...)) z zamiarem wykorzystania efektów jej realizacji do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z zamiarem wykonywania nałożonych na nią zadań związanych ze sprawami ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Pytanie nr 4. Organu:

Jednoznaczne wskazanie do wykonywania jakich czynności – po oddaniu do użytkowania – wykorzystywane będą przez Gminę efekty realizacji przedmiotowej Inwestycji, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Informacji należy udzielić do poszczególnych elementów przedmiotowej Inwestycji, wskazanych w opisie sprawy i których dotyczy zadane we wniosku pytanie.

Odpowiedź Gminy na pyt. 4:

Gmina pragnie wskazać, iż po zrealizowaniu Inwestycji Gmina zamierza wykorzystywać:

-Budynki – do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT – tj. Gmina zamierza wynajmować znajdujące się w nich lokale mieszkalne zainteresowanym mieszkańcom na cele mieszkaniowe (co korzystać będzie ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Jednocześnie Gmina wskazuje, że Gmina zamierza obciążać najemców za zużyte przez nich media w wynajmowanych lokalach. Jak zostało to wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina w przypadku obciążania najemców za zużyte media Gmina (poprzez Zakład) będzie stosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego medium (tj. 8% dla dostawy wody i odbioru ścieków oraz 23% dla centralnego ogrzewania). Niemniej jednak, w ocenie Gminy, ww. obciążanie najemców za zużyte media nie powinno mieć wpływu na sklasyfikowanie wykorzystywania przez Gminę Budynku do czynności opodatkowanych VAT z uwagi na zbyt odległy związek z czynnościami opodatkowanymi VAT;

-zagospodarowanie terenu wokół Budynków oraz (...) – do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT, gdyż jak zostało to wskazane we wniosku, ww. majątek będzie nieodpłatnie udostępniony dla wszystkich przyszłych lokatorów Budynków;

-prowadzone przez Gminę działania integrujące na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki – w ocenie Gminy, należy przyporządkować do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż prowadzone przez Gminę działania integrujące społeczność lokalną wykonywane będą nieodpłatnie, na rzecz wszystkich zainteresowanych osób trzecich.

Pytanie nr 5. Organu:

Czy umowy najmu lokali mieszkalnych zobowiązują Gminę do ponoszenia kosztów związanych z budową poszczególnych elementów Inwestycji? Jeśli nie, to należy wskazać:

a) dlaczego Gmina zobowiązała się je ponieść?

b) czy w związku z poniesieniem przez Gminę tych wydatków dojdzie do podwyższenia czynszu najmu lokali mieszkalnych? Jeśli tak, to kiedy dokładnie podjęli Państwo taką decyzję i jaki dokument o tym świadczy.

Odpowiedź Gminy na pyt. 5:

Umowy najmu lokali mieszkalnych nie zobowiązują Gminy do ponoszenia kosztów związanych z budową poszczególnych elementów Inwestycji.

Gmina zobowiązała się ponieść przedmiotowe koszty, gdyż jest zobowiązana do utrzymywania mienia komunalnego – tu Budynków – we właściwym stanie technicznym.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że z uwagi na podwyższenie (zwiększenie) standardu lokali mieszkalnych dojdzie do zwiększenia wysokości czynszu najmu lokali mieszkalnych. Stawki czynszu najmu są ustalane corocznie przez Zakład i obowiązują w danym roku kalendarzowym. Stawki czynszu najmu ustalane są w drodze Zarządzenia Burmistrza (...). Ponieważ zakończenie Inwestycji planowane jest na koniec 2026 roku, to stawki na 2027 rok zostaną ustalone pod koniec roku 2026 w drodze Zarządzenia Burmistrza Gminy.

Pytanie nr 6. Organu:

Czy właściciele lokali mieszkalnych, będą partycypować w kosztach budowy poszczególnych elementów Inwestycji polegającej na rewitalizacji wielorodzinnych budynków mieszkalnych wraz z zagospodarowaniem terenów przyległych? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.

Odpowiedź Gminy na pyt. 6:

Nie, najemcy nie będą partycypować w kosztach budowy poszczególnych elementów Inwestycji, gdyż nie są oni właścicielami przedmiotowych lokali mieszkalnych. Właścicielem Budynków, w tym lokali mieszkalnych, jest Gmina, a nie najemcy.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b) pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy, jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.

W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, realizowana Inwestycja, mająca na celu rewitalizację Budynków, będzie służyła do świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych. W Budynkach nie będą znajdować się lokale usługowe, a wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina zamierza wykorzystywać Budynki wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (komunalnych). Wynajem lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynkach będzie traktowany przez Gminę jako czynność zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniający Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Inwestycji nie będzie spełniony.

Powyższego nie powinien zmieniać fakt, iż Gmina (poprzez Zakład) będzie rozliczać się z najemcami lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynkach z tytułu zużytych mediów poprzez refakturowanie na nich kosztów dostawy wody, odbioru ścieków oraz rozliczenia dostawy energii cieplnej.

Dostawa mediów będzie bowiem stanowiła odrębne od wynajmu świadczenie, które nie powinno mieć wpływu na zakres prawa do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych przez Gminę na realizacje Projektu.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.210.2023.2.ID, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, że: „(...) ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z prowadzoną inwestycją. Zaznacza się. że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego. Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego”.

Tożsame stanowisko zajął DKIS w interpretacji z 27 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.37.2024.1.AM wskazując, że: „(...) wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z przebudową budynku, na budynek mieszkalny. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów realizacji inwestycji. Sama inwestycja polegająca na przebudowie budynku (...) na budynek mieszkalny będzie służyła wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – jak wynika bowiem z opisu sprawy – przedmiotowe lokale będą wynajmowane na cele mieszkaniowe na rzecz mieszkańców Gminy poprzez gminny zakład budżetowy (usługa najmu będzie traktowana przez Państwa jako zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy) i nie będzie miała związku z faktycznym zużyciem mediów. W związku z powyższym, skoro – jak wynika z opisu sprawy – lokale mieszkalne, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.281.2023.1.MŻ, w której DKIS wskazał, iż: „Pobieranie od podmiotów trzecich (mieszkańców) opłat za media, stanowiących zwrot kosztów zużytych mediów w czasie korzystania przez te podmioty z majątku Gminy (świetlicy), należy traktować jako odrębne świadczenie, które nie ma jednak wpływu na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji. Wydatki poniesione na budowę świetlicy nie będą związane bezpośrednio ze zużyciem mediów, gdyż w analizowanej sprawie nie będzie dochodzić do przeniesienia na użytkowników świetlicy (w drodze refakturowania) kosztów jej budowy. Tym samym należy stwierdzić, że świetlica – która będzie udostępniana nieodpłatnie – nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu. Gmina będzie realizowała przedmiotowy projekt jako zadanie własne pozostające poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co w konsekwencji skutkować będzie brakiem prawa do odliczenia podatku VAT”.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Gminy, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony.

Jak wynika z opisu sprawy, Gmina (poprzez Zakład) będzie pobierać od osób zajmujących mieszkania komunalne znajdujących się w Budynkach czynsz najmu, a także opłaty za zużyte media, tj. dostawę wody, odbiór ścieków oraz centralne ogrzewanie. Rozliczenie zużytej przez osoby zajmujące mieszkania komunalne dostarczonej wody oraz odprowadzonych ścieków następować będzie wg wskazań indywidualnych wodomierzy, natomiast rozliczenie zużytego ciepła w ramach centralnego ogrzewania następować będzie zgodnie z wielkością powierzchni danego lokalu mieszkalnego. Umowy związane z dostawą energii elektrycznej osoby zajmujące lokale mieszkalne w Budynkach zobowiązane będą zawrzeć we własnym zakresie. Wydatki związane z realizacją Inwestycji są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami, na których Gmina będzie wskazana jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Najemcy nie będą partycypować w kosztach budowy poszczególnych elementów Inwestycji, gdyż nie są oni właścicielami przedmiotowych lokali mieszkalnych. Właścicielem Budynków, w tym lokali mieszkalnych, jest Gmina, a nie najemcy.

Wyjaśnić bowiem należy, że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów Inwestycyjnych związanych z rewitalizacją Budynków mieszkalnych, zagospodarowaniem terenu wokół Budynków oraz „(...)”, jak również, prowadzone przez Gminę działania integrujące na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów Inwestycji. Sama Inwestycja polegająca na rewitalizacji Budynków mieszkalnych będzie służyła wyłącznie do celów mieszkalnych, a w Budynkach mieszkalnych nie będzie prowadzona działalność gospodarcza. Jak bowiem wynika z opisu sprawy – Gmina zamierza wynajmować znajdujące się w Budynkach lokale mieszkalne zainteresowanym mieszkańcom na cele mieszkaniowe (co korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). Zagospodarowanie terenu wokół Budynków oraz „(...)” – do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT, gdyż ww. majątek będzie nieodpłatnie udostępniony dla wszystkich przyszłych lokatorów Budynków. Natomiast, prowadzenie przez Gminę działań integrujących na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki, należy przyporządkować do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż prowadzone przez Gminę działania integrujące społeczność lokalną wykonywane będą nieodpłatnie, na rzecz wszystkich zainteresowanych osób trzecich.

W związku z powyższym, skoro jak wynika z opisu sprawy lokale mieszkalne w Budynkach, zagospodarowanie terenu wokół Budynków, „(...)”, jak również prowadzone przez Gminę działania integrujące na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki, nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji projektu pn. „(...)”, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji.

Podsumowanie

Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych realizacją inwestycji pn. „(...)”.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.