Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.612.2025.3.KM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo, pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Sp. z o.o. (zwana dalej: „Wnioskodawcą”, „Spółką”) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Jest też czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zajmuje się (…). Spółka prowadzi również politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (zwaną dalej: „CSR”). Prowadzona przez Spółkę polityka ujęta została w dokumencie Polityka Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o.

Zrównoważony rozwój jest jednym z kluczowych filarów strategii korporacyjnej Spółki, która dąży do osiągania celów biznesowych w sposób, który uwzględnia potrzeby obecnych i przyszłych pokoleń, z poszanowaniem zasobów naturalnych oraz w duchu odpowiedzialności społecznej. Działania Wnioskodawcy opierają się na przejrzystości, etyce i dialogu z interesariuszami. Poprzez systematyczne działania w obszarach społecznych, środowiskowych i zarządczych, Spółka pragnie aktywnie przyczyniać się do budowania trwałej wartości - zarówno dla samej organizacji, jak i dla szeroko pojętego otoczenia.

Interesariuszami polityki CSR Spółki są podmioty zewnętrzne, jak i wewnętrzne. Spółka prowadzi szereg programów pracowniczych, obejmujących m.in. następujące programy edukacyjne:

- Finansowanie kursów, szkoleń, w tym w zakresie podniesienia umiejętności obsługi zaawansowanych technologicznie maszyn, studiów, które związane są z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (są one finansowane w całości przez Spółkę lub współfinansowane - Spółka otrzymuje dotacje z (…), które wykazywane są jako przychód) i udokumentowane fakturami wystawionymi na Spółkę.

- Możliwość korzystania z platformy edukacyjnej zawierającej materiały edukacyjne związane z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (Spółka opłaca dostęp do platformy).

Ponadto, Spółka wspierając rozwój przyszłych specjalistów w branży (…) współpracuje ze szkołami branżowymi I stopnia zatrudniając jej uczniów jako uczniów praktycznej nauki zawodu (pracownicy młodociani). W związku z prowadzoną współpracą ponosi z tego tytułu wydatki m.in. na ich zakwaterowanie i wyżywienie.

Działania X Sp. z o.o. wobec pracowników poza programami edukacyjnymi obejmują również organizację:

- Spotkań integracyjnych, w których uczestniczą pracownicy Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki. Spotkania integracyjne, obejmują część poświęconą pracy w czasie, której poruszane są tematy takie jak np. mobbing, komunikacja w zespole, rozwiązywanie konfliktów, pozapłacowe motywowanie pracowników.

- Imprez okolicznościowych, w których uczestniczą pracownicy, czasami zarząd Spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla Spółki (ilość osób uczestniczących uzależniona jest od ilości chętnych i wielkości sali).

- Pikniki rodzinne skierowane do pracowników i ich rodzin.

Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych oraz pikników rodzinnych obejmują zakup usług cateringowych (w tym catering na szkolenie, catering), wynajem sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (…), organizacja zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców oraz zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, początków, itp.).

Ponadto, działania Spółki wobec pracowników obejmują wspieranie drużyny firmowej polegające na zakupie strojów sportowych z logo lub w barwach Spółki, finansowaniu opłat za udział pracowników w biegach lub w turnieju piłki nożnej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 23 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1. Czy wydatki, które poniosą Państwo na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej mają na celu promocję Państwa firmy? Jakie korzyści osiągają Państwo w związku z ich poniesieniem?

ODP.: Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej obejmujące usługi cateringowe, wynajem sali, usługi obsługi, zapewnienia zaplecza muzycznego oraz opłaty (…), organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajem tzw. dmuchańców, poczęstunek (lody, pizzę, pączki itp.), zakup strojów sportowych, opłaty za udział w biegu i turnieju piłki, mają na celu promocję Spółki.

Spółka osiąga następujące korzyści w związku z ich poniesieniem:

- wzrasta jej wiarygodność i konkurencyjność w obrocie gospodarczym, jako podmiotu społecznie zaangażowanego - dotyczy wszystkich wydatków wskazanych w zdaniu pierwszym;

- przyciąga najlepszych specjalistów w branży i zatrzymuje dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, dzięki wizerunkowi podmiotu, w którym warto pracować, co przekłada się na jakość produktów/usług dostarczanych klientom - dotyczy wszystkich wydatków wskazanych w zdaniu pierwszym;

- uzyskuje reklamę - dotyczy wydatków na zakup strojów sportowych oraz opłat za udział w biegu i turnieju piłki.

2. Czy działania podejmowane przez Państwa Spółkę w ramach Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (CSR) są kierowane do Państwa kontrahentów/klientów/odbiorców?

ODP.: Wydatki na programy edukacyjne, organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej oraz zakwaterowanie i wyżywienie młodocianych pracowników dotyczą działań, które kierowane są bezpośrednio do pracowników Spółki. Niemniej pośrednio przynoszą wymierne korzyści dla Spółki w relacjach z kontrahentami/klientami/odbiorcami.

3. W jaki sposób realizowana przez Państwa strategia w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wpływa na wzrost konkurencyjności Państwa firmy w branży (…)?

ODP.: Realizowana przez Spółkę strategia w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wpływa na wzrost konkurencyjności Spółki w branży (…), poprzez:

- przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, co przekłada się na wysoką jakość oferowanych produktów/usług - aspekt bardzo istotny w branży, w której działa Spółka;

- posiadanie wizerunku podmiotu godnego zaufania, zaangażowanego społecznie, który nie tylko dąży do maksymalizacji zysku, dzięki temu Spółka pozyskuje nowych klientów i zachęca dotychczasowych do dalszej współpracy.

4. Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa wydatków, o których mowa we wniosku z obszaru CSR z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki i w czym ten związek będzie się przejawiał? Proszę to dokładnie opisać.

5. 16.W jaki sposób ww. działania przełożą się na zwiększenie Państwa przychodów bądź zachowanie albo zabezpieczenie tego źródła przychodów?

ODP.: Wydatki poniesione przez Spółkę dotyczące działań w ramach CSR wykazują następujący związek z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki:

- wydatki na programy edukacyjne, poprzez zwiększenie kwalifikacji zatrudnianych pracowników wpływają na poprawę jakości świadczonych usług, dostarczanych towarów przez Spółkę oraz zwiększają wydajność pracowników, co ostatecznie przyczynia się do zwiększenia przychodów Spółki. Bowiem oznacza m.in. mniejszą wadliwość towarów i usług, zwiększenie możliwości (…) oraz przyciągnięcie nowych klientów ze względu na wysoką jakość dostarczonych towarów/usług.

Wydatki te jednocześnie zabezpieczają źródło przychodu Spółki i służą jego zachowaniu. Źródłem przychodu Spółki jest (…). Bez posiadania wysoko wykwalifikowanych pracowników źródło przychodów Spółki nie istnieje.

- wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zwiększenia przychodów Spółki w ten sam sposób co wydatki na programy edukacyjne. Podobnie jest w przypadku wydatków na zakwaterowanie i wyżywienie młodocianych pracowników.

- wydatki na organizację spotkań integracyjnych z uwagi na poruszanie w ich trakcie tematów istotnych dla pracodawcy (np. mobbing, komunikacja w zespole) również przekładają się na sprawne funkcjonowanie Spółki niezbędne dla zachowania źródła przychodów Spółki.

- wydatki obejmujące wspieranie drużyny firmowej (zakupu strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo Spółki i/lub barwy Spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą osiągnięciu przychodów.

- wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek Spółki. Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie przychodów.

5. Czy i w jaki sposób poniesione wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny wpłyną na wizerunek Spółki, na sposób postrzegania Państwa przez odbiorców jej usług?

ODP.: Wydatki Spółki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny budują w oczach odbiorców Spółki wizerunek podmiotu dbającego o swoich pracowników, godnego zaufania, zaangażowanego społecznie oraz dążącego nie tylko do maksymalizacji zysku, ale również dbającego o aspekty społeczne.

6. W jaki sposób opisane we wniosku działania Spółki wpisują się w prowadzoną przez Spółkę politykę ujętą w dokumencie Polityka Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o.?

ODP.: Opisane we wniosku działania Spółki zostały wymienione i opisane w dokumencie Polityka Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o. Stanowią jej integralny element.

7. Czy przyjęta polityka CSR wskazuje na obszary, w jakich jest realizowana oraz grupy interesariuszy, do których kierowana jest koncepcja zrównoważonego rozwoju?

ODP.: Tak, polityka CSR Spółki wskazuje na obszary w jakich jest realizowana oraz grupy interesariuszy.

8. Czy Państwa Spółka poinformuje o działaniach podejmowanych w ramach realizacji celów społecznej odpowiedzialności biznesu wskazanych we wniosku (np. w prasie, w mediach, na plakatach, stronach internetowych)?

ODP.: Tak, Spółka planuje poinformować o działaniach podejmowanych w ramach CSR m.in. na swojej stronie internetowej.

9. Czy działania te firmowane będą Państwa logo? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

ODP.: Tak, działania te są/będą firmowane logo Spółki.Stroje sportowe zawierają logo Spółki i/lub barwy firmowe (dot. wydatków na wspieranie drużyny firmowej). Logo/nazwa Spółki jest/są widoczne w trakcie spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych i pikniku rodzinnego. Programy edukacyjne oraz wydatki na wyżywienie i zakwaterowanie młodocianych pracowników nie obejmują materiałów, na których mogłoby być umieszczone logo Spółki.

 10. Czy wszystkie działania Spółki zostały/zostaną zrealizowane przez Państwa Spółkę nieodpłatnie?

ODP.: Tak, wszystkie działania Spółki są realizowane przez nią nieodpłatnie.

 11. Które konkretnie wydatki wskazane we wniosku, zostały pokryte dotacją z (…)? Czy wydatki te zostały pokryte dotacją w całości, czy w części?

ODP.: Dotacją z (…) pokryte zostały w części wydatki na niektóre kursy i szkolenia pracowników. Niektóre kursy i szkolenia pokryte są w całości ze środków Spółki. Inne w części z dotacji uzyskanej z (…).

 12. Czy ww. środki były zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

ODP.: Nie, dotacje z (…) nie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

 13. Z jakiego tytułu otrzymali Państwo dotację z (…), o której mowa we wniosku?

ODP.: Dotacje z (…) zostały otrzymana celem sfinansowania w części kursów/szkoleń dla pracowników.

 14. Czy wydatki związane z realizacja ww. akcji są/będą właściwie udokumentowane?

ODP.: Tak, wydatki te są/będą właściwie udokumentowane.

 15. Czy mają Państwo opracowaną strategię i plan działania związane z (…)? Jeżeli tak, to jakie założenia są w nich zawarte? Kiedy zostały one opracowane? W jaki sposób opisane we wniosku programy się w nie wpisują?

ODP.: Działania Spółki w ramach CSR sięgają co najmniej (…) r. Okresowo Spółka dokonuje przeglądu prowadzonej przez siebie polityki CSR, decydując jakie działania powinny się w nią wpisywać. Działania objęte wnioskiem o interpretację wymienione zostały w Polityce Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o. opracowanej w (…) r.

17. Czy osoby chcące skorzystać z programów wskazanych we wniosku, ze spotkań integracyjnych, z imprez okolicznościowych, z pikniku rodzinnego oraz osoby wchodzące w skład drużyny firmowej będą zobowiązane do jakichkolwiek czynności na Państwa rzecz? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie to czynności.

ODP.: Osoby korzystające z działań wskazanych w pytaniu będące pracownikami Spółki zobowiązane są do świadczenia pracy na rzecz Spółki na podstawie zawartych umów. Członkowie rodzin pracowników uczestniczących w wydarzeniach Spółki nie są zobowiązani do żadnych świadczeń na rzecz Spółki.

18. Czy wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie ponoszone na rzecz młodocianych pracowników związane są z realizacją nauki zawodu?

ODP.: Tak, są związane z realizacją nauki zawodu.

19. Czy pracownicy, o których mowa we wniosku są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, zlecenie, B2B, innej? Jakiej? Czy ww. osoby, tj. pracownicy, współpracownicy, zleceniobiorcy są/będą podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?

ODP.: Pracownicy są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. Pracownicy tymczasowi na podstawie umów zawartych z agencja pracy tymczasowej. Osoby te nie są podmiotami, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

20. Czy ww. pracownicy są Państwa udziałowcami/wspólnikami?

ODP.: Jedynym udziałowcem Spółki jest osoba prawna.

21. Na jakiej podstawie osoby z agencji pracy tymczasowej świadczącą pracę dla Spółki?

ODP.: Na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z agencja pracy tymczasowej.

22. We wniosku wskazali Państwo, że Interesariuszami polityki CSR Spółki są podmioty zewnętrzne, jak i wewnętrzne, proszę wskazać jakie są to podmioty (np. firmy zewnętrzne, pracownicy spółki, członkowie zarządu, itp.)?

ODP.: Interesariuszami polityki CSR Spółki są pracownicy, lokalne instytucje i organizacje, stowarzyszenia, obywatele Ukrainy, kontrahenci, lokalna społeczność, inne podmioty (np. Spółka przekazuje część zysków ze sprzedaży określonego produktu na cele społeczne lub działania prośrodowiskowe).

23. Czy istnieje związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą opodatkowaną? Jeśli tak, to jaki?

ODP.: Tak, istnieje związek pomiędzy wydatkami na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej a opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki. Spółka prowadzi jedynie działalność opodatkowaną podatkiem VAT, a poniesione wydatki w sposób następujący przekładają się na czynności opodatkowane:

- wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zapewnienia wysokiej jakości dostarczanych przez Spółkę produktów, co przekłada się na sprzedaż Spółki.

- wydatki obejmujące wspieranie duży firmowej (zakupu strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo Spółki i/lub barwy Spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą wygenerowaniu sprzedaży.

- wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek Spółki. Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie sprzedaży.

24. Czy poniesione wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny będą nabywane jako odrębne towary i usługi czy też jako jedna kompleksowa usługa organizacji spotkania, na którą będą się składały wymienione przez Państwa we wniosku elementy (towary i usługi)?

ODP.: Nie jest to jedna kompleksowa usługa. Są to odrębne towary i usługi.

25. Czy w ramach organizacji spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, będą Państwo przekazywali prezenty małej wartości, tzn.:

a) czy wartości prezentu nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku) na jedną osobę i czy będą Państwo prowadzić ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób, lub

b) wartość prezentu nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 20 zł (bez podatku) - bez prowadzenia ewidencji.

ODP.: Nie w ramach organizacji spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej Spółka nie przekazuje prezentów małej wartości.

26. Czy poniesione wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej będą wykorzystywana przez Państwa:

a) wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

b) wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

ODP.: Wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej będą wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

27. W sytuacji, gdy poniesione wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków związanych z ich nabyciem w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

ODP.: Nie dotyczy, z uwagi na to, że wydatki są wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanych.

28. Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa poniesione wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowe, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem VAT,

b) zwolnionych od podatku VAT,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

ODP.: Opodatkowanych podatkiem VAT.

 29. W przypadku, gdy poniesione wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

ODP.: Nie dotyczy, z uwagi na to, że wydatki są wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanych.

Pytania

1. Czy wydatki na programy edukacyjne obejmujące finansowanie kursów, szkoleń, w tym w zakresie podniesienia umiejętności obsługi zaawansowanych technologicznie maszyn, studiów, które związane są z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (obejmujące szkolenie, na które Spółka uzyskała dotacje z (…)), stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 poz. 278 ze zm., zwanej dalej: „ustawą o CIT”)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2. Czy wydatki na wyżywienie i zakwaterowanie młodocianych pracowników (zatrudnionych jako uczniowie praktycznej nauki zawodu), uczniów szkół branżowych I stopnia, stanowią koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

3. Czy wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieranie drużyny firmowej, obejmujące zakup usługi cateringowej (w tym catering na szkolenie, cateringu), wynajmu sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (…), organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców, zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.), zakupu strojów sportowych oraz finansowanie udziału pracowników w biegach i turnieju piłki nożnej, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?

Pytanie Spółki w zakresie wydatków na zakup usługi cateringowej, nie obejmuje wydatków na zakup ewentualnego alkoholu w ramach przedmiotowej usługi. (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ocenę możliwości zaliczenia opisanych na wstępie wydatków ponoszonych w ramach polityki społecznej odpowiedzialności należy zacząć od analizy stosownych zapisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. 278 ze zm., zwanej dalej: „ustawą o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Tak więc, aby dany wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu muszą być spełnione następujące warunki:

- wydatek został poniesiony przez podatnika;

- wydatek był definitywny (wartość wydatku nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie);

- wydatek miał związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

- wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodu;

- wydatek został właściwie udokumentowany;

- wydatek nie znajduje się w grupie wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, kosztami uzyskania przychodu są te wszystkie wydatki, których poniesienie przekłada się na osiągnięcie przez podatnika przychodu z działalności gospodarczej bądź służy zachowaniu lub zabezpieczeniu tego źródła przychodu i nie są enumeratywnie wymienione w ustawie o CIT jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, w relacje z otoczeniem firmy, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Zgodnie z ISO 26000 postrzeganie organizacji jako społecznie odpowiedzialnej oraz jej rzeczywiste działania w zakresie społecznej odpowiedzialności mogą mieć wpływ na:

- przewagę konkurencyjną;

- reputację organizacji;

- zdolność pozyskiwania i zatrzymywania pracowników, konsumentów, klientów; użytkowników;

- morale, zaangażowanie i wydajność pracowników;

- opinie inwestorów, właścicieli, darczyńców, sponsorów i społeczności finansowej; oraz

- relacje organizacji z przedsiębiorstwami, instytucjami rządowymi, mediami, dostawcami, podobnymi organizacjami, klientami oraz społecznością, w obrębie której organizacja funkcjonuje.

Nowoczesne społeczeństwo oczekuje od firm czegoś więcej niż tylko prowadzenia biznesu ukierunkowanego wyłącznie na zysk - kontrahenci chętniej nawiązują współpracę z firmami, dla których istotne jest także dbanie o wspólne dobro (rozwijanie dobrych praktyk w zakresie funkcjonowania biznesu w kontekście, m.in. ochrony środowiska czy wspierania lokalnych społeczności i inicjatyw). W aktualnej praktyce obrotu gospodarczego aktywność w zakresie CSR nie pozostaje wyłącznie kwestią wyboru, lecz jest społecznie oczekiwana i wpływa na konkurencyjność danego podmiotu względem innych uczestników obrotu gospodarczego.

Działania CSR, jako element polityki zarządzania w Spółce, ukierunkowane są na osiągnięcie sprecyzowanych korzyści, w tym m.in. na:

- zwiększenie lojalności interesariuszy - realizacja założeń CSR buduje zaufanie i umożliwia identyfikację ze Spółką oraz przychylność i poprawę relacji z klientami, pracownikami, kontrahentami, społecznościami lokalnymi;

- wzrost wiarygodności i konkurencyjności poprzez budowanie pozycji na rynku jako podmiot świadczący wysoką jakość usług i jednocześnie będący społecznie odpowiedzialny;

- podnoszenie poziomu kultury organizacyjnej i budowa renomy Spółki jako podmiotu, w którym warto pracować - działania CSR należy także postrzegać jako jeden z pozapłacowych elementów motywowania pracowników, wspomagający budowę więzi ze Spółką i wzrost poczucia lojalności wobec Spółki. W takim ujęciu CSR pozwala na zdobycie i utrzymanie wykwalifikowanej kadry pracowniczej i wzrost znaczenia Spółki na rynku pracodawców.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Spółka zauważa, że wydatki, objęte pytaniem 1-3 stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu. Szczegółowa ocena poniżej.

Ad. 1

Zgodnie z art. 17 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 202 r. poz. 1465 ze zm.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) pracodawca jest obowiązany ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych. W myśl art. 103¹ § 1 ww. ustawy przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.

Tak więc zgodnie z zapisami kodeksu pracy pracodawca powinien sprzyjać rozwojowi zawodowemu pracowników. Podnoszenie przez nich kwalifikacji jest integralną częścią ich rozwoju zawodowego. Finansowane i współfinansowane przez Spółkę (w przypadku otrzymania przez Spółkę dotacji z (…)) programy edukacyjne, w których uczestniczą jej pracownicy mają związek z wykonywanymi przez nich obowiązkami zawodowymi i/lub profilem działalności Spółki.

Z uwagi na ciągły rozwój (…) branży, w której działa Spółka (…) niewątpliwie istnieje potrzeba poszerzania wiedzy, zdobywania nowych umiejętności i zdolności przez jej pracowników. W efekcie pracownicy opanowują nowoczesne metody wykonywania zadań zawodowych. Spółka musi być konkurencyjna w stosunku do innych podmiotów na rynku, a to oznacza, że jej kadra musi dysponować jak najlepszą i najnowocześniejszą wiedzą zawodową. Bez rozwoju pracowników nie jest możliwy rozwój Spółki. Branża (…) to nie jest branża charakteryzująca się dużą stagnacją, co chwilę pojawiają się różne nowinki (…). Wiedza, która była aktualna 10 lat temu, dziś już nie jest aktualna. Również pracownicy niemający bezpośredniego związku z działalnością (…) Spółki (np. dział zajmujący się zasobami ludzkimi lub księgowością) muszą mieć jak najlepszą wiedzę i umiejętności w swoim obszarze, aby Spółka jako jeden organizm mogła jak najbardziej sprawnie i wydajnie funkcjonować.

Programy edukacyjne skierowane do pracowników, na które wydatki objęte zostały pytaniem nr 1 niniejszego wniosku wpisane zostały w Politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o. Spółka budując swój wizerunek podmiotu społecznie zaangażowanego nie może tego robić pomijając w swoich działaniach pracowników. Działania takie stanowią długofalową inwestycję. Dobra opinia na rynku pracy pozwala nie tylko zatrzymać, ale i ściągnąć najlepszych specjalistów do Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle powyższych argumentów należy uznać, że poniesione wydatki na programy edukacyjne pracowników stanowią koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Również w wydanych interpretacjach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że wydatki na finansowanie programów edukacyjnych dla pracowników stanowią koszty uzyskania przychodu. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Znak: 0114-KDIP2-2.4010.218.2022.2.PK z dnia 9 stycznia 2023 r. organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że wydatki przez niego poniesione na zorganizowanie szkoleń m.in. kompetencyjnych dla pracowników tymczasowych stanowią koszty uzyskania przychodu podobnie jak byłoby w przypadku szkoleń dla pracowników nie tymczasowych. Podobnie w interpretacji indywidualnej Znak: 0114-KDIP2-2.4010.139.2023.3.KW/IN z dnia 2 czerwca 2023 r. organ uznał, że koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na sfinansowanie szkolenia pracownika stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na marginesie Wnioskodawca zauważa, że nie posiada rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, a jedynym udziałowcem jest osoba prawna, tak więc ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT nie będzie miało zastosowania.

Podsumowując, wydatki na programy pracownicze w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Spółka myśląc o uzyskaniu przychodów, zabezpieczeniu i zachowaniu źródła przychodów nie może pomijać tak istotnego aspektu jakim są pracownicy i ich kwalifikacje zawodowe.

Ad. 2

Celem współpracy Spółki ze szkołami branżowymi I stopnia jest wsparcie rozwoju przyszłych specjalistów w branży (…), ale też pozyskanie jak najlepszych specjalistów. Spółka liczy na to, że część uczniów zatrudnionych jako uczniowie praktycznej nauki zawodu, zdecydują się w przyszłości na pracę w Spółce. W związku z lokalizacją Wnioskodawcy (…) w jego ocenie istotne jest zapewnienie wyżywienia i zakwaterowania uczniom, bowiem bez tego w wielu przypadkach nie byłaby możliwa dla nich praktyczna nauka zawodu z uwagi na ograniczone możliwości zakwaterowania lub dojazdu do miejsca siedziby X.

Działania w ramach CSR skierowane do uczniów, będących w tym wypadku interesariuszami polityki Spółki, wpisują się w długofalową strategię X budowania w sposób konsekwentny i spójny wizerunku podmiotu społecznie zaangażowanego. Działania Wnioskodawcy nie tylko umożliwiają im zdobycie praktycznych/technicznych umiejętności w zakresie, w którym się kształcą, ale również czynią z niego pożądanego pracodawcę, który dba o zrównoważany rozwój uwzględniając przy tym potrzeby swoich pracowników. Ponadto, w ramach praktycznej nauki zawodu wykonują czynności (o stopniu skomplikowania odpowiednim do ich umiejętności) na rzecz Wnioskodawcy, które w innym przypadku byłyby wykonane przez etatowych pracowników Spółki, co oznacza, że Spółka osiąga nie tylko niewymierną, ale i wymierna korzyść z umożliwienia im praktycznej nauki zawodu.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle powyżej przytoczonych argumentów istnieje pośredni związek pomiędzy wydatkami na zakwaterowanie i wyżywienie młodocianych pracowników Spółki a uzyskaniem przychodów oraz zachowaniem źródła przychodów, dlatego też wydatki takie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Również w interpretacji indywidualnej Znak: 0114-KDIP2-1.4010.267.2024.2.KW z dnia 2 lipca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wydatki na wyżywienie i zakwaterowania stanowią koszty uzyskania przychodu. Pytanie dotyczyło wydatków na rzecz pracowników, zleceniobiorców oraz podwykonawców. W uzasadnieniu interpretacji organ zauważył, że wskazane we wniosku wydatki ponoszone przez Spółkę będą spełniały wynikające z art. 15 ust. 1 updop przesłanki zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu. Ponadto, wydatki te nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 updop.

Ad. 3

Wydatki na imprezy integracyjne, okolicznościowe, piknik rodzinny i firmową drużynę sportową służą zacieśnieniu więzi między pracownikami oraz ich większej identyfikacji ze Spółką, co przekłada się na lepszą jakość ich pracy.

W dzisiejszych czasach organizowanie przez pracodawcę imprez integracyjnych, okolicznościowych, pikniku rodzinnego czy sponsorowanie drużyny sportowej pracowników nie jest niczym wyjątkowym. W firmach zatrudniających określoną liczbę osób są standardem oczekiwanym przez jej pracowników i stanowią ważny pozapłacowy element motywacyjny dla nich.

Wnioskodawca zauważa, że dbanie o satysfakcję pracowników z pracy w Spółce ma wymierne korzyści ekonomiczne, bowiem pozwala na ograniczenie wydatków ponoszonych przez Spółkę na działania rekrutacyjne (ogłoszenia, poświęcanie czasu pracowników kadr na znalezienie nowego pracownika, czas i pieniądze przeznaczone do jego wdrożenia na nowe stanowisko pracy, itd.).

Co więcej organizowanie przez pracodawcę imprez integracyjnych, okolicznościowych, pikniku rodzinnego czy sponsorowanie drużyny sportowej pracowników służy budowaniu pozytywnych relacji między pracownikami, między pracownikami i członkami zarządu Spółki, jako przedstawicielami pracodawcy, co z kolei przekłada się na wzrost zaangażowania pracowników oraz wzmocnienie ich lojalność wobec Wnioskodawcy, jak również działało motywująca i wpływało na jakość, wydajność oraz efektywność pracy, co ostatecznie może przyczyniać się do zwiększenia uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Dla Spółki odejście pracownika posiadającego fachową wiedzę i wywiązującego się bardzo dobrze z powierzonych mu obowiązków jest wielką stratą finansową. Bowiem zatrudniając nowego pracownika Spółka ponosi nie tylko wydatki na jego wdrożenie, ale również traci czas jaki jest mu potrzebny do opanowania nowych umiejętności, które posiadał dotychczasowy pracownik. Spółka nie chce tracić pracowników na wyszkolenie, których poniosła spore nakłady czasowe i finansowe, gdyż jest to nieopłacalne dla niej z ekonomicznego punktu widzenia.

Pracownikiem identyfikującym się ze Spółką jest dużo trudniej odejść niż pracownikom nieposiadającym żadnej więzi z nią.

Spółka podkreśla, że umożliwienie członkom rodzin pracowników udziału w organizowanych wydarzeniach służy realizacji celów Spółki. Takie działania, podobnie jak te skierowane bezpośrednio do samych pracowników, wpływają na zwiększenie motywacji pracowników. Uwzględnienie członków rodzin lub osób im bliskich w tych przedsięwzięciach niewątpliwie pozytywnie oddziałuje na pracownika oraz jego relację z pracodawcą.

Dodatkowo finansowanie drużyny firmowej i finansowanie udziału pracowników w biegach i turnieju piłki nożnej nie tylko przekłada się na motywacje pracowników, ale również stanowi formę reklamy Spółki. Stroje zawierają logo i/lub barwy Spółki.

Ponadto w czasie imprez integracyjnych poruszane są tematy istotne z punktu widzenia pracodawcy i sprzyjającej jak najbardziej efektywnemu funkcjonowaniu organizacji. W ocenie Spółki, istotne jest posiadanie przez pracowników wiedzy w zakresie mobbingu, komunikacji zespołowej, rozwiązywaniu konfliktów, pozapłacowego motywowania pracowników, itp., co przekłada się na sprawne prowadzenie działalności gospodarczej w Spółce i w efekcie prowadzi do osiągnięcia przez nią przychodu.

Oprócz tego wskazane w pytaniu nr 3 czynności wpisują się w Politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu X Sp. z o.o., której adresatami są również pracownicy, a nie tylko podmioty zewnętrzne. Pracownicy i relacje pracodawcy z pracownikami stanowią istotny element wizerunku danego podmiotu. Spółka mając dobrą opinię na rynku pracy może nie tylko zatrzymać, ale i ściągnąć do siebie najlepszych specjalistów. Wnioskodawca mając na uwadze społeczna odpowiedzialność wie, że dbanie o pracowników i ich zadowolenie, nie może ograniczać się jedynie do terminowego wypłacania wynagrodzenie, ale też powinno obejmować działania, które podnoszą ich satysfakcję z pracy i wspierają go w aktywności nie tylko stricte zawodowej.

Podsumowując, wydatki na imprezy integracyjne, okolicznościowe, piknik rodzinny, firmową drużynę sportową oraz finansowanie startu pracowników w biegach lub w turnieju piłki nożnej w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT stanowią koszty uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Znak: 0111-KDIB1-2. 4010.381.2019.3.SK z dnia 2 grudnia 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z organizacją pikniku jubileuszowego poniesione na rzecz pracowników Spółki, pracowników tymczasowych agencji pracy tymczasowej, członków zarządu Spółki oraz członków ich rodzin, z wyjątkiem wydatków przeznaczonych na zakup alkoholu. Również w interpretacji indywidualnej Znak: 0111-KDIB1-1.4010. 30.2023.5.KM z dnia 10 maja 2023 r. organ stwierdził, że podatnik uprawniony jest do zaliczenia wydatków związanych ze spotkaniem integracyjnym, obejmujących m.in. pracowników, członków zarządu (z wyjątkiem wydatków poniesionych na alkohol) do kosztów uzyskania przychodów.

Na koniec Spółka zauważa, że w dniu (...) wydana została wobec niej interpretacja indywidualna Znak: (...), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem, bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów. Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a. „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b. „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c. „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wskazać ponadto należy, że CSR to strategia zarządzania, której założeniem jest uwzględnianie interesów społecznych, relacji z podmiotami zewnętrznymi (otoczeniem firmy - grupami interesariuszy, społecznościami lokalnymi) czy branie pod uwagę kwestii ochrony środowiska.

Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów - „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”

We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

- przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

- bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

- jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

- jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Dodatkowo podkreślić należy, że CSR może być metodą reklamy, promocji, marketingu (budowania wizerunku) podmiotów gospodarczych w szczególności działających w branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów.

Wskazać należy również, że ustawa o CIT nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za koszty uzyskania przychodów. W każdym przypadku ponoszenia takich wydatków podatnik musi wykazać ich związek z uzyskaniem przychodów, zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła.

Konieczność indywidualnej oceny każdego z wydatków ponoszonych przez przedsiębiorcę w ramach przyjętej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu podkreślają także sądy administracyjne w wydanych orzeczeniach. Przykładowo, w wyroku NSA z 26 września 2018 roku, sygn. akt II FSK 2500/16 czytamy: „Pojęcie społecznej odpowiedzialności biznesu jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje w działalności biznesowej oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (np. zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 roku), to jednak należy podkreślić, że nie jest ono znane jako takie ustawie podatkowej. Nie zostało ono w niej wymienione expressis verbis, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie jest możliwe, w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak jakby był to jeden wydatek.”

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 kwietnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2967/22 również czytamy: „Przypomnieć należy, za koszt uzyskania przychodu - w świetle wskazanego przepisu - może być uznany taki wydatek który został poniesiony „w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”. Taki cel poniesionych wydatków winien być wykazany przez skarżącą spółkę, jak bowiem zostało to wyjaśnione, w odniesieniu do wydatków w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu nie działa żaden „automatyzm” uznania ich za koszty uzyskania przychodu”.

Analogicznie wypowiadają się sądy na gruncie ustawy o podatku VAT i możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR: „Podejmowanie przez Spółkę działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny. Nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR. Jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku.” (por. wyrok NSA z 23 marca 2017 roku, sygn. akt I FSK 1458/15).

Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia 2019 roku sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2500/16, z 8 marca 2022 r. sygn. akt I FSK 1760/18 ).

Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą ustalenia, czy:

1. wydatki na programy edukacyjne obejmujące finansowanie kursów, szkoleń, w tym w zakresie podniesienia umiejętności obsługi zaawansowanych technologicznie maszyn, studiów, które związane są z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (obejmujące szkolenie, na które Spółka uzyskała dotacje z (…)), stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT;

2. wydatki na wyżywienie i zakwaterowanie młodocianych pracowników (zatrudnionych jako uczniowie praktycznej nauki zawodu), uczniów szkół branżowych I stopnia, stanowią koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT;

3. wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieranie drużyny firmowej, obejmujące zakup usługi cateringowej (w tym catering na szkolenie, cateringu), wynajmu sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (…), organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców, zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.), zakupu strojów sportowych oraz finansowanie udziału pracowników w biegach i turnieju piłki nożnej, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Pytanie Spółki w zakresie wydatków na zakup usługi cateringowej, nie obejmuje wydatków na zakup ewentualnego alkoholu w ramach przedmiotowej usługi.

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu nie wynika, aby wydatki, o których mowa powyżej realizowane były w ramach przyjętej w Spółce Polityki Społecznej Odpowiedzialności Biznesu. Jednakże mając na względzie przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wydatki, o których mowa we wniosku, tj. wydatki:

- na programy edukacyjne obejmujące finansowanie kursów, szkoleń, w tym w zakresie podniesienia umiejętności obsługi zaawansowanych technologicznie maszyn, studiów, które związane są z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (obejmujące szkolenie, na które Spółka uzyskała dotacje z (…)),

- na wyżywienie i zakwaterowanie młodocianych pracowników (zatrudnionych jako uczniowie praktycznej nauki zawodu), uczniów szkół branżowych I stopnia,

- na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieranie drużyny firmowej, obejmujące zakup usługi cateringowej (w tym catering na szkolenie, cateringu), wynajmu sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (…), organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców, zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.), zakupu strojów sportowych oraz finansowanie udziału pracowników w biegach i turnieju piłki nożnej,

mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w Państwa Spółce, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jednak nie w ramach realizacji Polityki CSR, lecz ze względu na związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww. wydatkami, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów lub z zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. W informacjach zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wykazali bowiem Państwo, że taki związek przyczynowo-skutkowy istnieje w odniesieniu do opisanych wyżej wydatków.

Jak wynika z tych informacji, wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej obejmujące usługi cateringowe, wynajem sali, usługi obsługi, zapewnienia zaplecza muzycznego oraz opłaty (…), organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajem tzw. dmuchańców, poczęstunek (lody, pizzę, pączki itp.), zakup strojów sportowych, opłaty za udział w biegu i turnieju piłki, mają na celu promocję Spółki. Spółka osiąga następujące korzyści w związku z ich poniesieniem:

- wzrasta jej wiarygodność i konkurencyjność w obrocie gospodarczym, jako podmiotu społecznie zaangażowanego - dotyczy wszystkich ww. wydatków;

- przyciąga najlepszych specjalistów w branży i zatrzymuje dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, dzięki wizerunkowi podmiotu, w którym warto pracować, co przekłada się na jakość produktów/usług dostarczanych klientom - dotyczy ww. wszystkich wydatków;

- uzyskuje reklamę - dotyczy wydatków na zakup strojów sportowych oraz opłat za udział w biegu i turnieju piłki.

Wszystkie wydatki objęte wnioskiem przekładają się też na wizerunek Spółki. Im lepszy wizerunek ma Spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie przychodów.

Co również istotne, wszystkie działania Spółki są realizowane przez nią nieodpłatnie. Ponoszone wydatki są/będą właściwie udokumentowane.

Ad. 1

W odniesieniu do wydatków, o których mowa w pytaniu Nr 1, wskazali Państwo, że wydatki wykazują związek z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki, bowiem wydatki na programy edukacyjne, poprzez zwiększenie kwalifikacji zatrudnianych pracowników wpływają na poprawę jakości świadczonych usług, dostarczanych towarów przez Spółkę oraz zwiększają wydajność pracowników, co ostatecznie przyczynia się do zwiększenia przychodów Spółki. Bowiem oznacza m.in. mniejszą wadliwość towarów i usług, zwiększenie możliwości (…) oraz przyciągnięcie nowych klientów ze względu na wysoką jakość dostarczonych towarów/usług. Wydatki te jednocześnie zabezpieczają źródło przychodu Spółki i służą jego zachowaniu. Źródłem przychodu Spółki jest (…). Bez posiadania wysoko wykwalifikowanych pracowników źródło przychodów Spółki nie istnieje. Dotacją z (…) pokryte zostały w części wydatki na niektóre kursy i szkolenia pracowników. Niektóre kursy i szkolenia pokryte są w całości ze środków Spółki. Inne w części z dotacji uzyskanej z (…). Ww. dotacje nie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych. Ponadto, dotacje z (…) zostały otrzymane celem sfinansowania w części kursów/szkoleń dla pracowników.

Ponadto, nawiązując do definicji art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz omówienia znaczenia tego przepisu, należy stwierdzić, że kosztami podatkowymi mogą być również tzw. „koszty pracownicze”. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników co do zasady stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów, jeśli tylko spełniają wymóg art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Koszty pracownicze obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.

Zgodnie z art. 17 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.):

W myśl art. 103¹ § 1 ww. ustawy:

Wskazane regulacje prawne oznaczają, że pracodawca powinien sprzyjać rozwojowi zawodowemu pracowników i nie ma przy tym obowiązku zawierania umowy obligującej pracownika do pozostania w zatrudnieniu. Dodatkowo, przepisy ustawy o CIT nie przewidują wyłączeń przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków pracodawcy związanych z kształceniem pracowników.

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do opisu przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wydatki na programy edukacyjne obejmujące finansowanie kursów, szkoleń, w tym w zakresie podniesienia umiejętności obsługi zaawansowanych technologicznie maszyn, studiów, które związane są z zakresem obowiązków zawodowych danego pracownika i/lub profilem działalności Spółki (obejmujące szkolenie, na które Spółka uzyskała dotacje z (…)), stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2 i Ad. 3

Ponadto, zauważyć należy, że w odniesieniu do wydatków wskazanych w pytaniu Nr 2 i Nr 3, wskazali Państwo, że:

- wydatki wykazują związek z powstaniem przychodów Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki, bowiem wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zwiększenia przychodów Spółki w ten sam sposób co wydatki na programy edukacyjne. Podobnie jest w przypadku wydatków na zakwaterowanie i wyżywienie młodocianych pracowników.

- wydatki na organizację spotkań integracyjnych z uwagi na poruszanie w ich trakcie tematów istotnych dla pracodawcy (np. mobbing, komunikacja w zespole) również przekładają się na sprawne funkcjonowanie Spółki niezbędne dla zachowania źródła przychodów Spółki.

- wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie ponoszone na rzecz młodocianych pracowników związane są z realizacją nauki zawodu.

- wydatki Spółki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny budują w oczach odbiorców Spółki wizerunek podmiotu dbającego o swoich pracowników, godnego zaufania, zaangażowanego społecznie oraz dążącego nie tylko do maksymalizacji zysku, ale również dbającego o aspekty społeczne.

W związku z powyższym, ww. wydatki spełniają kryteria z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT pozwalające uznać ich za koszty uzyskania przychodów. Ponadto, wydatki te nie będą się mieścić w grupie wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zauważyć bowiem należy, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

Za wydatki na reprezentację należy bez wątpienia uznać te koszty, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy (czy działalności, etc.), a zatem, wykreowanie pozytywnych relacji z obecnymi czy też potencjalnymi kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu.

Słowo „reprezentacja”, w rozumieniu omawianego przepisu ustawy o CIT stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu, jego reputacji. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Zatem reprezentacja jest to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów albo osoby trzeciej w celu wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika, czyli działania o charakterze reprezentacyjnym podejmowane są w stosunku do podmiotów lub ich przedstawicieli zewnętrznych. Pojęcie „reprezentacji” nie obejmuje więc tych działań, które podejmowane są w stosunku do własnych pracowników. Tym samym wydatki, o których mowa w pytaniu Nr 2 i Nr 3, tj. wydatki:

- na wyżywienie i zakwaterowanie młodocianych pracowników (zatrudnionych jako uczniowie praktycznej nauki zawodu), uczniów szkół branżowych I stopnia,

- na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieranie drużyny firmowej, obejmujące zakup usługi cateringowej (w tym catering na szkolenie, cateringu), wynajmu sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (…), organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców, zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.), zakupu strojów sportowych oraz finansowanie udziału pracowników w biegach i turnieju piłki nożnej,

nie będą stanowiły wydatków na reprezentację, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Ponadto, wskazali Państwo, że działania Spółki wobec pracowników obejmują wspieranie drużyny firmowej polegające na zakupie strojów sportowych z logo lub w barwach Spółki, finansowaniu opłat za udział pracowników w biegach lub w turnieju piłki nożnej.

W tym miejscu wskazać należy, że do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów zalicza się między innymi koszty reklamy. Wydatki poniesione na reklamę, jako niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w pełnej wysokości mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełniają kryteria określone w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).

Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że stroje sportowe zawierają logo Spółki i/lub barwy firmowe (dot. wydatków na wspieranie drużyny firmowej). Logo/nazwa Spółki jest/są widoczne w trakcie spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych i pikniku rodzinnego. Wydatki obejmujące wspieranie drużyny firmowej (zakupu strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo Spółki i/lub barwy Spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą osiągnięciu przychodów.

Zatem powyższe wydatki stanowią wydatki reklamowe i spełniają kryteria do uznania ich za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ww. wydatki poniesione przez Państwa są zatem związane z uzyskiwaniem przychodów przez Państwa Spółkę, poprzez zwiększenie jej rozpoznawalności. Tym samym, wypełniona została przesłanka celowościowa, o jakiej mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na brzemiennie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Zauważyć jednak należy, że wyłączenie z kosztów zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT nie będzie miało w Państwa sprawie zastosowania, ponieważ Spółka, nie będzie ponosiła przedmiotowych wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych oraz organów stanowiących, bowiem w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że pracownicy są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. Pracownicy tymczasowi na podstawie umów zawartych z agencją pracy tymczasowej. Osoby te nie są podmiotami, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jedynym udziałowcem Spółki jest osoba prawna. Ponadto, Spółka nie posiada rady nadzorczej ani komisji rewizyjnej.

Nadmienić także należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Zasadność zaliczenia tych wydatków (w szczególności związek pomiędzy ich poniesieniem a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu), do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wydatki, o których mowa w pytaniu Nr 1, 2 i 3 związane są niewątpliwie z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów lub zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła tego przychodu i mogą mieć pośredni wpływ na wielkość osiągniętych przez Spółkę przychodów. Tym samym spełniają przesłanki do uznania ich za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ponadto, wydatki te nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, 2 i 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.