Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.927.2025.3.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 stycznia 2026 r. (wpływ do Organu 10 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawionego w uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2026 r.)

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi psychologiczne na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Swoje usługi świadczy Pani na podstawie zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d. Nie jest Pani lekarzem i nie świadczy Pani usług psychologicznych jako lekarz. Usługi świadczone przez Panią stanowią usługi w zakresie opieki medycznej na rzecz osób fizycznych od dnia 13 lutego 2023 r. Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani, ani nie była Pani zobowiązana do ewidencji sprzedaży usług za pomocą kasy rejestrującej. Od początku swojej działalności tj. od 13 lutego 2023 r. otrzymuje Pani zapłatę za usługi za pośrednictwem banku. Z dokumentów, które Pani posiada jednoznacznie wynika, których czynności dotyczą. Nie dokonuje Pani, ani nie dokonywała Pani sprzedaży usług wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obecnie nie posiada Pani kasy rejestrującej w działalności, ani nie dokonywała Pani żadnych ewidencji kasowych.

Standardową i obowiązującą zasadą rozliczeń z klientami jest stosowanie wyłącznie płatności bezgotówkowych, dokonywanych przelewem na rachunek bankowy przedsiębiorstwa. W regulaminie i w komunikacji z klientami jasno wskazuje Pani, że jedyną dopuszczalną formą płatności jest przelew na konto. Każda wpłata przelewem jest ewidencjonowana w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie jej do konkretnego klienta i konkretnej usługi.

Od początku roku obroty na rzecz osób fizycznych stopniowo rosły i limit 20 000 zł został przekroczony w maju.

Do tego czasu oraz przez cały rok wszelkie płatności były dokonywane wyłącznie przelewem, z jednym wyjątkiem.

W … miały miejsce trzy incydentalne wpłaty gotówkowe po … zł każda (łącznie … zł). Zostały one przyjęte wyłącznie ze względu na szczególne okoliczności, …, którzy nie byli w stanie zastosować się do standardowego trybu płatności przelewem. Były to sytuacje wyjątkowe i niezależne od Pani.

Przyjmowanie gotówki nie jest elementem prowadzonej działalności. Nie promuje Pani, nie udostępnia, ani nie dopuszcza Pani płatności gotówką jako formy standardowej. W przedsiębiorstwie obowiązuje zasada płatności wyłącznie przelewem.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2026 r.)

Czy w opisanym stanie faktycznym gdy zasadą jest przyjmowanie płatności wyłącznie przelewem, a jedynie trzy wpłaty gotówkowe zostały przyjęte incydentalnie mogę korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasie rejestrującej zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania?

Czy incydentalne wpłaty gotówkowe pozbawiają prawa do korzystania ze zwolnienia ze względu na zapłatę w całości za pośrednictwem banku?

Czy przekroczenie limitu 20 000 zł w maju wpływa na obowiązek ewidencjonowania, skoro do tego momentu wszystkie płatności były realizowane wyłącznie przelewem?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2026 r.)

W Pani ocenie, w opisanym stanie faktycznym nadal przysługuje Pani zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej, wynikające z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów.

Zwolnienie to przysługuje w przypadku, gdy zapłata następuje w całości za pośrednictwem banku, a ewidencja pozwala jednoznacznie powiązać płatność z usługą. Warunki te są spełnione dla całej sprzedaży, z wyjątkiem trzech wyjątkowych przypadków.

Incydentalne wpłaty gotówkowe nie powinny skutkować utratą zwolnienia, jeżeli nie stanowią zwyczajowej praktyki i wynikają z okoliczności niezależnych od podatnika.

Uważa Pani więc, że zachowuje Pani prawo do zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w myśl którego:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1:

1) nie uwzględnia się dokonanej lub przewidywanej sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia;

2) przy obliczaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się należnego podatku od towarów i usług.

Jednocześnie w § 4 rozporządzenia został wymieniony katalog czynności, do których nie stosuje się zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania wskazanych w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Zgodnie z zapisem § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

– ciągników,

– pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

– samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

– pojazdów silnikowych do transportu towarów,

– pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych

– z wyłączeniem motocykli,

h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

– świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

– usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi psychologiczne na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Standardową i obowiązującą zasadą rozliczeń z klientami jest stosowanie wyłącznie płatności bezgotówkowych, dokonywanych przelewem na rachunek bankowy przedsiębiorstwa. W regulaminie i w komunikacji z klientami jasno wskazuje Pani, że jedyną dopuszczalną formą płatności jest przelew na konto. Każda wpłata przelewem jest ewidencjonowana w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie jej do konkretnego klienta i konkretnej usługi. Od początku roku obroty na rzecz osób fizycznych stopniowo rosły i limit 20 000 zł został przekroczony w maju. Do tego czasu oraz przez cały rok wszelkie płatności były dokonywane wyłącznie przelewem, z jednym wyjątkiem. W … miały miejsce trzy incydentalne wpłaty gotówkowe po … zł każda (łącznie … zł). Zostały one przyjęte wyłącznie ze względu na szczególne okoliczności, …, którzy nie byli w stanie zastosować się do standardowego trybu płatności przelewem. Nie dokonuje Pani, ani nie dokonywała Pani sprzedaży usług wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obecnie nie posiada Pani kasy rejestrującej w działalności, ani nie dokonywała Pani żadnych ewidencji kasowych.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasie rejestrującej zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, gdy zasadą jest przyjmowanie płatności wyłącznie przelewem.

Jak już wskazano wyżej, na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

W załączniku, do obecnie obowiązującego rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 42:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

-przedmiotem sprzedaży nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, że w przypadku gdy – jak Pani wskazała w opisie sprawy - za świadczone przez Panią usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzymuje Pani w całości zapłatę przelewem na Pani rachunek bankowy, a każda wpłata przelewem jest ewidencjonowana w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie jej do konkretnego klienta i konkretnej usługi, a ponadto nie dokonuje Pani sprzedaży towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia, to może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tych usług za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia. Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Odnosząc się natomiast do kwestii incydentalnych wpłat gotówkowych, dokonanych w …, należy w pierwszej kolejności wskazać, że ustawodawca nie przewidział w ustawie o VAT ani w rozporządzeniu wydanym na jej podstawie, żadnego przepisu wskazującego na brak wliczania do wartości sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, należności otrzymanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu wykonywania na ich rzecz czynności zwolnionych na podstawie załącznika do ww. rozporządzenia w sprawie zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wyjątek stanowi sprzedaż z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia.

Należy zatem wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wartość sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 40 i 50 załącznika do rozporządzenia). Wartość sprzedaży uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu wyżej wskazanych czynności) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, obliczając ww. kwotę wartości sprzedaży nie może Pani wyłączyć sprzedaży usług, za które zapłata dokonywana jest za pośrednictwem banku (przelewem). Do wartości sprzedaży powinna Pani wliczyć sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (tj. zarówno usług, za które zapłata dokonywana jest za pośrednictwem banku (przelewem) jak i usług, za które zapłata dokonywana jest gotówką).

Odnosząc powyższe do Pani sytuacji należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazała Pani, że limit sprzedaży 20 000 zł został przekroczony w maju. Zatem już w maju przekroczyła Pani limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Nie ma przy tym znaczenia, że do momentu przekroczenia limitu wszystkie płatności były realizowane wyłącznie przelewem.

Przy czym należy zauważyć, że zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, ww. zwolnienie straciło moc dopiero po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość dokonanej przez Panią sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł tj. od sierpnia.

Tym samym, od sierpnia ma Pani obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży usług, za które otrzymuje Pani płatność gotówką. W tym bowiem zakresie nie zachowuje Pani prawa do zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej.

Reasumując należy wskazać, że incydentalne wpłaty gotówkowe, które miały miejsce w …, nie pozbawiają Pani prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tych usług za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia w przypadku gdy za świadczone przez Panią usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzymuje Pani w całości zapłatę przelewem na Pani rachunek bankowy, a każda wpłata przelewem jest ewidencjonowana w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie jej do konkretnego klienta i konkretnej usługi. Jednak powyższe wpłaty gotówkowe, z uwagi na przekroczenie limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, nie są objęte zwolnieniem z obowiązku ich ewidencji za pomocą kasy rejestrującej. Tym samym w odniesieniu do wpłat gotówkowych nie zachowuje Pani prawa do zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej. Nie ma przy tym znaczenia, że wpłaty gotówkowe nie stanowią zwyczajowej praktyki i wynikają z okoliczności niezależnych od podatnika.

W konsekwencji Pani stanowisko w części dotyczącej możliwości korzystania nadal ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasie rejestrującej zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia w przypadku, gdy zapłata za świadczone przez Panią usługi następuje w całości za pośrednictwem banku a ewidencja pozwala jednoznacznie powiązać płatność z usługą, należało uznać za prawidłowe. Natomiast Pani stanowisko obejmujące stwierdzenie, że incydentalne wpłaty gotówkowe nie powinny skutkować utratą zwolnienia, jeżeli nie stanowią zwyczajowej praktyki i wynikają z okoliczności niezależnych od podatnika, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.