Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.774.2025.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych usług udzielania korepetycji z matematyki i chemii jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych usług udzielania korepetycji z matematyki i chemii. Uzupełniła go Pani pismem z 14 stycznia 2026 r. (wpływ 14 stycznia 2026 r.) oraz pismami z 13 stycznia 2026 r. (wpływ 14 stycznia 2026 r. i 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Posiada Pani polskie obywatelstwo.

2. Jest Pani osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązku podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (polska rezydencja podatkowa).

3. Prowadzi Pani w Polsce działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym w zakresie udzielania korepetycji z matematyki i chemii.

4. Świadczone przez Panią osobiście korepetycje są świadczone na własny rachunek i odpowiedzialność. Przedmiotem usług nauczania jest materiał dydaktyczny, zgodny z programem oświaty, przewidzianym dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych.

5. Umowy na świadczone przez Panią usługi zawierane są z uczniami lub rodzicami uczniów.

6. Udziela Pani lekcji samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem, jak również za pośrednictwem łączności internetowej.

7. Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia usług korepetycji. Posiada Pani wykształcenie wyższe potwierdzone:

(...).

8. Nie jest Pani pracownikiem oświaty.

9. Nie posiada Pani wykształcenia kierunkowego w zakresie matematyki.

10. Przedmioty matematyczne stanowiły część programu studiów. Przedmioty obejmowały zakres ogólny przedmiotu „matematyka” w rozumieniu szkoły średniej rozszerzony i pogłębiony do poziomu akademickiego. W ramach tych przedmiotów realizowała Pani materiał, którego naucza na co dzień w ramach świadczonych usług korepetycji.

11. Dominująca część tematów, których uczyła się Pani na studiach, w ramach przedmiotów matematycznych, pokrywa się z polską maturą.

12. Zakres, którego uczy Pani w ramach przygotowania do matury, jest w pełni zgodny z tym, co było przedmiotem zajęć w szkole średniej oraz na studiach.

13. Nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

14. Świadczone przez Panią usługi, związane z udzielaniem korepetycji z matematyki i chemii, są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.

15. Nie świadczy Pani usługi jako jednostka objęta systemem oświaty w związku z tym nie posiada Pani zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

16. Nie jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

17. Świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji nie są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

18. Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje w zakresie nauki matematyki i chemii. W chwili obecnej tylko w zakresie matematyki są one potwierdzone odrębnym dokumentem w postaci ukończonych studiów I stopnia.

Istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Jest on związany z wiedzą, którą zdobyła Pani w trakcie nauki.

19. Do udzielania korepetycji nie zatrudnia Pani innych nauczycieli.

20. Wartość sprzedaży za rok 2024 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł.

21. Oprócz wskazanych w opisie sprawy usług, nie wykonuje Pani innych czynności zwolnionych, których nie wlicza do sprzedaży, o której mowa w art. 113 ustawy.

22. Nie wykonywała/nie wykonuje/nie zamierza Pani wykonywać czynność, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

23. W ramach działalności gospodarczej nie wykonywała/nie wykonuje Pani innych usług, niż usługi będące przedmiotem złożonego wniosku.

W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane pytania wskazując:

1)Proszę jednoznacznie wskazać, czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki matematyki i chemii? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie konkretnie.

Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, zarówno publicznym, jak i prywatnym, zgodnie z przepisami Prawa o szkolnictwie wyższym oraz Prawa oświatowego.

1.Podstawy wiedzy niezbędnej do nauczania matematyki i chemii zdobyła Pani już na etapie edukacji szkolnej, w szczególności w toku nauki zakończonej egzaminem maturalnym, który potwierdził opanowanie treści programowych przewidzianych w podstawie programowej kształcenia ogólnego.

2.Wiedza ta stanowi bezpośrednią podstawę merytoryczną do prowadzenia korepetycji na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej.

3.Następnie ukończone przez Panią studia wyższe pozwoliły na dalsze pogłębienie, usystematyzowanie oraz rozszerzenie tej wiedzy, w szczególności w zakresie zagadnień matematycznych i chemicznych, a także na rozwinięcie kompetencji analitycznych i dydaktycznych niezbędnych do skutecznego nauczania tych przedmiotów.

4.Dzięki temu posiada Pani, zarówno wiedzę programową, wymaganą na poziomie, na którym udziela Pani korepetycji, jak i szersze kompetencje merytoryczne umożliwiające tłumaczenie zagadnień szkolnych w sposób zrozumiały, uporządkowany i dostosowany do poziomu ucznia. Zdobyte wykształcenie, uzupełnione wieloletnią praktyką dydaktyczną, pozwala Pani na samodzielne i kompetentne prowadzenie prywatnego nauczania matematyki i chemii.

2)Proszę wskazać, jakie konkretnie studia Pani ukończyła.

Ukończyła Pani:

1.Studia podyplomowe: (...).

2.Studia drugiego stopnia: (...).

3.Studia pierwszego stopnia: (...).

3)Czy kończąc studia, w zakresie ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu do wniosku, zdobyła Pani tak szeroką wiedzę z zakresu matematyki i chemii, że może być Pani uznana za nauczyciela tego przedmiotu na stosownym do udzielanych korepetycji poziomie kształcenia? Proszę opisać.

Ukończenie studiów wyższych, w połączeniu z wiedzą posiadaną oraz wiedzą zdobytą na wcześniejszych etapach edukacji oraz wieloletnia praktyką dydaktyczna, pozwala uznać Panią za nauczyciela matematyki i chemii na stosownym do udzielanych korepetycji poziomie kształcenia.

1.Zakres Pani wiedzy obejmuje treści nauczania wynikające z obowiązującej podstawy programowej kształcenia ogólnego na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. W szczególności dotyczy to przygotowania uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego z matematyki i chemii.

2.Zakres podstawy programowej jest Pani szczegółowo znany, w tym wymagania edukacyjne przypisane do poszczególnych klas i etapów kształcenia, co pozwala na skuteczne i celowe przygotowywanie uczniów do sprawdzianów, egzaminów oraz bieżącej realizacji programu szkolnego.

3.Wieloletnia praktyka w udzielaniu korepetycji potwierdza, że posiada Pani nie tylko wiedzę teoretyczną, ale również doświadczenie dydaktyczne niezbędne do wykonywania prywatnego nauczania matematyki i chemii w sposób profesjonalny i zgodny z systemem oświaty.

4)Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.

Istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji, albowiem:

1.Bez kwalifikacji nie miałaby Pani odpowiedniej wiedzy do świadczenia usług korepetycji.

2.Związek pomiędzy kwalifikacjami a świadczonymi usługami ma charakter funkcjonalny i bezpośredni, nabyte wykształcenie oraz kompetencje dydaktyczne są niezbędne do prawidłowego wykonywania usług prywatnego nauczania matematyki i chemii.

3.Zakres prowadzonych zajęć obejmuje wyłącznie treści wynikające z obowiązującej podstawy programowej kształcenia ogólnego, w tym zagadnienia wymagane do realizacji programu nauczania w szkołach oraz do przygotowania uczniów do egzaminu ósmoklasisty i egzaminu maturalnego.

4.Przedmioty, z jakich udziela Pani korepetycji, są tożsame z zakresem Pani wykształcenia oraz wiedzy zdobytej w oficjalnym systemie nauczania, zarówno na etapie edukacji szkolnej, jak i w toku ukończonych studiów wyższych.

5.Wiedza i kwalifikacje zdobyte przez Panią w ramach systemu oświaty oraz systemu szkolnictwa wyższego stanowią bezpośrednią podstawę merytoryczną świadczonych usług.

6.Posiadane kwalifikacje umożliwiają Pani nie tylko przekazywanie wiedzy w zakresie objętym podstawą programową, lecz również właściwą selekcję materiału dydaktycznego, dostosowanie treści do etapu edukacyjnego ucznia oraz skuteczne wyjaśnianie zagadnień programowych zgodnie z wymaganiami systemu oświaty.

7.Zakres i charakter świadczonych usług nie wykraczają poza obszar wynikający z posiadanych kwalifikacji oraz realizowanej podstawy programowej.

5)Czy zakres świadczonych przez Panią usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, tj. czy ww. usługi edukacyjne obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych?

1.Zakres świadczonych przez Panią usług w całości mieści się w podstawie programowej kształcenia realizowanej w systemie oświaty.

2.Zakres i charakter świadczonych usług odpowiada i obejmuje swoim zakresem materiał dydaktyczny, przewidziany w programach nauczania placówek oświatowych.

3.Świadczone przez Panią usługi edukacyjne obejmują prywatne nauczanie matematyki i chemii na poziomie szkoły podstawowej oraz szkoły ponadpodstawowej i są w pełni zgodne z obowiązującą podstawą programową kształcenia ogólnego oraz programami nauczania realizowanymi w placówkach oświatowych.

4.Zajęcia mają na celu utrwalenie, uzupełnienie oraz wyjaśnienie materiału szkolnego zgodnie z wymaganiami programowymi przypisanymi do poszczególnych klas i etapów edukacyjnych.

Pytanie

Czy w świetle opisanych okoliczności świadczone przez Panią usługi, związane z udzielaniem korepetycji z matematyki i chemii, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w świetle opisanych okoliczności świadczone przez Panią usługi związane z udzielaniem korepetycji z matematyki i chemii korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ spełnia Pani wymogi formalne wskazane w tym przepisie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział albo niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którą: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, tj.: przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C– 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

„Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. j szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.

29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23 statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są udzielane „prywatnie”.

30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i szóstej dyrektywy od usług wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j, które są wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.

31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym przepisie.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Zwolnienie przedmiotowe odnosi się do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły oraz uczelnie wyższe. Musi istnieć zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia usług korepetycji. Posiada Pani wykształcenie wyższe potwierdzone:

·(...).

Specjalizacja w chemii sądowej, w Pani ocenie, nie przeszkadza w udzielaniu korepetycji z chemii, ponieważ prawo nie ustala sztywnych zasad formalnych co do kwalifikacji osoby udzielającej korepetycji.

Znaczenie ma posiadana wiedza oraz przygotowanie pedagogiczne.

A skoro posiada Pani wykształcenie kierunkowe, w zakresie chemii oraz odpowiednią wiedzę to usługi, które Pani świadczy w postaci udzielania korepetycji z zakresu chemii, jako nauczyciel (ma Pani wszak wiedzę, wykształcenie i spełnia wymogi co do uprawnień pedagogicznych) korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przy korepetycjach z chemii świadczonych osobiście na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT.

Nie posiada Pani wykształcenia kierunkowego w zakresie matematyki.

Przedmioty matematyczne stanowiły część programu studiów. Przedmioty obejmowały zakres ogólny przedmiotu „matematyka” w rozumieniu szkoły średniej rozszerzony i pogłębiony do poziomu akademickiego. W ramach tych przedmiotów realizowałam materiał, którego naucza Pani na co dzień w ramach świadczonych usług korepetycji.

Dominująca część tematów, których uczyła się Pani na studiach w ramach powyższych przedmiotów matematycznych pokrywa się z polską maturą.

Zakres, którego uczy Pani w ramach przygotowana do matury, jest w pełni zgodny z tym, co było przedmiotem zajęć w szkole średniej oraz na studiach.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonywanych przez Panią czynności, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy należy dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku mogą zostać objęte zwolnieniem jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy, z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu korepetycji z chemii i matematyki przygotowujących do polskiej matury, w Pani ocenie, stanowią one usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym.

Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 styczna 1982 r. – Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób.

Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT, pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

A sam fakt ukończenia szkoły średniej pozwala na uznanie, że taka osoba posiada wiedzę odpowiednią do udzielania korepetycji i uznania jej za nauczyciela.

Przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do wymogu ukończenia studiów kierunkowych, lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Biorąc powyższe pod uwagę, w Pani ocenie, posiada Pani wiedzę i kwalifikacje z zakresu chemii oraz matematyki – tym samym, została spełniona przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi polegające na udzielaniu korepetycji z zakresu chemii i matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

·nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada Pani wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe,

·nie jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Zatem, do świadczonych przez Panią osobiście usług udzielania korepetycji z matematyki i chemii, o których mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Z kolei jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc osobiście usługi udzielania korepetycji z matematyki i chemii, ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W pierwszej kolejności przeanalizowania wymaga, czy opisane we wniosku usługi polegające na udzielaniu lekcji (korepetycji) z matematyki i chemii spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiającą zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, w zakresie udzielania korepetycji z matematyki i chemii.

Świadczone przez Panią osobiście korepetycje są świadczone na własny rachunek i odpowiedzialność. Przedmiotem usług nauczania jest materiał dydaktyczny, zgodny z programem oświaty, przewidzianym dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych.

Umowy na świadczone przez Panią usługi zawierane są z uczniami lub rodzicami uczniów.

Udziela Pani lekcji samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem, jak również za pośrednictwem łączności internetowej.

Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia usług korepetycji. Posiada Pani wykształcenie wyższe potwierdzone:

a)Świadectwo ukończenia szkoły średniej.

b)Świadectwo ukończenia studiów podyplomowych (...); 

c)(...); dyplom ukończenia studiów drugiego stopnia; (...).

d) (...); dyplom ukończenia studiów pierwszego stopnia; (...).

Nie jest Pani pracownikiem oświaty. Nie posiada Pani wykształcenia kierunkowego w zakresie matematyki. Przedmioty matematyczne stanowiły część programu studiów. Przedmioty obejmowały zakres ogólny przedmiotu „matematyka”, w rozumieniu szkoły średniej rozszerzony i pogłębiony do poziomu akademickiego. W ramach tych przedmiotów realizowała Pani materiał, którego naucza na co dzień w ramach świadczonych usług korepetycji.

Dominująca część tematów, których uczyła się Pani na studiach w ramach przedmiotów matematycznych pokrywa się z polską maturą.

Zakres, którego uczy Pani w ramach przygotowania do matury, jest w pełni zgodny z tym, co było przedmiotem zajęć w szkole średniej oraz na studiach.

Świadczone, przez Panią usługi związane z udzielaniem korepetycji z matematyki i chemii są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.

Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje w zakresie nauki matematyki i chemii. W chwili obecnej tylko w zakresie chemii są one potwierdzone odrębnym dokumentem w postaci ukończonych studiów I stopnia.

Istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie korepetycji. Jest on związany z wiedzą, którą zdobyła Pani w trakcie nauki.

Do udzielania korepetycji nie zatrudnia Pani innych nauczycieli.

Posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, zarówno publicznym, jak i prywatnym, zgodnie z przepisami Prawa o szkolnictwie wyższym oraz Prawa oświatowego.

Podstawy wiedzy niezbędnej do nauczania matematyki i chemii zdobyła Pani już na etapie edukacji szkolnej, w szczególności w toku nauki zakończonej egzaminem maturalnym, który potwierdził opanowanie treści programowych przewidzianych w podstawie programowej kształcenia ogólnego.

Wiedza ta stanowi bezpośrednią podstawę merytoryczną do prowadzenia korepetycji na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej.

Następnie, ukończone przez Panią studia wyższe pozwoliły na dalsze pogłębienie, usystematyzowanie oraz rozszerzenie tej wiedzy, w szczególności w zakresie zagadnień matematycznych i chemicznych, a także na rozwinięcie kompetencji analitycznych i dydaktycznych niezbędnych do skutecznego nauczania tych przedmiotów.

Dzięki temu posiada Pani zarówno wiedzę programową wymaganą na poziomie, na którym udziela Pani korepetycji, jak i szersze kompetencje merytoryczne umożliwiające tłumaczenie zagadnień szkolnych w sposób zrozumiały, uporządkowany i dostosowany do poziomu ucznia. Zdobyte wykształcenie, uzupełnione wieloletnią praktyką dydaktyczną, pozwala Pani na samodzielne i kompetentne prowadzenie prywatnego nauczania matematyki i chemii.

Zakres Pani wiedzy obejmuje treści nauczania wynikające z obowiązującej podstawy programowej kształcenia ogólnego na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. W szczególności dotyczy to przygotowania uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego z matematyki i chemii.

Zakres podstawy programowej jest Pani szczegółowo znany, w tym wymagania edukacyjne przypisane do poszczególnych klas i etapów kształcenia, co pozwala na skuteczne i celowe przygotowywanie uczniów do sprawdzianów, egzaminów oraz bieżącej realizacji programu szkolnego.

Wieloletnia praktyka w udzielaniu korepetycji potwierdza, że posiada Pani nie tylko wiedzę teoretyczną, ale również doświadczenie dydaktyczne niezbędne do wykonywania prywatnego nauczania matematyki i chemii w sposób profesjonalny i zgodny z systemem oświaty.

Bez kwalifikacji nie miałaby Pani odpowiedniej wiedzy do świadczenia usług korepetycji.

Związek pomiędzy kwalifikacjami a świadczonymi usługami ma charakter funkcjonalny i bezpośredni, nabyte wykształcenie oraz kompetencje dydaktyczne są niezbędne do prawidłowego wykonywania usług prywatnego nauczania matematyki i chemii.

Zakres prowadzonych zajęć obejmuje wyłącznie treści wynikające z obowiązującej podstawy programowej kształcenia ogólnego, w tym zagadnienia wymagane do realizacji programu nauczania w szkołach oraz do przygotowania uczniów do egzaminu ósmoklasisty i egzaminu maturalnego.

Przedmioty, z jakich udziela Pani korepetycji, są tożsame z zakresem Pani wykształcenia oraz wiedzy zdobytej w oficjalnym systemie nauczania, zarówno na etapie edukacji szkolnej, jak i w toku ukończonych studiów wyższych.

Zakres i charakter świadczonych usług nie wykraczają poza obszar wynikający z posiadanych kwalifikacji oraz realizowanej podstawy programowej.

Zajęcia mają na celu utrwalenie, uzupełnienie oraz wyjaśnienie materiału szkolnego, zgodnie z wymaganiami programowymi przypisanymi do poszczególnych klas i etapów edukacyjnych.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu korepetycji z matematyki i chemii, na rzecz uczniów mających na celu przekazanie wiedzy i umiejętności z tej dziedziny w sposób dostosowany do potrzeb indywidualnych klientów, należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym.

Natomiast, w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela, gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie, to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy, w kontekście powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pani również przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.

Opis sprawy wskazuje, że posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym oraz prywatnym do świadczenia usług korepetycji. Posiada Pani wykształcenie wyższe potwierdzone:

a)Świadectwo ukończenia szkoły średniej.

b)Świadectwo ukończenia studiów podyplomowych (...);

c)(...); dyplom ukończenia studiów drugiego stopnia; (...).

d)(...); dyplom ukończenia studiów pierwszego stopnia; (...).

Ponadto, jak Pani wskazała, przedmioty matematyczne stanowiły część programu studiów. Przedmioty obejmowały zakres ogólny przedmiotu „matematyka”, w rozumieniu szkoły średniej rozszerzony i pogłębiony do poziomu akademickiego. W ramach tych przedmiotów realizowała Pani materiał, którego naucza na co dzień w ramach świadczonych usług korepetycji. Dominująca część tematów, których uczyła się Pani na studiach w ramach przedmiotów matematycznych pokrywa się z polską maturą. Zakres, którego uczy Pani w ramach przygotowania do matury, jest w pełni zgodny z tym, co było przedmiotem zajęć w szkole średniej oraz na studiach.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Panią należy uznać w tym konkretnym przypadku, że spełnia Pani definicję nauczyciela, gdyż posiada Pani wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela matematyki i chemii na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Pomimo faktu, że nie ukończyła Pani studiów z matematyki, to w tym szczególnym przypadku należy także uznać, że posiada Pani wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla uczniów szkół także z matematyki.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią osobiście usługi – korepetycje z matematyki i chemii dla uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi, związane z udzielaniem korepetycji z matematyki i chemii, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w szczególności w przypadku, gdy zawrze Pani umowy o świadczenie usług objętych pytaniem z innymi podmiotami niż rodzice dzieci oraz uczniami szkół, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności analizy art. 113 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.