Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.671.2025.1.MM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Miasto A, jako miasto na prawach powiatu jest jednostką samorządu terytorialnego.

Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym Miasto A, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami, zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Miasto A wykonuje zadania własne gminy określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz ochrony zdrowia.

W trosce o zdrowy tryb życia dzieci, dbałość o sprawność fizyczną i wartości związane z wychowaniem przez ruch jak również poprawę ogólnego stanu zdrowia młodych ludzi, walkę z otyłością i wyrobienie nawyku regularnego wysiłku fizycznego, Rada Miejska w A w dniu (...) 2025 r. podjęła uchwałę w sprawie ustanowienia Bonu Sportowego na lata (...).

Bon Sportowy jest świadczeniem pieniężnym na rzecz rodziny, którego wysokość i szczegółowe zasady przyznawania określa załącznik do uchwały.

Okres obowiązywania uchwały i ważność Bonu określony został do dnia (...) 2028 r. i dotyczy tylko dzieci uczęszczających do klas (...) szkół podstawowych w danym roku szkolnym.

Bon Sportowy ma na celu częściowe pokrycie wydatków związanych z pozaszkolną aktywnością fizyczną dziecka. Bon przysługuje przedstawicielowi ustawowemu dziecka, jeśli zarówno przedstawiciel ustawowy jak i dziecko posiadają aktualną Kartę Mieszkańca, a w przypadku dzieci przebywających w placówkach opiekuńczo-wychowawczych na terenie Miasta wymagana jest aktualna (...) Karta Mieszkańca jedynie u dziecka.

Ustalenie prawa do Bonu oraz jego wypłata następuje na wniosek przedstawiciela ustawowego dziecka składany do Prezydenta Miasta.

Do wniosku o Bon Sportowy wnioskodawca dołącza kserokopię świadectwa ukończenia klasy trzeciej szkoły podstawowej potwierdzoną za zgodność z oryginałem lub zaświadczenie wydane przez szkołę zawierające poświadczenie uzyskania przez dziecko promocji do klasy (...).

Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia oświadczenia, że dziecko będzie uczęszczać na zajęcia sportowe organizowane przez podmiot prowadzący zarejestrowaną działalność sportową w rozumieniu ustawy o sporcie.

Po pozytywnej weryfikacji wniosku zostanie zawarta umowa, która jest podstawą wypłaty Bonu.

Po zawarciu umowy w okresie jej trwania wnioskodawca zobowiązany jest w określonych terminach przedłożyć zaświadczenie, że dziecko uczęszczało na zajęcia sportowe organizowane przez wskazany wcześniej przez wnioskodawcę podmiot.

Zaświadczenie musi być podpisane przez wnioskodawcę i osoby umocowane do reprezentowania wskazanego przez wnioskodawcę podmiotu.

Wysokość Bonu wynosi maksymalnie 1.000,00 zł za cały okres przyznania świadczenia tj. na okres maksymalnie 10 miesięcy (od września roku, w którym złożono wniosek do czerwca roku następnego).

Bon finansowany jest z budżetu Miasta A i wypłacany jest na rachunek wskazany przez wnioskodawcę (przedstawiciela ustawowego dziecka) w trzech transzach:

a)400,00 zł do 15 października roku w którym złożono wniosek,

b)300,00 zł do 15 lutego roku następnego, w którym złożono wniosek,

c)300,00 zł do 15 maja roku następnego po roku, w którym złożono wniosek.

Osoba, która nienależnie pobrała Bon obowiązana jest do zwrotu równowartości wypłaconego świadczenia łącznie z odsetkami ustawowymi.

Pytania

1.Czy otrzymane świadczenie w postaci Bonu jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Jeżeli Bon Sportowy jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to kwota wartości Bonu jest przychodem:

a)przedstawiciela ustawowego, z którym zawarta została umowa

b)czy dziecka, które jest beneficjentem Bonu?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, kultura fizyczna oraz ochrona zdrowia jest zadaniem publicznym o znaczeniu lokalnym leżącym w gestii samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 2 ustawy o sporcie na kulturę fizyczną składa się sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową.

Zgodnie z art. 22b ustawy o świadczeniach rodzinnych Rada gminy, biorąc pod uwagę lokalne potrzeby w zakresie świadczeń na rzecz rodziny, może w drodze uchwały, ustanowić dla osób zamieszkałych na terenie jej działania świadczenia na rzecz rodziny inne niż określone w art. 2 pkt 1-3, 4 i 5. Szczegółowe zasady przyznawania świadczeń, o których mowa w ust. 1, oraz ich wysokość określa uchwała. Wypłaty świadczeń finansowane są ze środków własnych gminy.

Wprowadzenie przez Radę Miejską w Bonu Sportowego ma na celu częściowe pokrycie wydatków związanych z pozaszkolną aktywnością fizyczną dziecka. Miasto A i chce w ten sposób promować zdrowy tryb życia, dbałość o sprawność fizyczną i wartości związane z wychowaniem przez ruch, a w dłuższej perspektywie poprawę ogólnego stanu zdrowia młodych ludzi oraz walkę z otyłością jak i wyrobienie nawyku regularnego wysiłku fizycznego.

Dofinansowanie do zajęć sportowych przyczyni się do powiększenia ilości młodych ludzi objętych zdrowym stylem życia.

Program Bon Sportowy niewątpliwie wpisuje się w zadania własne gminy w zakresie ochrony zdrowia i promowania kultury fizycznej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 wymienia źródła przychodów, do których zaliczane są również inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia katalog przychodów z tytułu przychodów z innych źródeł.

W opisanej sytuacji Bon Sportowy, jako świadczenie wypłacane przedstawicielowi ustawowemu dziecka (rodzicowi) nie znajduje umocowania w katalogu przychodów z innych źródeł.

Zasada powszechności opodatkowania w niektórych przypadkach wyłącza przedmiotowo niektóre dochody, o czym stanowi art. 21 ustawy, który wymienia wprost wolne od podatku dochody. Niemniej warunkiem zastosowania któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych jest uprzednie zakwalifikowanie danego świadczenia do przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, jeżeli dane świadczenie nie jest objęte przychodem w rozumieniu przepisów ustawy, nie może być też objęte zwolnieniem, ponieważ nie można zwolnić z podatku świadczenia, które nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji Bon Sportowy nie znajduje umocowania w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie stanowi przychodu zarówno u przedstawiciela ustawowego dziecka, z którym została podpisana umowa i który otrzymał kwotę przysługującego Bonu, ani u dziecka, które było faktycznym beneficjentem Bonu.

Reasumując, Bon Sportowy wypłacony ze środków budżetu miasta, którego celem jest częściowe pokrycie wydatków związanych z pozaszkolną aktywnością fizyczną dziecka, nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie przedstawiciela ustawowego, jak i dziecka będącego beneficjentem Bonu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z art. 11 ust. 2 tej ustawy wynika, że:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Wedle art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w trosce o zdrowy tryb życia dzieci, dbałość o sprawność fizyczną i wartości związane z wychowaniem przez ruch jak również poprawę ogólnego stanu zdrowia młodych ludzi, walkę z otyłością i wyrobienie nawyku regularnego wysiłku fizycznego, Rada Miejska w A w dniu (...) 2025 r. podjęła uchwałę w sprawie ustanowienia Bonu Sportowego na lata (...).

Bon Sportowy jest świadczeniem pieniężnym na rzecz rodziny, którego wysokość i szczegółowe zasady przyznawania określa załącznik do uchwały.

Okres obowiązywania uchwały i ważność Bonu określony został do dnia (...) 2028 r. i dotyczy tylko dzieci uczęszczających do klas (...) szkół podstawowych w danym roku szkolnym.

Bon Sportowy ma na celu częściowe pokrycie wydatków związanych z pozaszkolną aktywnością fizyczną dziecka. Bon przysługuje przedstawicielowi ustawowemu dziecka, jeśli zarówno przedstawiciel ustawowy jak i dziecko posiadają aktualną Kartę Mieszkańca, a w przypadku dzieci przebywających w placówkach opiekuńczo-wychowawczych na terenie Miasta wymagana jest aktualna Karta Mieszkańca jedynie u dziecka.

Ustalenie prawa do Bonu oraz jego wypłata następuje na wniosek przedstawiciela ustawowego dziecka składany do Prezydenta Miasta A.

Do wniosku o Bon Sportowy wnioskodawca dołącza kserokopię świadectwa ukończenia klasy trzeciej szkoły podstawowej potwierdzoną za zgodność z oryginałem lub zaświadczenie wydane przez szkołę zawierające poświadczenie uzyskania przez dziecko promocji do klasy (...).

Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia oświadczenia, że dziecko będzie uczęszczać na zajęcia sportowe organizowane przez podmiot prowadzący zarejestrowaną działalność sportową w rozumieniu ustawy o sporcie.

Po pozytywnej weryfikacji wniosku zostanie zawarta umowa, która jest podstawą wypłaty Bonu.

Po zawarciu umowy w okresie jej trwania wnioskodawca zobowiązany jest w określonych terminach przedłożyć zaświadczenie, że dziecko uczęszczało na zajęcia sportowe organizowane przez wskazany wcześniej przez wnioskodawcę podmiot.

Zaświadczenie musi być podpisane przez wnioskodawcę i osoby umocowane do reprezentowania wskazanego przez wnioskodawcę podmiotu.

Wysokość Bonu wynosi maksymalnie 1.000,00 zł za cały okres przyznania świadczenia tj. na okres maksymalnie 10 miesięcy (od września roku, w którym złożono wniosek do czerwca roku następnego).

Mając na uwadze opis zdarzenia należy zauważyć, że skoro uchwała Rady Miasta w sprawie ustanowienia Bonu Sportowego na lata (...) jest aktem powszechnie obowiązującym na terenie Miasta A, to normy w niej zawarte adresowane są do wszystkich osób spełniających określone w niej warunki. Tym samym na wszystkie osoby (dzieci uczęszczających w danym roku szkolnym do klas (...) szkół podstawowych), które posiadają Kartę Mieszkańca przysługuje przewidziane w tej uchwale wsparcie finansowe w postaci Bonu Sportowego, o ile spełnione zostaną pozostałe warunki wskazane w ww. uchwale.

Wobec powyższego wypłacone świadczenia w postaci Bonu Sportowego (którego celem jest częściowe pokrycie wydatków związanych z pozaszkolną aktywnością fizyczną dziecka) nie mają charakteru indywidualnego i nie powodują powstania przychodu w rozumieniu art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji – w związku z wypłatą przedstawicielowi ustawowemu dzieckaświadczenia w postaci Bonu Sportowego – na Mieście A nie ciąży obowiązek sporządzania informacji, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.