Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1150.2025.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla usług prawniczych, których rezultat jest przekazywany klientom wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym. Wyłączny przedmiot działalności to usługi prawnicze. Podatnik świadczy usługi na rzecz kontrahentów niebędących konsumentem oraz na rzecz konsumentów od 2025 r. Sprawy konsumenckie stanowią ok. 40% wszystkich obrotów podatnika. Wartość ta może się różnić na przestrzeni przyszłych lat. Usługi prawnicze polegają wyłącznie na reprezentacji sądowej. Całość obsługi odbywa się zdalnie. Klient nigdy nie pojawia się w biurze kancelarii, nie widuje prawników i pracowników kancelarii. Zawarcie umowy z kancelarią odbywa się drogą na odległość – tj. za pomocą e-maila lub poprzez wysyłkę poczty tradycyjnej. Świadczenie usługi odbywa się z wykorzystaniem środków do porozumiewania się na odległość – mail, telefon, portal dostępny dla klientów online. Wniesienie powództwa następuje pocztą, komunikacja z sądem – za pomocą portalu sądowego lub pocztą. Komunikacja z pełnomocnikami przeciwników procesowych – również. Wynagrodzenie kancelarii składa się z opłaty wstępnej, success fee (dodatkowe wynagrodzenie od wygranej kwoty), opłaty za rozprawę oraz kosztów zastępstwa procesowego. Płatność odbywa się przelewem lub linkiem płatniczym od operatora płatności. Nie ma opcji płatności gotówką. Kancelaria nie prowadzi kasy gotówkowej. Obecnie każda wpłata nabijana jest na kasę fiskalną – klient otrzymuje paragon elektroniczny, na który wyraża zgodę w umowie. Za rozprawę klienci płacą oddzielnie na co najmniej 14 dni przed rozprawą. Jeśli klient nie wpłaci – kancelaria może: nie stawić się, wypowiedzieć umowę. Rezultat prac Kancelarii – projekty pism sądowych i analiz wysyłane są klientowi wyłącznie za pomocą środków porozumiewania się na odległość – w praktyce do klienta i za niego -> do sądu. Kancelaria nie przyjmuje klientów w siedzibie. Większość rozpraw jest zdalna (odbywają się za pomocą aplikacji do porozumiewania się na odległość np. ... lub innych narzędzi), zdarzają się jednak rozprawy w sądzie. Wówczas dochodzi do spotkania osobistego prawnika kancelarii (może to być pracownik ale często jest to tzw. substytut wynajęty w lokalizacji sądu) i klienta. To jest jedyna sytuacja, w której dochodzi do kontaktu z klientem na żywo. Wpłata success fee i kosztów zastępów procesowego następuje przez przeciwnika procesowego przelewem. Każda wpłata jest do powiązania z konkretnym komponentem wynagrodzenia – kancelaria utrzymuje szczegółowe rozliczenia w systemach (...).

Na pytania postawione w wezwaniu wskazali Państwo, że:

1.We wniosku wskazali Państwo, że:

postawili Państwo pytanie o treści:

Proszę wskazać, czy:

a)czy świadczenie za usługi reprezentacji na rozprawie jest przedmiotem Państwa pytania, jeśli tak, proszę postawić pytanie w tym zakresie i przedstawić stanowisko;

b)czy świadczenie za usługi reprezentacji na rozprawie stanowi element opisu sprawy?

2.Czy otrzymują/będą Państwo otrzymywali w całości zapłatę za usługi za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem) lub płatność odbywa się przelewem lub linkiem płatniczym od operatora płatności?

3.Czy prowadzą Państwo/ będą Państwo prowadzić ewidencję, z której wynika jednoznacznie/ będzie jednoznacznie wynikało, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata będzie dotyczyła?

4.Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata będzie dotyczyła?

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1.

a) Świadczenie usługi reprezentacji jest przedmiotem zapytania jedynie w zakresie w jakim rozprawa, której usługa reprezentacji dotyczy, odbywa się online. W tym też zakresie pytanie i stanowisko są tożsame z dotychczas przedstawionym.

Usługa reprezentacji na rozprawie stacjonarnej nie jest objęta zapytaniem, jednakże stanowi okoliczność istotną z punktu widzenia całokształtu sytuacji podatnika i jego relacji z klientem bowiem jest elementem / komponentem usługi (albowiem dającej się wydzielić przedmiotowo) prowadzenia sprawy sądowej, która to usługa w części obejmującej świadczenia analizy sprawy, przygotowania pozwu, wniesienia go do sądu, przygotowywania pism procesowych, jest objęta zapytaniem.

b) Usługa reprezentacji na rozprawie stanowi element opisu sprawy - z wyraźnym zaznaczeniem odrębności - rozprawa może odbywać się online lub na żywo. Z czego podatnik nie ma wątpliwości, że płatność za usługę prezentacji na rozprawie na żywo jest objęta obowiązkiem rejestracji na kasie fiskalnej.

2. Płatności będą Państwo otrzymywali wyłącznie oraz w całości bezgotówkowo, tj. tak jak wskazano w zapytaniu o nr 2. nie przyjmują Państwo gotówki, nie posiadają Państwo kasy gotówkowej, nie mają Państwo w obiegu żadnej gotówki i takiej płatności nie przyjmują. Nie ma możliwości rozliczenia gotówkowego.

3. Prowadzą Państwo ewidencję, z której jednoznacznie wynika jakiego klienta oraz jakiej transakcji zapłata dotyczy.

4. Z ewidencji dokumentujących zapłatę wynika jednoznacznie jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) dotyczy zapłata.

Pytania

Czy Kancelaria może odstąpić od rejestracji na kasie fiskalnej sprzedaży na rzecz konsumentów w zakresie opłaty wstępnej, rozpraw zdalnych, success fee i kosztów zastępstwa procesowego z uwagi na fakt, że rezultat usług jest przekazywany klientom wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość oraz Kancelaria nie przyjmuje płatności gotówką?

Zakładają Państwo, że płatność za usługę reprezentacji na rozprawie jest realizowana oddzielnie i taka płatność będzie rejestrowana na kasie fiskalnej o ile rozprawa ma charakter stacjonarny.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie podatnika, z uwagi na takt, że całość efektów usługi świadczonej przez Kancelarię jest przekazywana konsumentowi (w praktyce wysyłana w jego imieniu do sądu) za pomocą środków porozumiewania się na odległość, a płatność następuje wyłącznie niegotówkowo, co więcej – bezproblemowo można powiązać płatność z konkretną usługą – ewidencja sprzedaży na kasie fiskalnej takiej usługi będzie zwolniona z takiego obowiązku.

Co więcej fakt, że może dojść do stawiennictw osobistego na rozprawie stacjonarnej nie zmienia powyższego z uwagi na to, że takie stawiennictwo jest objęte dodatkową opłatą stanowiącą de facto dodatkową usługę. Może dojść do nieuiszczenia opłaty za usługę stawiennictwa i wówczas nie dojdzie do pojawienia się pełnomocnika na sprawie.

Uzasadnienie stanowiska

W przypadku świadczenia usług prawniczych „na odległość” istnieje wyjątek od obowiązku ewidencji na kasie fiskalnej sprzedaży na rzecz konsumentów. Ustawodawca dopuścił możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej dla usług prawniczych, jeśli przy sprzedaży zostaną spełnione łącznie dwa warunki wymienione w § 4 ust. 3 pkt 2 wraz z warunkami określonymi w poz. 37 załącznika do rozporządzenia:

„§ 4 ust. 3 pkt 2. Świadczenie usług ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków;

37) Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.

Podsumowując powyższe, usługi prawnicze mogą być zwolnione z ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej tylko wtedy, gdy pomiędzy sprzedawcą a nabywcą nie dochodzi do sprzedaży bezpośredniej. Usługi te są wówczas świadczone poprzez środki masowego przekazu, głównie przez Internet lub telefonicznie, czego poświadczeniem mogą być wiadomości w formie elektronicznej lub bilingi rozmów, na podstawie których można wnioskować, że sprzedaż usługi prawniczej faktycznie miała miejsce. W modelu sprzedaży pośredniej nie dochodzi bowiem do fizycznego spotkania sprzedawcy z nabywcą. Jednocześnie całe wynagrodzenie sprzedawcy za sprzedane usługi prawnicze musi być zrealizowane w sposób mogący jednoznacznie stwierdzić jego faktycznie otrzymaną wysokość wraz z dokładnym wskazaniem przedmiotu usługi, którego dotyczy. Należność powinna zostać wpłacona na rachunek rozliczeniowy sprzedawcy lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, której sprzedawca jest członkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że interpretacja nie dotyczy usługi reprezentacji na rozprawie stacjonarnej, gdyż ta kwestia nie została objęta pytaniem.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy:

Przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Poz. 42 rozporządzenia:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Jednakże, w tej sprawie należy zwrócić uwagę na treść przepisu § 4 ust. 3 pkt 2 lit. b) rozporządzenia, który wskazuje, że:

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzą Państwo działalność w zakresie usług prawniczych. Usługi prawnicze polegają wyłącznie na reprezentacji sądowej. Całość obsługi odbywa się zdalnie. Klient nigdy nie pojawia się w biurze kancelarii, nie widuje prawników i pracowników kancelarii. Zawarcie umowy z kancelarią odbywa się drogą na odległość, tj. za pomocą e-maila lub poprzez wysyłkę poczty tradycyjnej. Świadczenie usługi odbywa się z wykorzystaniem środków do porozumiewania się na odległość – mail, telefon, portal dostępny dla klientów online. Wniesienie powództwa następuje pocztą, komunikacja z sądem – za pomocą portalu sądowego lub pocztą. Komunikacja z pełnomocnikami przeciwników procesowych – również.

Wynagrodzenie kancelarii składa się z opłaty wstępnej, success fee (dodatkowe wynagrodzenie od wygranej kwoty), opłaty za rozprawę oraz kosztów zastępstwa procesowego. Płatność odbywa się przelewem lub linkiem płatniczym od operatora płatności. Płatności będą Państwo otrzymywali wyłącznie oraz w całości bezgotówkowo. Prowadzą Państwo ewidencję, z której jednoznacznie wynika jakiego klienta oraz jakiej transakcji zapłata dotyczy. Z ewidencji dokumentujących zapłatę wynika jednoznacznie jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) dotyczy zapłata.

Do stwierdzenia, czy świadczone przez Państwa usługi prawnicze nie będą objęte wyłączeniem, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, z możliwości zastosowania zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, konieczne jest przeanalizowanie, czy świadczenie tych usług będzie odbywać się zgodnie z warunkami określonymi w poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo kredytowej na rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem m.in. banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.

W omawianej sprawie w kontekście cytowanych wyżej przepisów należy wskazać, że pomimo faktu, że przedmiotem planowanej przez Państwa sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie świadczenie usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. g) rozporządzenia (usługi prawnicze), wyłączenie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ww. sprzedaży nie będzie miało w tym przypadku zastosowania. Jak wynika bowiem z treści wniosku świadczenie tych usług odbywało się będzie zgodnie z warunkami określonymi w poz. 42 załącznika do rozporządzenia oraz wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat będzie przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków.

Zatem, przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy stwierdzić, że świadczenie usług prawnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, za które zapłata będzie przekazywana na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego oraz przy uwzględnieniu § 4 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia. Ponadto, rezultat Państwa pracy będzie przekazywany wyłącznie za pośrednictwem środków komunikowania się na odległość.

Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe, pomimo, że w uzasadnieniu własnego stanowiska wskazali Państwo, że są „spełnione łącznie dwa warunki wymienione w § 4 ust. 3 pkt 2 wraz z warunkami określonymi w poz. 37 załącznika do rozporządzenia”. Pozycja 37 rozporządzenia, na które się Państwo powołali określając przepisy prawa podatkowego będące przedmiotem interpretacji, tj. rozporządzenia z 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, dotyczy: PKWiU 99 – usług świadczonych przez organizacje i zespoły eksterytorialne.

Powołana przez Państwa treść poz. 37 załącznika do rozporządzenia została wskazana w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 24 listopada 2023 r., które obowiązywało do 31 grudnia 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.