Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.847.2025.2.SKJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, usług obejmujących szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 grudnia 2025 r. (data wpływu 19 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczy Pan usługi szkoleniowe. Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W zakresie prowadzonej działalności prowadzi Pan ośrodek szkolenia kierowców (OSK), posiadający wpis do ewidencji ośrodków szkolenia kierowców prowadzonej przez właściwego starostę. Ośrodek spełnia wszystkie wymogi określone w przepisach ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie szkolenia, egzaminowania i uzyskiwania uprawnień przez kierowców.

W ramach działalności OSK świadczy Pan usługi szkoleniowe polegające na kompleksowym przygotowaniu kandydatów do uzyskania prawa jazdy kategorii B. Kursy obejmują zarówno część teoretyczną, jak i praktyczną. Zakończenie szkolenia potwierdza Pan wydaniem zaświadczenia o ukończeniu kursu, uprawniającego do przystąpienia do egzaminu państwowego.

Poza szkoleniem podstawowym oferuje Pan również jazdy dodatkowe (doszkalające), przeznaczone dla osób, które:

1) ukończyły kurs w Pana ośrodku szkolenia kierowców i chcą poprawić swoje umiejętności przed egzaminem państwowym, lub

2) ukończyły kurs w innym ośrodku szkolenia kierowców, lecz potrzebują dodatkowego przygotowania praktycznego.

Jazdy doszkalające odbywają się na tych samych zasadach co szkolenia podstawowe, są prowadzone przez instruktora z uprawnieniami, w pojeździe OSK, zgodnie z obowiązującymi przepisami i w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców.

Oprócz usług szkolenia kandydatów na kierowców świadczy Pan również inne usługi szkoleniowe i warsztatowe o różnej tematyce (niezwiązane z nauką jazdy), które są opodatkowane VAT według właściwej stawki.

Nie posiada Pan akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty ani nie realizuje Pan kursów na zlecenie urzędów pracy, jednak szkolenia na prawo jazdy kategorii B prowadzi Pan w formach i na zasadach określonych w przepisach prawa powszechnie obowiązującego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Nie świadczy Pan usług jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiada takiego wpisu.

Na pytanie, czy celem usług szkoleniowych, tj. szkolenia kandydatów na kierowców z zakresie prawa jazdy kategorii B oraz jazd dodatkowych przygotowujących do egzaminu na prawo jazdy kat. B jest uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych, wskazał Pan że: Klienci nie składają żadnych deklaracji w zakresie celu szkolenia aczkolwiek wydaje się, że takie cele są oczywiste.

Na pytanie: Czy usługi szkoleniowe, tj. szkolenia kandydatów na kierowców z zakresie prawa jazdy kategorii B oraz jazdy dodatkowe przygotowujące do egzaminu na prawo jazdy kat. B pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń, wskazał Pan że: Na pewno takiego szkolenia i takiej umiejętności nie realizuje się dla jednego określonego celu.

Na pytanie: Czy osoby biorące udział w szkoleniu na kierowców w zakresie prawa jazdy kat. B oraz jazdach dodatkowych mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy, wskazał Pan że: Oczywiście, dokument „prawo jazdy” nie ogranicza w żaden sposób zakresu korzystania z tego prawa.

Na pytanie: Czy ukończenie oferowanych przez Pana jazd dodatkowych jest niezbędne aby określeni kursanci przystąpili do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B (czy jazdy te są konieczne dla podniesienia umiejętności kursantów do poziomu pozwalającego na udział w egzaminie), wskazał Pan że: Tak. Szkolenie to jak najbardziej wpisuje się w zakres przygotowań do egzaminu.

Na pytanie: Proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf, bez cytowania ich treści) wraz z nazwą aktu prawnego, z których wynikają formy i zasady prowadzenia przez Pana kursów na prawo jazdy kategorii B oraz jazd dodatkowych. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika, np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia itp., wskazał Pan:

1)Ustawa z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami:

Art. 21 - Art. 25: Zasady prowadzenia szkolenia i rodzaje kursów.

Art. 26: Wymogi wobec osób szkolonych (minimalny wiek, profil kandydata na kierowcę).

Art. 27 - Art. 28: Warunki, jakie musi spełnić podmiot prowadzący szkolenie (OSK).

Art. 33 - Art. 38: Wymagania wobec instruktorów oraz ich obowiązki.

2)Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2024 r. w sprawie szkolenia i egzaminowania osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami, instruktorów i egzaminatorów:

§ 3 - § 8: Formy prowadzenia szkolenia (w tym e-learning).

§ 9 - § 14: Program szkolenia, czas trwania kursu (liczba godzin) oraz zakres tematyczny zajęć teoretycznych i praktycznych.

§ 16: Zasady prowadzenia jazd dodatkowych.

§ 17 - § 22: Dokumentacja szkolenia (karta przeprowadzonych zajęć, książka arkuszy).

Załącznik nr 1: Szczegółowy program szkolenia osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami.

3)Ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym:

Art. 55: Warunki techniczne i oznakowanie pojazdów przeznaczonych do nauki jazdy.

Szkolenia nie są finansowane ze środków publicznych.

Szkolenia w zakresie kursu prawa jazdy kat. B.

A) Kontrola i nadzór instytucji państwowych.

Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe w zakresie kursu prawa jazdy kategorii B podlegają kontroli i nadzorowi właściwych instytucji państwowych, w szczególności:

• Starosty właściwego ze względu na miejsce prowadzenia działalności, który sprawuje nadzór nad ośrodkami szkolenia kierowców na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami,
• Wojewódzkiego Ośrodka Ruchu Drogowego (WORD) - w zakresie zgodności szkolenia z wymaganiami egzaminacyjnymi,
• Policji oraz innych organów kontrolnych - w zakresie bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz spełniania wymogów formalnych.

Nadzór ten polega m.in. na:

• kontroli dokumentacji szkoleniowej,
• kontroli spełniania wymagań lokalowych, sprzętowych i kadrowych,
• kontroli realizacji programu szkolenia,
• możliwości wydania zaleceń pokontrolnych lub cofnięcia uprawnień.

B) Zakres programowy szkoleń.

Zakres programowy szkolenia na prawo jazdy kat. B jest określany na podstawie przepisów powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności:

• ustawy o kierujących pojazdami,
• rozporządzeń Ministra Infrastruktury regulujących szkolenie i egzaminowanie kierowców.

Za zakres programowy oraz jakość szkolenia odpowiada Pan jako przedsiębiorca prowadzący ośrodek szkolenia kierowców oraz zatrudnieni przez Pana instruktorzy posiadający wymagane ustawowo kwalifikacje.

Program szkolenia nie jest ustalany dowolnie, lecz musi być zgodny z obowiązującymi przepisami i podlega pośredniej kontroli i weryfikacji przez organy nadzorcze (starostę).

C) Zbieżność z programami realizowanymi przez podmioty publiczne.

Zakres prowadzonych przeze mnie szkoleń jest analogiczny i zgodny z programem kształcenia realizowanym w tym zakresie przez podmioty publiczne ponieważ:

• opiera się na jednolitych, ustawowych wymaganiach programowych,
• przygotowuje kursantów do państwowego egzaminu organizowanego przez WORD,
• realizuje te same cele edukacyjne w zakresie bezpieczeństwa ruchu drogowego.

Zgodność ta jest zapewniana poprzez realizację programu wynikającego z przepisów prawa oraz bieżące dostosowywanie szkolenia do obowiązujących wymagań egzaminacyjnych.

D) Czynniki wpływające na cenę szkolenia.

Cena szkolenia ustalana jest w oparciu o:

• koszty prowadzenia działalności (wynagrodzenia instruktorów, paliwo, eksploatacja pojazdów, ubezpieczenia),
• koszty infrastruktury i zaplecza szkoleniowego,
• obowiązki administracyjne i formalne wynikające z przepisów,
• warunki rynkowe i konkurencję lokalną.

Cena nie ma wpływu na zakres programowy szkolenia, który jest określony przepisami prawa.

E) Dowolność w kształtowaniu zasad działania.

Również w przypadku jazd doszkalających nie występuje pełna dowolność, gdyż:

• szkolenie realizowane jest przez uprawnionych instruktorów,
• odbywa się w ramach działalności regulowanej,
• musi spełniać wymogi bezpieczeństwa i jakości określone przepisami prawa.

Pytania

1. Czy świadczone przez Pana usługi szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach?

2. Czy świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach - mogą również korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na tej samej podstawie prawnej (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zarówno usługi szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, jak i usługi jazd dodatkowych (doszkalających) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu podlega „świadczenie usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, innych niż wymienione w pkt 26, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”.

Szkolenia kandydatów na kierowców kategorii B stanowią niewątpliwie kształcenie zawodowe w rozumieniu tego przepisu, ponieważ ich celem jest nabycie przez uczestnika kwalifikacji niezbędnych do wykonywania czynności w ruchu drogowym, a zatem umiejętności zawodowych w określonym zakresie. Przepisy regulujące przebieg kursów i wymogi dla ośrodków szkolenia kierowców określają formę i zasady prowadzenia tych szkoleń, co spełnia warunki zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

• interpretacja Dyrektora KIS z 7 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.119.2020.2.WH,
• interpretacja Dyrektora KIS z 5 lipca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.236.2019.2.KO,
• interpretacja Dyrektora KIS z 14 listopada 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.522.2018.2.AP.

Z interpretacji tych wynika, że kursy prawa jazdy prowadzone przez OSK, posiadające wpis do ewidencji i działające zgodnie z ustawą Prawo o ruchu drogowym, są uznawane za usługi kształcenia zawodowego prowadzone na podstawie odrębnych przepisów i tym samym korzystają ze zwolnienia od VAT.

Analogicznie, jazdy dodatkowe (doszkalające), które prowadzi Pan w ramach działalności OSK, stanowią kontynuację i uzupełnienie procesu szkoleniowego. Ich celem jest dalsze kształcenie zawodowe uczestnika w zakresie prowadzenia pojazdu, a zatem w świetle przepisów i utrwalonej praktyki interpretacyjnej, również korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Mając powyższe na uwadze, stoi Pan na stanowisku, że usługi szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B oraz usługi jazd dodatkowych (doszkalających) prowadzonych w ramach OSK podlegają zwolnieniu z podatku VAT jako usługi kształcenia zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Wskazać należy, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Z kolei, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 8 rozporządzenia:

Na podstawie § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1) określa, że usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana usługi szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

W pierwszej kolejności, aby ustalić, czy wykonywane przez Pana usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

1)czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

2)czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz

a)czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

b)czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub

c)czy szkolenia finansowane są w całości lub co najmniej 70% ze środków publicznych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nie świadczy Pan usług jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiada takiego wpisu.

Zatem świadczone przez Pana usługi obejmujące szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować, czy dla opisanych we wniosku usług znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienioną w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Jak wskazano w opisie sprawy, w ramach świadczonych usług w zakresie prowadzonej działalności prowadzi Pan ośrodek szkolenia kierowców (OSK), posiadający wpis do ewidencji ośrodków szkolenia kierowców prowadzonej przez właściwego starostę. W ramach działalności OSK świadczy Pan usługi szkoleniowe polegające na kompleksowym przygotowaniu kandydatów do uzyskania prawa jazdy kategorii B. Kursy obejmują zarówno część teoretyczną, jak i praktyczną. Zakończenie szkolenia potwierdza Pan wydaniem zaświadczenia o ukończeniu kursu, uprawniającego do przystąpienia do egzaminu państwowego. Poza szkoleniem podstawowym, oferuje Pan również jazdy dodatkowe (doszkalające), przeznaczone dla osób, które ukończyły kurs w Pana ośrodku szkolenia kierowców i chcą poprawić swoje umiejętności przez egzaminem państwowym lub ukończyły kurs w innym ośrodku szkolenia kierowców, lecz potrzebują dodatkowego przygotowania praktycznego. Jazdy doszkalające odbywają się na tych samych zasadach co szkolenia podstawowe, są prowadzone przez instruktora z uprawnieniami w pojeździe OSK, zgodnie z obowiązującymi przepisami i w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców. Klienci nie składają żadnych deklaracji w zakresie celu szkolenia, aczkolwiek celem usług szkoleniowych, tj. szkolenia kandydatów na kierowców z zakresie prawa jazdy kategorii B oraz jazd dodatkowych przygotowujących do egzaminu na prawo jazdy kat. B jest uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych. Osoby biorące udział w szkoleniu na kierowców w zakresie prawa jazdy kat. B oraz jazdach dodatkowych mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy. Ukończenie oferowanych przez Pana jazd dodatkowych jest niezbędne aby określeni kursanci przystąpili do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B (jazdy te są konieczne dla podniesienia umiejętności kursantów do poziomu pozwalającego na udział w egzaminie). Szkolenie jak najbardziej wpisuje się w zakres przygotowań do egzaminu.

Zatem w rozpatrywanej sprawie, świadczone przez Pana usługi obejmujące szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach spełniają definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jednakże, jak zaznaczono powyżej, powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

W celu dokonania oceny, czy świadczone przez Pana usługi obejmujące szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest stwierdzenie, czy usługi te są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi prowadzone są w oparciu o ustawę z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (Dz.U. z 2025 r. poz. 1226), zwanych dalej ustawą o kierujących pojazdami.

Zgodnie z art. 21 ustawy o kierujących pojazdami:

W myśl art. 22 ustawy o kierujących pojazdami:

Natomiast zgodnie z art. 23 ustawy o kierujących pojazdami:

Natomiast zgodnie z art. 25 ustawy o kierujących pojazdami:

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o kierujących pojazdami:

Ponadto działa Pan w oparciu o rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 4 marca 2016 r. w sprawie szkolenia osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami, instruktorów i wykładowców (Dz.U. z 2018 r. poz. 1885), a także zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1251):

W myśl. art. 55 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony przez Pana opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi obejmujące szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach spełniają definicję usług kształcenia zawodowego/przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i są prowadzone w formach i na zasadach wskazanych w przepisach odrębnych.

Tym samym dla świadczonych przez Pana usług obejmujących szkolenia kandydatów na kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii B, prowadzone w ramach działalności ośrodka szkolenia kierowców oraz świadczone przez Pana jazdy dodatkowe (doszkalające) dla osób przygotowujących się do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii B - zarówno dla kursantów, którzy odbyli kurs w Pana ośrodku, jak i dla osób, które ukończyły kurs w innych ośrodkach, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.