Interpretacja indywidualna z dnia 5 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.19.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 1 lutego 2026 r. (wpływ 4 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spadkodawczyni AB zm. (…) 1994 r. Postanowieniem Sądu z ustawy wprost nabywają nieruchomość z gruntem po 1/5 dzieci. Postanowienie z (…) 2023 r.

Spadkodawca CB zm. (…) 1995 r. Postanowieniem Sądu z (…) 2023 r. część nieruchomości z gruntem dziedziczy w ¼ rodzeństwo.

WX (Pani ojciec) zm. (…) 2023 r. Postanowieniem Sądu z (…) 2025 r. z testamentu dziedziczy Pani.

(…) 2025 r. sprzedaje Pani cały udział w nieruchomości i gruncie tj. ¼ za (…) zł ((…) zł udział CB, (…) zł AB ) DB.

W piśmie z 1 lutego 2026 r. odpowiedziała Pani na pytania organu i doprecyzowała opis sprawy o następujące informacje:

Spadkodawca CB nabył z ustawy poprzez dziedziczenie udział w nieruchomości po śmierci matki AB zmarłej (…) w 1994 r. Spadkodawca CB zmarł (…) w 1995 r. bezdzietnie. Był współwłaścicielem (czworo rodzeństwa) nieruchomości zaledwie kilka miesięcy.

To znaczy, że nieruchomość była w jego posiadaniu przez krótszy okres, czyli warunek 5 lat nie został spełniony. W opisanej sytuacji występuje dalsze dziedziczenie przez rodzeństwo w tym ojca Wnioskodawczyni.

Spadkodawczyni AB zmarła (…) w 1994 r.

Była właścicielką opisanej nieruchomości około 34 lata.

Zgodnie z postanowieniem sądu z (…) 2022 r. przez Sąd Rejonowy w (…) spadek po niej nabyły dzieci WX, YZ, EB, CB, DB, w udziałach po 1/5.

WX ojciec Wnioskodawczyni zmarł (…) w 2023 r. Zgodnie z postanowieniem sądu z (…) 2025 r. na podstawie testamentu Wnioskodawczyni dziedziczy jego udział.

(…) 2025 r. u notariusza Wnioskodawczyni sprzedaje wujkowi DB całą swoją część.

1.Jaka nieruchomość jest przedmiotem wniosku? Należy ją szczegółowo opisać (jakie budynki obejmuje, jaką powierzchnię, nr ksiąg wieczystych)?

Odpowiedź: Nieruchomość to dom (…) m z roku 1957 wraz z gruntem (…) m, nr księgi wieczystej (…) działka nr (…) .

2.W jaki sposób weszła Pani w posiadanie swoich udziałów w nieruchomości? Kto był Pani spadkodawcą? W jaki sposób poszczególne udziały w nieruchomości były nabywane przez kolejnych właścicieli?

Odpowiedź: W posiadanie swoich udziałów weszła Pani na podstawie testamentu. Spadkodawcą był Pani ojciec WX, który z ustawy odziedziczył współwłasność w tej nieruchomości wraz z rodzeństwem po matce AB zm. (…) w 1994 r. oraz bracie zm. (…) w 1995 r.

3.Kiedy i w jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) spadkodawczyni AB – stała się właścicielem przedmiotowej nieruchomości?

Odpowiedź: Spadkodawczyni według Pani wiedzy była właścicielem nieruchomości - zakup od 1960 r. do chwili jej śmierci do (…) 1994 r. czyli ponad 30 lat.

4.Czy został przeprowadzony dział spadku po AB? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać datę) i czy w wyniku działu spadku uzyskała Pani większy udział w masie spadkowej niż wynikający pierwotnie z nabycia spadku (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Postanowieniem sądu spadek po AB (…) 2022 r. przez Sąd Rejonowy w (…) Wydz. Cywilny, sygn. akt (…) na podstawie ustawy nabyli wprost po 1/5 udziału jej dzieci. Nie zyskała Pani większego udziału w masie spadkowej. Nie miała Pani spłat ani dopłat.

5.Kiedy i w jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) spadkodawca CB – stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości?

Odpowiedź: Spadkodawca CB nabył z ustawy po śmierci matki spadkobierczyni AB zm. (…) 1994 r. udział w przedmiotowej nieruchomości.

6.Czy został przeprowadzony dział spadku po CB? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać datę)? Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku po CB przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Postanowieniem Sądu z (…) 2023 r. Wydz. Cyw. sygn. akt (…) na podstawie ustawy nabyło rodzeństwo po 1/4. Wartość majątku nie zmieniła się od pierwotnej całej masie spadkowej. Nie miała Pani spłat ani dopłat.

7.Kiedy i w jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) spadkodawca Pani ojciec WX – stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości?

Odpowiedź: Ojciec WX z ustawy nabył część udziału w nieruchomości po śmierci matki AB zm. (…) 1994 r.

8.Czy była Pani jedynym spadkobiercą po ojcu?

Odpowiedź: Była Pani jedynym spadkobiercą.

9.Czy został przeprowadzony dział spadku po WX ? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać datę)? Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku po Pani ojcu WX przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Dział spadku po WX nie został przeprowadzony. Postanowienie sądu z (…) 2025 r. Sąd Rejonowy w (…) II Wydz. Cywilny na podstawie testamentu ręcznego z (…) 2022 r. dziedziczy Pani z dobrodziejstwem inwentarza w całości.

10.Czy prowadzi Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy?

W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy odziedziczona nieruchomość była wykorzystywana w tej działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy powinna Pani zapłacić podatek PIT 39 i w jakiej wysokości? Osobno za wujka CB, czy babcię AB ?

Pani stanowisko w sprawie

Powołując się na artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ) zbyła Pani prawo majątkowe i upłynęło 5 lat od momentu ich nabycia czyli zyski z tej transakcji nie podlegają opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. I tak, zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że postanowieniem sądu z (…) 2025 r. z testamentu odziedziczyła Pani w spadku po ojcu udział wynoszący ¼ w przedmiotowej nieruchomości.

Powyższy udział wynoszący ¼ w nieruchomości został nabyty przez Pani ojca w następujący sposób:

-na podstawie dziedziczenia po zmarłej w 1994 roku AB (matce Pani ojca) oraz

-na podstawie dziedziczenia po zmarłym w 1995 roku CB (bracie Pani ojca).

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest Pani spadkobiercą po zmarłym ojcu, który stał się współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości w spadkach po swoim bracie i swojej matce. Zatem datą nabycia udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Pani ojca, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpowiednio 16 grudnia 1994 r., tj. dzień śmierci AB oraz (…) 1995 r., tj. dzień śmierci CB – jego spadkodawców. Tym samym, w odniesieniu do udziału w przedmiotowej nieruchomości, który nabyła Pani po ojcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1994 r. oraz 1995 r.

Zatem, sprzedaż w 2025 r. udziału w nieruchomości nabytej w spadku po ojcu, nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez Pani spadkodawcę (Pani ojca). W konsekwencji, sprzedaż udziału w nieruchomości nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ma Pani obowiązku składania deklaracji PIT-39 z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.