Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.57.2026.2.JK
Montaż nowej instalacji fotowoltaicznej na gruncie oraz magazynu energii współpracującego z tą instalacją, mieszczących się w granicach posesji i mających funkcjonalny związek z budynkiem mieszkalnym, uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 stycznia 2026 r. wpłynął – za pośrednictwem Urzędu Skarbowego– Pana wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 lutego 2026 r. (wpływ 14 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a, art. 3 pkt 9 ustawy – Prawo budowlane. Budynek ten służy wyłącznie celom mieszkaniowym i jest ogrzewany w 100% energią elektryczną.
Podstawę prawną budowy instalacji fotowoltaicznej na gruncie przy budynku mieszkalnym osoby fizycznej, przeznaczonej na zaspokojenie własnych potrzeb energetycznych, stanowią art. 29 ust. 4 pkt 3 lit c oraz art. 30 ust. 1 ustawy – Prawo budowlane, przy uwzględnieniu definicji urządzeń budowlanych zawartej w art. 3 pkt 9 tej ustawy.
Przepisem kluczowym w interpretacji miejsca montażu instalacji OZE jest art. 29 ust. 4 pkt 3 lit. c ustawy – Prawo budowlane, gdzie „Pozwolenia na budowę nie wymaga wykonywanie robót budowlanych polegających na montażu mikroinstalacji odnawialnego źródła energii oraz instalacji odnawialnego źródła energii o mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 150 kW”.
Zatem zapis artykułu można interpretować wprost:
a.przepis nie rozróżnia lokalizacji (grunt / dach);
b.obejmuje wolnostojące instalacje PV na gruncie;
c.nie uzależnia zwolnienia od prowadzenia działalności;
d.obejmuje instalacje realizowane na prywatnej posesji osoby fizycznej:
e.dopuszcza instalacje na własne potrzeby energetyczne.
Na nieruchomości funkcjonuje obecnie niewielka instalacja fotowoltaiczna, która nie była i nie będzie rozliczana w ramach ulgi termomodernizacyjnej oraz nie pokrywa w pełni zapotrzebowania energetycznego budynku mieszkalnego.
Wnioskodawca planuje realizację nowej, dodatkowej instalacji fotowoltaicznej, zlokalizowanej na gruncie na tej samej prywatnej posesji. Instalacja ta będzie funkcjonalnie powiązana z budynkiem mieszkalnym i będzie służyć wyłącznie zaspokojeniu własnych potrzeb energetycznych tego budynku.
Planowana inwestycja stanowi zdarzenie przyszłe - instalacja jest planowana i będzie budowana. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegać będą wyłącznie wydatki poniesione na nową instalację fotowoltaiczną, w części sfinansowanej ze środków prywatnych Wnioskodawcy. Ewentualne dofinansowania ze środków publicznych (np. program „Mój Prąd”), jeśli wystąpią, nie będą uwzględniane w odliczeniu, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o PIT.
Równolegle planowany jest montaż magazynu energii elektrycznej, który zostanie zlokalizowany w budynku garażowym bezpośrednio połączonym z budynkiem mieszkalnym i będzie współpracował z nową instalacją fotowoltaiczną w celu zwiększenia efektywności wykorzystania energii elektrycznej na potrzeby budynku.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że przedmiotem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wskazanego we wniosku nie jest uzyskanie informacji, czy możliwym jest zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii i jej rozliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jeżeli taka instalacja spełnia kryteria funkcjonalne związku z budynkiem mieszkalnym zgodnie z art. 26h ust. 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 2 pkt 2 lit. a ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, i jest wskazana w wykazie materiałów, urządzeń i usług związanych z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi, ogłoszonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych z dnia 7 sierpnia 2025 roku. Potwierdzenie, że zakup i montaż jest możliwy, znajduje potwierdzenie w dotychczasowych wiążących interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznych, osprzętu i rozbudowy:
1.0114-KDIP3-2.4011.756.2024.2.MN – Ulga termomodernizacyjna z tytułu rozbudowy instalacji fotowoltaicznej – interpretacja indywidualna potwierdzająca możliwość skorzystania z ulgi w przypadku rozbudowy instalacji PV już istniejącej;
2.0114-KDIP3-2.4011.204.2024.2.MN – Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup instalacji fotowoltaicznej z falownikiem hybrydowym i magazynem energii - interpretacja potwierdzająca, że zakup i montaż nowej instalacji PV z osprzętem kwalifikuje się do ulgi;
3.0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC – Falownik z magazynem energii jako integralna część instalacji fotowoltaicznej - potwierdza, że osprzęt PV [falownik + magazyn] stanowi cześć instalacji i można go uwzględnić w odliczeniu;
4.0113-KDIPT2-2.4011.178.2025.2.EC – Magazyn energii jako integralna cześć ogniw PV – potwierdza, że wydatki na magazyn energii powiązany z PV podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Przedmiotem wniosku jest natomiast uzyskanie potwierdzenia wskazanego w pytaniach do organu interpretacyjnego wskazanych w punktach 4.1 do 4.4 wniosku, w szczególności czy zakup i montaż nowej instalacji fotowoltaicznej, która zostanie zlokalizowana na gruncie umożliwia skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej.
W odniesieniu do związku wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie wskazano, że na nieruchomości funkcjonuje obecnie niewielka instalacja fotowoltaiczna, która nie była i nie będzie rozliczana w ramach ulgi termomodernizacyjnej oraz nie pokrywa w pełni zapotrzebowania energetycznego budynku mieszkalnego.
Na potwierdzenie wydatków Wnioskodawca będzie posiadał fakturę VAT wystawioną na swoje dane przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).
Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek na ten cel.
Kwota odliczenia – z której Wnioskodawca zamierza skorzystać – nie przekroczy kwot wskazanych w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W roku w którym Wnioskodawca poniesie wydatki związane z ulgą, uzyska dochód opodatkowany według skali podatkowej.
Opisane we wniosku wydatki zostaną rozliczone w oparciu o art. 26h ust. 3, ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie zostaną:
·zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
·odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
·uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Pytania
1.Czy wydatki poniesione na nową, dodatkową instalację fotowoltaiczną zlokalizowaną na gruncie, funkcjonalnie związaną z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i służącą zaspokojeniu jego własnych potrzeb energetycznych, mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o PIT?
2.Czy fakt posiadania wcześniejszej instalacji fotowoltaicznej, która nie była i nie będzie rozliczana w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nie wyklucza prawa do skorzystania z ulgi w odniesieniu do nowej instalacji?
3.Czy wydatki na zakup i montaż magazynu energii elektrycznej, zlokalizowanego w budynku mieszkalnym i współpracującego z nową instalacją fotowoltaiczną, mogą zostać objęte ulgą termomodernizacyjną?
4.Czy prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależnione od montażu instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku mieszkalnego, garażu lub budynku gospodarczego, o ile instalacja spełnia kryterium funkcjonalnego związku z budynkiem mieszkalnym?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, zgodnie z art. 26h ust. 1 i 2 ustawy o PIT w zw. z art. 2 pkt 2 lit. b ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, wydatki na nową instalację fotowoltaiczną prowadzącą do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną do budynku mieszkalnego stanowią wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Przepisy regulujące ulgę termomodernizacyjną nie ograniczają miejsca montażu instalacji OZE, a decydujące znaczenie ma jej funkcjonalny związek z budynkiem mieszkalnym oraz efekt energetyczny.
Fakt posiadania wcześniejszej instalacji fotowoltaicznej, która nie była rozliczana w ramach ulgi, nie wyłącza prawa do odliczenia wydatków na nową, dodatkową instalację.
Magazyn energii elektrycznej, współpracujący z instalacją fotowoltaiczną, stanowi element poprawiający efektywność energetyczną budynku i mieści się w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną.
Wydatki podlegające odliczeniu obejmują wyłącznie część sfinansowaną ze środków własnych, z wyłączeniem jakichkolwiek dotacji, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o PIT.
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie wykazu materiałów, urządzeń i usług w § 2 ust. 1 pkt 1, gdzie „Materiały i urządzenia wchodzące w skład instalacji wykorzystujących odnawialne źródła energii, w tym instalacji fotowoltaicznych, wraz z osprzętem...” nie wskazują bezpośrednio dachu, gruntu, czy też nie ograniczają lokalizacji instalacji.
Podstawa prawna – Prawo budowlane zgodnie z:
·art. 29 ust. 4 pkt 3 lit. c ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, montaż mikroinstalacji OZE oraz instalacji OZE o mocy do 150 kW nie wymaga pozwolenia na budowę;
·art. 30 ust. 1 Prawa budowlanego, roboty nie wymagają zgłoszenia;
·przepisy nie różnicują lokalizacji instalacji (grunt / dach) ani celu jej wykorzystania.
Tym samym planowana instalacja fotowoltaiczną na gruncie przy budynku mieszkalnym jest dopuszczalna i legalna w świetle Prawa budowlanego.
7.Podstawa prawna – ulga termomodernizacyjna zgodnie z:
·art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
·art. 26h ust. 2 ustawy o PIT. przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów;
·art. 2 pkt 2 lit b ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, przedsięwzięciem termomodernizacyjnym jest m.in. przedsięwzięcie prowadzące do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną do budynku mieszkalnego;
·§ 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie wykazu materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych – obejmującego instalacje fotowoltaiczne oraz magazyny energii.
Przepisy nie uzależniają prawa do ulgi od miejsca montażu instalacji, a jedynie od jej związku funkcjonalnego z budynkiem mieszkalnym oraz celu energetycznego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:
1.Materiały budowlane i urządzenia:
1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3)(uchylony)
4)(uchylony)
5)(uchylony)
6)kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7)przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11)pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12)kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2.Usługi:
1)wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2)wykonanie analizy termograficznej budynku;
3)wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4)wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a)montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6)montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7)wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8)(uchylony)
9)(uchylony)
10)montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11)montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13)montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.
Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan zbudować na gruncie znajdującym się przy budynku jednorodzinnym, którego jest Pan właścicielem, instalację fotowoltaiczną. Równolegle planowany jest montaż magazynu energii elektrycznej, który zostanie zlokalizowany w budynku garażowym bezpośrednio połączonym z budynkiem mieszkalnym i będzie współpracował z nową instalacją fotowoltaiczną w celu zwiększenia efektywności wykorzystania energii elektrycznej na potrzeby budynku. Na nieruchomości funkcjonuje obecnie niewielka instalacja fotowoltaiczna, która nie była i nie będzie rozliczana w ramach ulgi termomodernizacyjnej oraz nie pokrywa w pełni zapotrzebowania energetycznego budynku mieszkalnego. Nowa instalacja będzie funkcjonalnie powiązana z budynkiem mieszkalnym i będzie służyć wyłącznie zaspokojeniu własnych potrzeb energetycznych tego budynku.
W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy:
·związane z montażem drugiej instalacji fotowoltaicznej zamontowanej nie na dachu budynku a na gruncie
·związane z zakupem i montażem magazynu energii elektrycznej, zlokalizowanego w budynku mieszkalnym i współpracującego z nową instalacją fotowoltaiczną
będzie Pan mógł odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej mimo posiadania już jednej instalacji fotowoltaicznej, które nie w pełni odpowiada zapotrzebowaniom energetycznym Pana budynku.
W tym miejscu wskazać należy, że z przytoczonej wyżej definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wynika, że podatnicy mogą realizować różne przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynku, którego są właścicielem/współwłaścicielem (określone w art. 2 pkt 2 ww. ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków), przy czym każde z tych przedsięwzięć odrębnie musi zostać zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Skoro, jak Pan wskazał, wydatki, które Pan zamierza ponieść dotyczą realizacji nowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (druga dodatkowa, niezależna od poprzedniej instalacja fotowoltaiczna) służąca potrzebom energetycznym budynku jednorodzinnego, którego jest Pan właścicielem, to w konsekwencji – przy spełnieniu pozostałych warunków wymienionych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będzie przysługiwać Panu możliwość odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Powyższego nie zmienia fakt, że instalacja zostanie zainstalowana nie na dachu budynku mieszkalnego a na gruncie oraz fakt, że na domu ma już Pan zainstalowaną odrębną instalację fotowoltaiczną. Istotne jest bowiem, aby wydatki podlegające odliczeniu były poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dotyczącego budynku mieszkalnego, którego podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Omawiane regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie wykluczają jej stosowania w przypadku wydatków poniesionych na montaż instalacji np. na garażu, czy gruncie obok budynku, ale służącej do zasilania budynku mieszkalnego, tj. związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Również w ramach omawianej ulgi może skorzystać Pan z odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż magazynu energii. W części 1 w punkcie 13a załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych został wskazany magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania. Natomiast w części 2 w punkcie 13a cytowanego aktu prawnego ujęto usługę montażu magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania. Na powyższe też wpływu nie ma miejsce instalacji magazynu. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.
Biorąc powyższe pod uwagę Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?