Interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.93.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym jest zawarta umowa majątkowa małżeńska (tzw. intercyza), a opisane poniżej działalność i składniki majątku znajdują się w jej majątku odrębnym.

I.2. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, przedmiotem której jest m.in. przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) (PKD 56.21.Z.). Dochody z działalności są opodatkowane podatkiem liniowym.

I.3. Wnioskodawczyni posiada również lokali usługowe i lokale mieszkaniowe, które wynajmuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej („Lokale”).

I.4. Część Lokali Wnioskodawczyni wynajmuje bezpośrednio, a część Lokali są natomiast oddane w najem podmiotowi zewnętrznemu („Operator”), który profesjonalnie zajmuje się najmem lokali.

Wnioskodawczyni jako wynajmujący nie zatrudnia i nie będzie zatrudniać pracowników do obsługi najmu. Zapisy umowy z zewnętrznym podmiotem przewidują podmiot ten jako najemca Lokali i ich operator będzie świadczyć na rzecz Wnioskodawczyni m.in. poniżej wymienione usługi:

1)obsługa procesu rezerwacji lokalu,

2)prowadzenie rozrachunków i rozliczeń z tytułu zawartych umów podnajmu,

3)weryfikacja danych osobowych podnajemców (na podstawie dokumentu tożsamości, tj. dowodu osobistego lub paszportu),

4)opieka nad podnajemcami podczas pobytu w lokalu, obejmująca przyjmowanie i załatwianie zgłoszeń dotyczących lokalu,

5)sprzątanie lokalu,

6)wymiana bielizny pościelowej,

7)wymiana ręczników,

8)doposażenia lokalu na bieżąco (szklanki, talerze, żarówki itp.) za dodatkową opłatą,

9)drobne naprawy i remonty w porozumieniu pomiędzy stronami i na zlecenie wynajmującego za dodatkowa opłatą,

10)nadzór techniczny nad lokalem, tzn. w przypadku awarii najemca ma obowiązek powiadomić wynajmującego, a w razie potrzeby odpowiednie służby,

11)najemca zobowiązuje się do przekazywania podnajemcy lokalu w jednym z biur najemcy na terenie (…).

I.4.1. I tak, Wnioskodawczyni posiada xx lokali niemieszkalnych, które mają różne przeznaczenie – usługowe, handlowe, gastronomiczne. Lokale te mają długoterminowe umowy najmu – wynajęte są innym podmiotom w celu prowadzenia przez te podmioty działalności gospodarczych.

Do części lokali niemieszkalnych są przynależne miejsca postojowe w hali garażowej (które są w tych samych budynkach, w których znajdują się lokale), jak również miejsca garażowe naziemne.

Część z tych miejsc postojowych jest wynajęta tym samym najemcom co lokale, zaś część miejsc postojowych jest wynajęta innym podmiotom niż lokale. Najem jest również długoterminowy.

I.4.2. Ponadto Wnioskodawczyni udostępnia Operatorowi: (i) dwa lokale mieszkalne oraz (ii) jeden lokal niemieszkalny. Te lokale są wynajmowane przez Operatora jako apartamenty w ramach najmu krótkoterminowego. Do tych lokali również są przynależne miejsca postojowe w garażach podziemnych (każdy lokal ma jedno miejsce postojowe w garażu podziemnym).

I.5. W najbliższym czasie Wnioskodawczyni zamierza przenieść Lokale z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, tj. wycofać Lokale ze środków trwałych (wykreślić z ewidencji środków trwałych) i przestać amortyzować w ramach działalności gospodarczej. Działania te są podyktowane faktem, iż Wnioskodawczyni chce rozdzielić najem od działalności cateringowej. Środki pochodzące z najmu wycofanych nieruchomości będą lokowane jako prywatne oszczędności Wnioskodawczyni. Wobec powyższego Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła działalności gospodarczej związanej z wynajmem, a przesunięcie nieruchomości do majątku prywatnego z jednoczesnym kontynuowaniem najmu wiąże się z zabezpieczeniem potrzeb bytowych rodziny Wnioskodawczyni.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku przychody z najmu Lokali przeniesionych z działalności gospodarczej do majątku prywatnego (najmu prywatnego) będzie traktowany jako najem prywatny na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem PIT, według stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT?

Pani stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawczyni prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku przychody z najmu Lokali przeniesionych z działalności gospodarczej do majątku prywatnego (najmu prywatnego) będzie traktowany jako najem prywatny na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem PIT, według stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

2.Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z jego treścią: „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”.

Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 6 ustawy o PIT: źródłami przychodów są:

3)pozarolnicza działalność gospodarcza;

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie „działalności gospodarczej” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem: „Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 [ustawy o PIT]”.

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT: „za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością”.

3.Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym „Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz”.

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz.

Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

4.W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę 7 sędziów NSA z dnia 24 maja 2021 r. (sygn. II FPS 1/21), gdzie wskazano, iż:

„To zatem podatnik decyduje o tym czy »powiązać« określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)

Podsumowując: NSA w składzie poszerzonym stwierdza, że uwzględniając powyżej zaprezentowaną argumentację, w szczególności w sytuacji braku ingerencji ustawodawcy, który może na potrzeby opodatkowania uznać, że najem w określonych przypadkach będzie kwalifikowany jako działalność gospodarcza (przykładowo wskazując próg ilościowy czy kwotowy), a także biorąc pod uwagę wyrażoną w art. 10 ust. 1 [ustawy o PIT] zasadę rozłączności źródeł przychodów, należało podjąć uchwałę o treści następującej:

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 [ustawy o PIT], chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii »związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą« – do przychodów z działalności gospodarczej”.

5.Zatem najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo jako odrębne źródło przychodów – najem prywatny (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o PIT: „Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym”.

W myśl art. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku PIT „Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1)prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 [ustawy o PIT]”.

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 [ustawy o PIT], opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 [ustawy o PIT]. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b [ustawy o PIT]”.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a”.

Z powyższego wynika, że od dnia 1 stycznia 2022 r., zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT, przychody z tytułu:

1)najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz

2)dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

-które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

6.Opierając się więc na:

1)oświadczeniu, z którego wynika m.in., że Wnioskodawczyni zachowa Lokale w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i będzie część Lokali wynajmować, a część Lokali odda w najem w ramach zarządzania majątkiem prywatnym,

2)treści uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 maja 2021 r. (sygn. akt II FPS 1/21)

-należy stwierdzić, że uzyskiwane z najmu Lokali przychody Wnioskodawczyni powinna kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (tzw. najem prywatny).

Tym samym przychody, jakie uzyska Wnioskodawczyni ze wskazanego źródła, będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT według stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT, tj. 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.