Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.734.2025.3.ŁS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwania organu – pismem z 27 stycznia 2026 r. oraz pismem z 28 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W roku 2025 prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej w okresie od stycznia do marca 2025 r. Od kwietnia 2025 r. działalność gospodarcza została formalnie zawieszona.

30 grudnia 2025 r. zawarł Pan związek małżeński.

W roku podatkowym 2026 planuje Pan utrzymywać działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej w stanie zawieszenia przez cały rok podatkowy, nie wykonywać żadnych czynności w ramach tej działalności, nie uzyskiwać żadnych przychodów z działalności gospodarczej oraz nie opłacać żadnych składek na ubezpieczenia z tytułu działalności gospodarczej.

W roku 2026 będzie Pan uzyskiwał przychody wyłącznie z umowy zlecenia opodatkowanej według skali podatkowej. Pana małżonka w roku 2026 będzie uzyskiwała przychody wyłącznie z umowy o pracę.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej prowadzi Pan od 11 grudnia 2017 r. aż do jej zawieszenia 31 marca 2025 r.

Po 31 grudnia 2021 r.:

-kontynuuje Pan opodatkowanie działalności gospodarczej w formie karty podatkowej,

-nie zrezygnował Pan z opodatkowania w tej formie,

-nie utracił Pan prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Działalność gospodarcza opodatkowana w formie karty podatkowej będzie zawieszona przez cały rok podatkowy 2026. W roku 2026 działalność gospodarcza nie będzie faktycznie prowadzona i będzie zawieszona przez cały rok podatkowy.

W roku 2026 nie obniży Pan podatku dochodowego w formie karty podatkowej o kwotę stanowiącą 19% składki na ubezpieczenie zdrowotne, ponieważ w okresie zawieszenia działalności nie będzie Pan opłacał składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu tej działalności.

W roku 2026 nie będzie Pan ponosił żadnych kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością gospodarczą. W roku 2026 nie będzie Pan posiadał żadnych zobowiązań ani uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania lub przychodów, ani do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń związanych z działalnością gospodarczą.

Przez cały rok 2026 będzie Pan pozostawał w związku małżeńskim z żoną. Przez cały rok 2026 będzie Pan pozostawał z żoną we wspólności majątkowej małżeńskiej. Zarówno Pan, jak i Pana żona, przez cały rok 2026 będziecie Państwo podlegać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W roku 2026 w stosunku do Pana ani do Pana żony nie będą miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego), przepisy ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w roku podatkowym 2026, sam fakt posiadania formalnie zarejestrowanej, lecz zawieszonej przez cały rok działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej, przy jednoczesnym niewykonywaniu działalności, braku jakichkolwiek przychodów z tej działalności oraz braku opłacania składek na ubezpieczenia z tytułu działalności gospodarczej powoduje utratę prawa do wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, o którym mowa w art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do utraty prawa do wspólnego opodatkowania dochodów małżonków za rok podatkowy 2026.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączenie prawa do wspólnego opodatkowania dotyczy podatników, którzy w roku podatkowym uzyskiwali przychody opodatkowane zryczałtowanymi formami opodatkowania albo prowadzili działalność gospodarczą opodatkowaną w tych formach.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Pana działalność gospodarcza będzie zawieszona przez cały rok podatkowy 2026, nie będzie faktycznie wykonywana, nie będą z niej uzyskiwane żadne przychody oraz nie będą opłacane żadne składki na ubezpieczenia z tytułu tej działalności.

Zawieszenie działalności gospodarczej oznacza brak jej prowadzenia w rozumieniu przepisów prawa, a tym samym brak spełnienia przesłanek wyłączających możliwość wspólnego opodatkowania małżonków.

W konsekwencji, w Pana ocenie, w roku podatkowym 2026 przysługuje Panu prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonką.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie zaś art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1)przez cały rok podatkowy albo

2)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

–mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

–w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zatem, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

·są polskimi rezydentami podatkowymi,

·pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

-przez cały rok podatkowy albo

-od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

·nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

·nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Stosownie zaś do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

1)ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

2)karty podatkowej.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że opodatkowanie w formie karty podatkowej mogą wybrać osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, a także przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Istotne jest w tym miejscu wskazanie, że nie każdy rodzaj działalności gospodarczej, wykonywanej przez daną osobę fizyczną (czy przedsiębiorstwo w spadku), pozwala na stosowanie tej formy opodatkowania. Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący określoną działalność wyszczególnioną w art. 23 ust. 1 i ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, zgodnie z art. 25 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

1.Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1)kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2)(uchylony)

3)przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4)nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5)małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6)nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7)pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2.Nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:

1)prowadzenie przez podatnika działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu,

2)(uchylony)

–z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach.

W myśl art. 30 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1.Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników.

2.Jeżeli naczelnik urzędu skarbowego stwierdzi brak warunków do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, wydaje decyzję odmowną. W tym przypadku podatnik jest obowiązany płacić:

1)ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnia warunki określone w rozdziale 2, albo

2)podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast art. 31 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Podatek dochodowy w formie karty podatkowej, wynikający z decyzji, o której mowa w art. 30, podatnik obniża o kwotę stanowiącą 19% składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych z tytułu opodatkowania w formie karty podatkowej. Zasadę tę stosuje się również do podatników, o których mowa w art. 25 ust. 5. Wysokość wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Stosownie zaś do art. 34 ust. 1-4 ustawy o ryczałcie:

1.W przypadku zgłoszenia przez podatnika przerwy w prowadzeniu działalności w danym roku podatkowym nie pobiera się podatku opłacanego w formie karty podatkowej za cały okres przerwy trwającej nieprzerwanie co najmniej 10 dni w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień przerwy, jeżeli podatnik zawiadomi o tej przerwie najpóźniej w dniu jej rozpoczęcia i w dniu poprzedzającym dzień jej zakończenia, z wyjątkiem ust. 2.

2.W sytuacji gdy przerwa w prowadzeniu działalności została spowodowana chorobą, podatnik zawiadamia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o okresie przerwy, wynikającym ze zwolnienia lekarskiego, w dniu rozpoczęcia działalności po tej przerwie.

3.W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie pobiera się podatku opłacanego w formie karty podatkowej za cały okres zawieszenia w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień zawieszenia.

4.Do podatników, którzy na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej, w okresie objętym zawieszeniem, nie mają zastosowania przepisy ust. 1 i 2.

Na podstawie art. 36 ust. 1 i ust. 7 ww. ustawy:

1.Podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego:

1)o zmianach, jakie zaszły w stosunku do stanu faktycznego podanego w złożonym wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, które:

a)powodują utratę warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej,

b)mają wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, a w szczególności o zmianach: w stanie zatrudnienia, miejsca prowadzenia działalności, rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, liczby stanowisk na parkingu oraz liczby i rodzaju urządzeń przy prowadzeniu usług rozrywkowych, liczby godzin przeznaczonych na świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz w zakresie usług weterynaryjnych, liczby sprzedawanych posiłków domowych, liczby godzin sprawowania opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi, liczby godzin przeznaczonych na udzielanie lekcji;

2)o likwidacji prowadzonej działalności.

7. O zmianach, o których mowa w ust. 1, 2 i 4, podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego, składając informację o zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności, według ustalonego wzoru, najpóźniej w terminie siedmiu dni od powstania okoliczności powodujących zmiany. Jeżeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o której mowa w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d, należy w nim również podać szczegółowy zakres czynności, które osoba ta ma wykonywać. Podatnik może złożyć informację o zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z kolei art. 40 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że:

W przypadku, gdy podatnik:

1)podał we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej dane niezgodne ze stanem faktycznym, powodujące nieuzasadnione zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej bądź ustalenie wysokości podatku dochodowego w formie karty podatkowej w kwocie niższej od należnej, lub

2)(uchylony)

3)nie zawiadomi naczelnika urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa w art. 36 ust. 7, o zmianach powodujących utratę warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej albo mających wpływ na podwyższenie wysokości podatku dochodowego w formie karty podatkowej, bądź w zawiadomieniu poda dane w tym zakresie niezgodne ze stanem faktycznym, lub

4)w rachunku lub fakturze stwierdzających sprzedaż wyrobu, towaru lub wykonanie usługi poda dane istotnie niezgodne ze stanem faktycznym

–naczelnik urzędu skarbowego stwierdza wygaśnięcie decyzji, o której mowa w art. 30 ust. 1.

Wyjaśniam także, że z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Przy czym, podatnicy, którzy są opodatkowani kartą podatkową:

·nie ewidencjonują uzyskanych przez siebie przychodów,

·nie ewidencjonują poniesionych kosztów,

·nie dokonują zwiększenia lub pomniejszania podstawy opodatkowania,

·nie są zobowiązani do dokonywania doliczeń,

·są jednak uprawnieni do dokonywania odliczeń zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślić również należy, że stawka karty podatkowej nie jest uzależniona od wysokości uzyskiwanych przychodów. Podatek w tej formie płacą wszyscy podatnicy, którzy zgłosili prowadzenie określonej działalności gospodarczej i nie zgłosili jednocześnie przerwy w jej prowadzeniu lub nie zawiesili tej działalności na podstawie odrębnych przepisów.

Wskazując na cel wprowadzonej regulacji ustawodawca zwrócił również uwagę na faktyczny brak uzyskiwanych przychodów czy ponoszonych kosztów w związku z brakiem prowadzenia tej działalności (np. w związku z zawieszeniem tej działalności przez cały rok podatkowy), a nie na specyfikę rozliczeń dokonywanych na podstawie karty podatkowej. Istotą nie jest zatem kwestia braku ewidencjonowania przychodu czy też kosztów uzyskania przychodów lecz rzeczywisty ich brak.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z analizy Pana opisu sprawy wynika m. in., że jest Pan osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W roku 2025 prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej w okresie od stycznia do marca 2025 r. Po 31 grudnia 2021 r. kontynuuje Pan opodatkowanie działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, nie zrezygnował Pan z opodatkowania w tej formie, nie utracił Pan prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej. Od kwietnia 2025 r. działalność gospodarcza została formalnie zawieszona. Działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej prowadzi Pan od 11 grudnia 2017 r. aż do jej zawieszenia 31 marca 2025 r. 30 grudnia 2025 r. zawarł Pan związek małżeński. W roku podatkowym 2026 planuje Pan utrzymywać działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej w stanie zawieszenia przez cały rok podatkowy, nie wykonywać żadnych czynności w ramach tej działalności, nie uzyskiwać żadnych przychodów z działalności gospodarczej oraz nie opłacać żadnych składek na ubezpieczenia z tytułu działalności gospodarczej. W roku 2026 będzie Pan uzyskiwał przychody wyłącznie z umowy zlecenia opodatkowanej według skali podatkowej. Pana małżonka w roku 2026 będzie uzyskiwała przychody wyłącznie z umowy o pracę. Działalność gospodarcza opodatkowana w formie karty podatkowej będzie zawieszona przez cały rok podatkowy 2026. W roku 2026 działalność gospodarcza nie będzie faktycznie prowadzona i będzie zawieszona przez cały rok podatkowy. W roku 2026 nie obniży Pan podatku dochodowego w formie karty podatkowej o kwotę stanowiącą 19% składki na ubezpieczenie zdrowotne, ponieważ w okresie zawieszenia działalności nie będzie Pan opłacał składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu tej działalności. W roku 2026 nie będzie Pan ponosił żadnych kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością gospodarczą. W roku 2026 nie będzie Pan posiadał żadnych zobowiązań ani uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania lub przychodów, ani do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń związanych z działalnością gospodarczą. Przez cały rok 2026 będzie Pan pozostawał w związku małżeńskim z żoną. Przez cały rok 2026 będzie Pan pozostawał z żoną we wspólności majątkowej małżeńskiej. Zarówno Pan, jak i Pana żona, przez cały rok 2026 będziecie Państwo podlegać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W roku 2026 w stosunku do Pana ani do Pana żony nie będą miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego), przepisy ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Powziął Pan wątpliwość czy w roku podatkowym 2026, sam fakt posiadania formalnie zarejestrowanej, lecz zawieszonej przez cały rok działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej, przy jednoczesnym niewykonywaniu działalności, braku jakichkolwiek przychodów z tej działalności oraz braku opłacania składek na ubezpieczenia z tytułu działalności gospodarczej powoduje utratę prawa do wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, o którym mowa w art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że sam fakt formalnego posiadania przez Pana w roku podatkowym 2026 zarejestrowanej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej, która przez cały rok podatkowy będzie zawieszona i nie będzie faktycznie prowadzona, a tym samym nie będzie Pan uzyskiwał jakichkolwiek przychodów z tego tytułu, nie będzie ponosił kosztów uzyskania przychodów, nie będzie posiadał zobowiązań ani uprawnień do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów oraz nie będzie Pan dokonywał innych doliczeń lub odliczeń związanych z tą działalnością, nie powoduje utraty prawa do wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, o którym mowa w art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w roku podatkowym 2026 w stosunku do Pana ani do Pana małżonki nie będą miały zastosowania przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem liniowym ani przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie, o którym mowa w tym przepisie.

Skoro zatem w roku podatkowym 2026 spełnione zostaną wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 2 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan uprawniony do wspólnego opodatkowania swoich dochodów z umowy zlecenia z dochodami małżonki w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok podatkowy, o ile nie ulegnie zmianie stan prawny lub stan faktyczny.

Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Pan w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.