Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.866.2025.1.AMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący obowiązku zwrotu podatku VAT za ciągnik rolniczy zakupiony 5 października 2023 r. w przypadku kontynuacji gospodarstwa rolnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Razem z mężem, na mocy wspólności majątkowej prowadziła Pani gospodarstwo rolne ryczałtowe.

Od 1 października 2023 r. Pani mąż przeszedł na VAT.

5 października 2023 r. zakupił ciągnik rolniczy w kwocie (…) zł netto, VAT (…) zł. VAT został w całości odliczony w deklaracji za 10/2023.

10 października 2025 r. Pani mąż zmarł. W tym momencie wygasły wszelkie pełnomocnictwa udzielone księgowej. Także miesiąc wrzesień nie może Pani rozliczyć.

Pani mąż sporządził testament u notariusza, w którym oświadcza, że powołuje do całego spadku swoją żonę.

Pani nie chce być na VAT jako rolnik. Chce Pani kontynuować gospodarstwo rolne jako ryczałtowiec.

Ciągnik rolniczy będzie nadal użytkowany w tym gospodarstwie.

Nie jest Pani przedsiębiorcą, tylko rolnikiem, tak jak Pani zmarły mąż, ale nie chce Pani kontynuować gospodarstwa rolnego na VAT tylko jako rolnik ryczałtowy.

Pytanie

Czy Pani, przejmując gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy, jest zobowiązana do zwrotu VAT-u za ciągnik rolniczy zakupiony 5 października 2023 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani stanowisko w tej sprawie jest takie, że jako rolnik nie przedsiębiorca, gdy nie ma Pani wpisu do CEiDG, nie musi Pani zwracać proporcjonalnie VAT od zakupu ciągnika.

Według Pani, proporcjonalny zwrot VAT obowiązuje przedsiębiorców, którzy są wpisani do CEiDG a nie rolników.

Tym bardziej, że ciągnik nadal będzie używany w tym samym gospodarstwie rolnym, nie zmieni się jego użytkowanie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 5 ustawy:

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:

Natomiast w świetle art. 96 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 6 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy

Zatem rolnik, prowadząc działalność rolniczą, może w całym jej zakresie obejmującym dostawę towarów i świadczenie usług rolniczych korzystać ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy, bądź rezygnując ze statusu rolnika ryczałtowego opodatkować wykonywaną działalność rolniczą podatkiem VAT. Jednocześnie, przywołane przepisy, dają podatnikowi możliwość zmiany statusu, tj. rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych jak i powrotu do tego zwolnienia.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1 ustawy. Przy tym, przepisy ustawy w art. 96 ust. 2 wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy przy sprzedaży produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

W tym miejscu należy także wskazać, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie nie wskazują jednoznacznie, która z osób prowadzących gospodarstwo rolne powinna złożyć odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne w celu rozliczania podatku VAT związanego z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

W myśl art. 43 ust. 5 ustawy:

Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:

Podstawowe warunki jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 91 ust. 4 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 91 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7e ustawy:

Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się m.in. do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowy związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku - powyżej 15 000 zł - przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z opisu sprawy wynika, że razem z mężem, na mocy wspólności majątkowej prowadziła Pani gospodarstwo rolne ryczałtowe. Od 1 października 2023 r. Pani mąż przeszedł na VAT. 5 października 2023 r. zakupił ciągnik rolniczy w kwocie (…) zł netto, VAT (…) zł. VAT został w całości odliczony w deklaracji za 10/2023. 10 października 2025 r. Pani mąż zmarł. Pani mąż w sporządzonym testamencie powołał Panią do całego spadku. Chce Pani kontynuować gospodarstwo rolne jako ryczałtowiec. Nie chce Pani kontynuować gospodarstwa rolnego na VAT tylko jako rolnik ryczałtowy. Ciągnik rolniczy będzie nadal użytkowany w tym gospodarstwie.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przejmując gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy, jest Pani zobowiązana do zwrotu VAT-u za ciągnik rolniczy zakupiony 5 października 2023 r.

Na wstępie wskazać należy, że regulacje ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania tego podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 96 ust. 7 ustawy:

W tym miejscu warto przytoczyć treść przepisów rozdziału 14 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową, dotyczących praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Jak stanowi art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Z treści art. 97 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej wynika rozdzielenie praw o charakterze majątkowym od praw o charakterze niemajątkowym.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wyrażany jest pogląd, że zakresem sukcesji „majątkowych praw” w rozumieniu art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej są objęte prawa istniejące przed śmiercią spadkodawcy, bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego. Chodzi o takie prawa, wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego podatnika kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia, czy wręcz wyeliminowania obciążenia spadkodawcy podatkiem. Niezbędne jest przy tym wystąpienie skutku materialnego, w postaci powstania prawa (konkretyzacja tego prawa) za życia spadkodawcy (Wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 17 maja 2022 r. sygn. akt II FSK 249/20, z 14 kwietnia 2021 r. sygn. akt II FSK 3509/18, z 3 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 1760/18, z 20 lutego 2019 r. sygn. akt II FSK 524/17, z 18 stycznia 2018 r. sygn. akt II FSK 3634/15, z 30 kwietnia 2014 r. sygn. akt II FSK 1227/12 oraz z 10 lutego 2009 r. sygn. akt II FSK 1623/07).

Jako przykłady praw o charakterze majątkowym w orzecznictwie i doktrynie wskazuje się m.in. prawo do zwrotu nadpłaty, prawo zwrotu podatku lub różnicy podatku naliczonego, prawo rozliczenia straty w następnych okresach rozliczeniowych, prawo do ulgi podatkowej. Natomiast do praw niemajątkowych należy, np. prawo do złożenia odwołania od decyzji podatkowej czy skargi na decyzję organu podatkowego.

Zarówno przy sukcesji praw o charakterze majątkowym, jak i niemajątkowym, trzeba mieć na względzie, że muszą one wynikać z przepisów prawa podatkowego. Na spadkobierców przechodzą bowiem tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik, i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków. Ponadto, prawa i obowiązki podlegające sukcesji muszą istnieć za życia spadkodawcy (wyrok NSA z 30 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 860/20).

Z powyższego wynika, że :

• wszelkie prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy, spadkobiercy podatnika przejmują zawsze i bezwarunkowo,
• prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Stosownie do art. 97 § 4 Ordynacji podatkowej:

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 Ordynacji podatkowej, stanowi o prawach i obowiązkach spadkodawcy, które były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że:

W świetle powołanych przepisów spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, a prawa niemajątkowe w zależności od tego, czy kontynuują działalność spadkodawcy, czy też nie. Z tym, że w przypadku jedynego spadkobiercy, który kontynuuje działalność spadkodawcy, podział ten przestaje mieć decydujące znaczenie. Ze względu bowiem na kontynuację działalności spadkodawcy takiemu spadkobiercy przysługują również prawa o charakterze niemajątkowym związane z prowadzoną działalnością gospodarczą spadkodawcy.

Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 100 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Stanowi on podstawę do orzekania przez organy podatkowe o zakresie sukcesji spadkobierców. Aby doprowadzić do przejścia odpowiedzialności na spadkobierców, organ musi wydać decyzje w trybie art. 100 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej:

Na podstawie art. 100 § 3 Ordynacji podatkowej:

Z powyższego wynika, że spadkobiercy nie są zobowiązani, ani też uprawnieni do dokonywania jakichkolwiek rozliczeń podatkowych za zmarłego podatnika, rozliczeń w tym zakresie niejako dokonuje organ podatkowy wydając decyzję o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców.

Wskazać zatem należy, że o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy nie decyduje bezpośrednio przepis (a więc nie znajduje zastosowania zasada samoobliczenia podatku), lecz właściwy organ podatkowy, wydając odrębną decyzję. Organ podatkowy określa w jednej decyzji odpowiedzialność oraz przysługujące prawa wszystkim spadkobiercom.

Podstawą do wydania decyzji są ostateczne decyzje wydane wobec spadkodawcy oraz zobowiązania wynikające z prawidłowych deklaracji złożonych przez spadkodawcę (w myśl art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej). Natomiast w przypadku, gdy spadkodawca nie złożył deklaracji lub złożona przez niego deklaracja jest nieprawidłowa (o czym stanowi art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej), orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty zobowiązania podatkowego (art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej), zwrotu podatku lub nadwyżki podatku (art. 1 § 3a Ordynacji podatkowej), straty podatkowej (art. 24 Ordynacji podatkowej) lub nadpłaty (art. 74a Ordynacji podatkowej). W tej sytuacji organ podatkowy kwestionuje prawidłowość złożonej deklaracji i określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, straty, nadpłaty lub zwrotu podatku (Vide: Komentarz do art. 100 Ordynacji podatkowej – Ordynacja podatkowa. Komentarz 2023 r., wyd. 2 pod red. Mariański 2023, publ. Legalis).

Przepis art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej umożliwia organowi podatkowemu merytoryczną weryfikację rozliczenia dokonanego przez spadkodawcę w drodze samoobliczenia.

W sytuacji, gdy działalność ma być kontynuowana przez następcę prawnego ma on obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podmiot gospodarczy.

W tej sprawie, w pierwszej kolejności należy więc wyjaśnić kwestię Pani statusu jako podatnika VAT przejmującego gospodarstwo rolne, w którym Pani mąż był przedstawicielem. Z wniosku wynika bowiem, że chce Pani kontynuować to gospodarstwa rolnego, ale nie jako czynny podatnik podatku VAT, ale jako rolnik ryczałtowy.

Uwzględniając powołane powyższe przepisy oraz opis okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w związku z zamiarem kontynuowania przez Panią prowadzenia gospodarstwa rolnego po zmarłym mężu jako jego Spadkobierca - wchodzi Pani w ogół praw i obowiązków Spadkodawcy. Tym samym, zostaje Pani uznana za następcę prawnego Spadkodawcy w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług ww. gospodarstwa rolnego. Zamierza Pani bowiem faktycznie podjąć i prowadzić samodzielnie działalności rolniczą po Pani mężu, będącym wcześniej reprezentantem prowadzonego wspólnie z Panią gospodarstwa rolnego, z wykorzystaniem tego gospodarstwa i wszystkich składników majątkowych związanych z tym gospodarstwem.

Wskazać ponownie należy, że podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 3 ustawy (czyli rolnicy ryczałtowi), którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Kluczowe dla zrozumienia ww. przepisu oprócz okresu czasu, po upływie którego rolnik ryczałtowy może powrócić do zwolnienia z podatku VAT, są słowa „którzy zrezygnowali”, ponieważ wynika z nich, że cała inicjatywa w tym zakresie należy tylko i wyłącznie do rolnika ryczałtowego - to on musi zrezygnować z tego statusu.

Prowadząc wspólnie z Panią gospodarstwo rolne, Pani mąż był jego przedstawicielem i posiadał status czynnego podatnika podatku VAT, ponieważ z 1 października 2023 r. zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W tym konkretnym przypadku termin powrotu do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, wskazany w art. 43 ust. 5 ustawy, pomimo zmiany reprezentanta gospodarstwa rolnego, powinien być liczony od daty rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego przez tego ze współmałżonków wspólnie prowadzących gospodarstwo rolne, który jako pierwszy dokonał tej czynności, czyli Pani męża. Zatem ww. okres 3-letni powinna Pani liczyć od 1 października 2023 r.

W konsekwencji, w momencie rozpoczęcia przez Panią faktycznej kontynuacji ww. gospodarstwa rolnego nie przysługuje Pani prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, ponieważ od daty rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT przez Pani męża do momentu faktycznego przejęcia przez Panią gospodarstwa nie upływie okres 3 lat.

Innymi słowy, kontynuując prowadzenie ww. gospodarstwa rolnego, nie może Pani mieć statusu rolnika ryczałtowego.

W kwestii Pani wątpliwości należy również wyjaśnić, że bez znaczenia dla opisanej we wniosku sytuacji pozostaje okoliczność braku wpisu Pani działalności rolniczej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:

Powyższe wskazuje na brak obowiązku wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w przypadku prowadzenia działalności rolniczej.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, kontynuując jako rolnik prowadzenie gospodarstwa rolnego, posiada Pani status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą) i obowiązują Panią wszystkie prawa i obowiązki (w tym zwrot podatku VAT) związane z tym statusem, bez względu na to czy posiada Pani wpis do CEiDG czy też nie.

Mając na uwadze brzmienie powołanego art. 43 ust. 5 ustawy stwierdzić należy, że będzie Pani mogła ponownie skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych, po upływie 3 lat od daty rezygnacji przez Pani męża ze zwolnienia od podatku VAT, czyli od 1 października 2026 r. Zwolnienie to obowiązuje pod warunkiem zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego ponownie chce Pani skorzystać ze zwolnienia.

W świetle art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy, przysługuje Pani natomiast status czynnego podatnika VAT kontynuującego działalność Spadkodawcy, jako osobie, która faktycznie podjęła i prowadzi działalność rolniczą po Pani meżu z wykorzystaniem całego gospodarstwa rolnego i składników majątkowych związanych z tym gospodarstwem (również zakupionego 5 października 2023 r. ciągnika rolniczego).

Powinna Pani tym samym złożyć zgłoszenie rejestracyjne o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 ustawy tj. przed pierwszą czynnością opodatkowaną mającą miejsce po faktycznym przejęciu gospodarstwa po Pani zmarłym mężu.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości związanych z obowiązkiem zwrotu podatku VAT odliczonego z tytułu nabycia przez ciągnika rolniczego 5 października 2023 r. w sytuacji przejęcia przez Panią gospodarstwa rolnego po zmarłym 10 października 2025 r. Pani mężu, wyjaśnić ponownie należy, że w tym momencie nie może Pani posiadać statusu rolnika ryczałtowego, zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W tej sprawie Spadkodawca działając jako czynny podatnik podatku VAT nabył na potrzeby opodatkowanej działalności rolniczej w październiku 2023 r. środek trwały w postaci ciągnika rolniczego i odliczył z tego tytułu podatek naliczony w deklaracji za ten miesiąc. Zaznaczam przy tym, że z wniosku nie wynika, aby ww. ciągnik rolniczy nie został zaliczony przez Pani męża do środków trwałych w prowadzonym gospodarstwie.

Jak wyżej wyjaśniono, Pani - jako następca prawny Pani męża w podatku od towarów i usług - przejmując ww. gospodarstwo rolne i kontynuując przejętą działalność, powinna posiadać status czynnego podatnika podatku VAT.

Tym samym, w momencie przejęcia ww. gospodarstwa rolnego przez Panią jako czynnego podatnika podatku VAT nie mamy do czynienia ze zmianą przeznaczenia nabytego w październiku 2023 r. środka trwałego – ciągnika rolniczego. Nie ulega tu zmianie przeznaczenie tego ciągnika rolniczego, ponieważ jest on i będzie nadal wykorzystywany przez Panią do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, aż do momentu, w którym będzie Pani uprawniona do ponownego skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych i faktycznie z tej możliwości Pani skorzysta.

W konsekwencji, w okolicznościach objętych zakresem stanu faktycznego, nie jest Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przez Spadkodawcę, o której mowa w art. 91 ustawy.

Podsumowując, w tej konkretnej sytuacji ciągnik rolniczy nadal będzie używany przez Panią w tym samym gospodarstwie rolnym, jednak jego użytkowanie nie zmieni się wyłącznie z powodu konieczności zarejestrowania się Pani jako czynny podatnik podatku VAT w momencie faktycznego przejęcia tego gospodarstwa i dalszego wykorzystywania przez Panią tego ciągnika do czynności opodatkowanych, a nie z powodu przejęcia i prowadzenia tego samego gospodarstwa. Tym samym, nie musi Pani zwracać proporcjonalnie VAT od zakupu ciągnika w momencie przejęcia gospodarstwa. Jednocześnie nie może Pani być w tym momencie rolnikiem ryczałtowym.

Natomiast, jeżeli przed upływem okresu 5-letniego korekty, stosownie do art. 43 ust. 5 ustawy po upływie 3 lat ponownie skorzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla rolników ryczałtowych, to wówczas będzie Pani zobowiązana, zgodnie z art. 91 ustawy, do korekty podatku naliczonego odliczonego przez Spadkodawcę, w zakresie kwoty tego podatku przypadającej na pozostały okres korekty. W tej sytuacji bowiem dojdzie do zmiany przeznaczenia środka trwałego w postaci ciągnika rolniczego z działalności opodatkowanej podatkiem VAT do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.