Czy utrata prawa do estońskiego CIT wyklucza stosowanie 9% stawki CIT

PROBLEM

Czy spółka, która utraciła prawo do estońskiego CIT, może stosować 9% stawkę CIT?

RADA

W tej sytuacji możliwe jest stosowanie stawki 9% CIT.

UZASADNIENIE

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończono opodatkowanie ryczałtem.

Zgodnie z art. 28h ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy tego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od tego dochodu.

Jeżeli podatnik – po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem albo po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania – dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, to na potrzeby stosowania ust. 3 (w braku przeciwnego dowodu) przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności.

Oznacza to, że wskazane przepisy odnoszą się wyłącznie do dochodów (zysków) uzyskanych w okresie opodatkowania tzw. estońskim CIT.

Warunki, które musi spełnić mały podatnik, aby opłacać podatek dochodowy od osób prawnych według stawki 9%, zostały określone w art. 19 ww. ustawy. Jeżeli podatnik spełnia te warunki, może opodatkowywać swoje dochody stawką 9%.

Sama utrata prawa do stosowania estońskiego CIT nie oznacza zatem braku możliwości stosowania 9% stawki CIT w roku podatkowym, w którym podatnik powrócił do opodatkowania na zasadach ogólnych.

Tomasz Burchard

doradca podatkowy, ekspert w zakresie prawa podatkowego, biegły sądowy