Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.644.2025.3.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, żePanistanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegozdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wnioskuowydanieinterpretacjiindywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu nieruchomości ze środków pochodzących z odszkodowania za wywłaszczenie. Uzupełniła do Pani w piśmie z 19 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeniaprzyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości zabudowanej nr (...), położonej w miejscowości (...). Zgodnie z informacją otrzymaną od (...) z (...) roku, według projektu zagospodarowania terenu dla zadania pn. „(...)”, działka nr (...) w miejscowości (...) zostanie w części przejęta pod pas drogowy projektowanej drogi (...).

Na części działki przeznaczonej pod inwestycję znajduje się budynek mieszkalny i garaże, które zostaną następnie wyburzone.

Ponadto, (...) w ww. piśmie wskazała, że ostateczne rozwiązania projektowe zostaną zatwierdzone w decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (ZRID) wydanej na podstawie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Decyzja ZRID zatwierdzi również podział nieruchomości i przeniesie prawa własności terenu objętego liniami rozgraniczającymi pas drogi (...) na rzecz Skarbu Państwa.

Procedurę wywłaszczenia nieruchomości reguluje m.in. ustawa o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. ustawy, decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział nieruchomości. Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stanowi podstawę do dokonania wpisów w księdze wieczystej i w katastrze nieruchomości.

Zgodnie z art. 12 ust 4. ww. ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa:

1)własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,

2)własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.

Natomiast, według art. 12 ust. 4a ww. ustawy, decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości wskazne w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Z kolei, art. 12 ust. 4b cyt. ustawy decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje się w terminie 30 dni od dnia, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna.

Wysokość odszkodowania za ww. nieruchomości przejęte na rzecz Skarbu Państwa ustali Wojewoda (...) w postępowaniu administracyjnym. Sprawa taka wszczynana jest z urzędu, co oznacza, że z chwilą, gdy decyzja o ZRID stanie się ostateczna i wykonalna Wojewoda (...) bez jakiegokolwiek żądania dotychczasowego właściciela lub zarządcy drogi, podejmie czynności zmierzające do wydania decyzji o odszkodowaniu. Wynikiem powyższych czynności będzie wydana decyzja o ustaleniu odszkodowania. Wojewoda (...) zobowiązany będzie do wydania rozstrzygnięcia w terminie 30 dni od dnia, w którym decyzja ZRID stanie się ostateczna.

Odszkodowanie za wywłaszczoną nieruchomość przysługiwać będzie Wnioskodawczyni, jako dotychczasowej właścicielce nieruchomości. Wysokość ww. odszkodowania za nieruchomości Wnioskodawczyni wywłaszczone pod drogę zostanie ustalona według stanu nieruchomości i jej wartości w dniu wydania decyzji ZRID przez organ I instancji. Zapłata odszkodowania nastąpi jednorazowo, w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stanie się ostateczna.

Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie posiada innej nieruchomości mieszkalnej, a także planuje przeznaczyć otrzymane środki z ww. odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość na zakup lokalu mieszkalnego. Rozważane są dwa warianty zakupu: zakup nowego lokalu mieszkalnego od dewelopera (rynek pierwotny) lub zakup nieruchomości na rynku wtórnym od osoby prywatnej (rynek wtórny).

Pytanie wzakresiepodatkuodczynnościcywilnoprawnychsformułowanewuzupełnieniuwniosku

Czy nabycie przez Panią nieruchomości ze środków pochodzących z otrzymanego odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość, w ciągu 5 lat od daty otrzymania tego odszkodowania, podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone nr 1)

Pani stanowiskowsprawiewzakresiepodatkuodczynnościcywilnoprawnychsformułowanewuzupełnieniuwniosku

W Pani ocenie, będzie Pani przysługiwało zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ środki na zakup lokalu mieszkalnego będą pochodziły z odszkodowania za wywłaszczenie, wartość ww. nieruchomości nie będzie przekraczać kwoty uzyskanej z wypłaconego odszkodowania oraz zakup będzie dokonany w terminie 5 lat od otrzymania odszkodowania.

Przy czym, bez znaczenia dla zastosowanego zwolnienia będzie miał fakt, że nieruchomość zostanie zakupiona od przedsiębiorcy, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy deweloperskiej zobowiązuje się do wybudowania lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na rzecz nabywcy lub też od osoby fizycznej, która będzie sprzedawała nieruchomość na tzw. rynku wtórnym i sprzedaż ta nie będzie dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przywołując treść art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazała Pani, że zwolnienie to przysługuje do wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania. Warunkiem zwolnienia jest zakup innej nieruchomości w terminie pięciu lat od daty otrzymania odszkodowania, której wartość nie przekroczy kwoty uzyskanej ceny.

Zatem, w przypadku gdy nabędzie Pani stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny, jako były właściciel nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej, wówczas powyższe nabycie skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 3 lit. a) po spełnieniu warunków zawartych w ww. przepisie, a zatem dokonania zakupu w terminie 5 lat od daty otrzymania odszkodowania.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na interpretacje indywidualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacjiindywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – wynoszą 2%.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 2 i 3 cyt. ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.

Jak wynika z powołanych przepisów – sprzedaż nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. Jako, że umowa sprzedaży nieruchomości jest dokonywana w formie aktu notarialnego, obowiązkiem notariusza – jako płatnika – jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były właściciel (wieczysty użytkownik):

a)nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej,

b) nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o gospodarce nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania nieruchomości zamiennej,

c) nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska

-w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem że nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zapłaty).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani właścicielką nieruchomości zabudowanej nr (...). Zgodnie z informacją otrzymaną od (...), działka ta zostanie w części przejęta pod pas drogowy pod pas drogowy projektowanej drogi. Na części działki przeznaczonej pod inwestycję znajduje się budynek mieszkalny i garaże, które zostaną następnie wyburzone. Wysokość odszkodowania za nieruchomość ustali wojewoda w postępowaniu administracyjnym. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie posiada Pani innej nieruchomości mieszkalnej, a środki otrzymane z ww. odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość planuje Pani przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość czy będzie Pani zwolniona z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do planowanego nabycia lokalu (nieruchomości), jeżeli nabędzie go (ją) Pani ze środków pochodzących z otrzymanego odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość, w ciągu 5 lat od daty otrzymania tego odszkodowania.

Jak stanowi art. 9 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, warunkiem zwolnienia jest zakup innej nieruchomości w terminie pięciu lat od dnia otrzymania odszkodowania. Zwolnienie przysługuje do wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania.

Wskazała Pani, że w związku z przedmiotowym wywłaszczeniem Pani działki otrzyma Pani odszkodowanie, za które planuje Pani nabyć lokal mieszkalny. A zatem jeśli dokona Pani zakupu w terminie 5 lat od daty otrzymania odszkodowania, to spełni Pani warunki zwolnienia uregulowanego w art. 9 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,

W konsekwencji, nabycie nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (będzie z tego podatku zwolnione), a zatem nie będzie ciążył na Pani obowiązek uiszczenia podatku z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja ozakresierozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przepisu wskazanego do interpretacji – zgodnie z zadanym pytaniem i zajętym stanowiskiem. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie znak: (...).

Pouczenie ofunkcjiochronnejinterpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie oprawiedowniesieniaskarginainterpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawnadlawydaniainterpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.