Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.15.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy kwestii czy w przypadku świadczenia usług parkingu pojazdów, świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących do 31 marca 2027 r. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 1 lutego 2026 r. (data wpływu 1 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych w A przy ul. (...). W tej lokalizacji znajduje się ogólnodostępny, bezobsługowy parking dla pojazdów, wyposażony w system automatycznego poboru opłat. Urządzenia funkcjonujące na parkingu kontrolują wjazd i wyjazd, wydają klientom bilety, rozliczają czas postoju, oraz umożliwiają samodzielne dokonanie zapłaty w kasie automatycznej - przy użyciu bilonu lub płatności bezgotówkowej.

Stali klienci mogą również korzystać z abonamentu. Część z nich jest czynnymi podatnikami i otrzymuje z tego tytułu faktury VAT.

Nie świadczy Pani usług parkingowych na rzecz swoich pracowników.

Dnia 1 stycznia 2025 r. weszło w życie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n oraz lit. o tego rozporządzenia, zniesiono zwolnienie z obowiązku ewidencji w przypadku świadczenia usług parkingowych dla samochodów i innych pojazdów, przy użyciu urządzeń samoobsługowych, z którego wcześniej korzystała Pani.

Jednocześnie w § 8 tego rozporządzenia przewidziano przepisy przejściowe, gdzie zgodnie z zapisami:

§ 8 ust. 2 – podatnicy kontynuujący świadczenie usług parkingowych mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 marca 2026 r.

§ 8 ust. 4 – kontynuowanie świadczenia usług innych niż przewozy pasażerskie, wykonywanych przy użyciu urządzeń bezobsługowych, z wyłączeniem usług mycia i czyszczenia pojazdów, jest zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2027 r.

Świadczy Pani usługi parkingowe, które są jednocześnie usługami wykonywanymi przy użyciu urządzeń bezobsługowych, niewchodzącymi w zakres przewozu pasażerskiego ani usług mycia i czyszczenia pojazdów. Oba wskazane przepisy odnoszą się zatem do Pani działalności, ale przewidują odmienne daty końcowe obowiązywania zwolnienia.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

a)Czy zakup abonamentu na świadczeni usług parkingowych odbywa się przy użyciu urządzeń samoobsługowych? Jeśli:

·tak, proszę opisać, jak wygląda sposób zakupu abonamentu na tym urządzeniu;

·nie, proszę opisać w jaki sposób dokumentuje Pani sprzedaż abonamentu na świadczenie usług parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

·czy otrzymuje/będzie Pani otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem)?

·czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła?

b)Od kiedy świadczy Pani usługi, które są przedmiotem wniosku?

c)Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. kontynuuje lub rozpoczyna Pani świadczenie usług, o których mowa we wniosku?

d)Czy przed 1 stycznia 2025 r. zaprzestała Pani świadczenia usług, o których mowa we wniosku, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. rozpoczęła Pani świadczenie tych usług?

e)Czy wartość Pani świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych kwotę 20 000 zł?

Udzieliła Pani odpowiedzi:

Sprzedaż usługi abonamentowej w praktyce jest realizowana i rozliczana na dwa sposoby, które poniżej opisuje Pani bardziej szczegółowo.

W pierwszym scenariuszu klient samodzielnie wykupuje abonament przy użyciu kasy samoobsługowej, dokonując opłaty za pomocą transakcji bezgotówkowej. Urządzenie automatycznie wylicza okres świadczenia usługi i rejestruje płatność, którą później wykazuje w swoich raportach sprzedaży. Kwoty są w nich rozdzielone na te pochodzące z biletów jednorazowych oraz abonamentów i są podstawą do rozliczenia księgowego a później deklaracji VAT-7. Operator płatności bezgotówkowych raportuje transakcje do Krajowej Administracji Skarbowej.

Ten scenariusz przeznaczony jest przede wszystkim dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Istnieje też grupa klientów będących czynnymi podatnikami VAT, którzy również dokonują opłaty w ten sposób. Otrzymują oni wtedy dodatkowo faktury, ze wskazaniem sposobu płatności poprzez kasę parkingową.

W drugim scenariuszu umowa z klientem zakłada, że będzie on dokonywał zapłaty należności gotówką lub przelewem na konto bankowe. Wtedy nie używa urządzenia kasy samoobsługowej do opłacania abonamentu, ale system parkingowy nadal kontroluje możliwość korzystania z miejsca postojowego. Ten scenariusz jest zarezerwowany wyłącznie dla klientów prowadzących działalność gospodarczą. Otrzymują oni zawsze faktury VAT z odpowiednim oznaczeniem formy płatności. Takie dokumenty sprzedażowe są również wykazywane w rozliczeniu księgowym i deklaracji VAT-7.

Usługi parkingowe, będące przedmiotem wniosku, świadczy Pani nieprzerwanie od 1 stycznia 2021 roku i kontynuuje je Pani do dnia dzisiejszego.

Wartość usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w każdym roku prowadzenia przez Panią działalności przekracza kwotę 20 000 zł.

Pytanie

Do którego dnia – 31 marca 2026 r. czy 31 marca 2027 r. – może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług parkingowych na opisanych przez Panią zasadach?

Pani stanowisko

Zamierza Pani wdrożyć ewidencję sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej począwszy od dnia 31 marca 2027 r.

W Pani ocenie czynnikiem decydującym jest tutaj fakt korzystania z urządzeń bezobsługowych. Zapis w § 8 ust. 2 wskazuje wprost kategorię usługi, ale § 8 ust. 4 bardziej szczegółowo definiuje charakter i specyfikę jej świadczenia. W sytuacji nakładania się zakresów przepisów, to on powinien mieć zastosowanie jako regulacja bardziej precyzyjna.

Dodatkowo utwierdza Panią w tym stanowisku fakt, iż automatyczny system parkingowy nie musiał być wcześniej zintegrowany z kasą rejestrującą i wymaga przygotowania do takiej współpracy. Sądzi Pani, że zamysłem autora rozporządzenia było zastosować w § 8 ust. 4 dłuższy okres przejściowy właśnie w celu umożliwienia prawidłowego przeprowadzenia modyfikacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot, inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Może więc zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej „rozporządzeniem”. Wskazują one na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Zwolnienie wskazane w § 2 rozporządzenia jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie natomiast z § 8 ust. 4 rozporządzenia:

W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych w A przy ul. (...). W tej lokalizacji znajduje się ogólnodostępny, bezobsługowy parking dla pojazdów, wyposażony w system automatycznego poboru opłat. Urządzenia funkcjonujące na parkingu kontrolują wjazd i wyjazd, wydają klientom bilety, rozliczają czas postoju, oraz umożliwiają samodzielne dokonanie zapłaty w kasie automatycznej - przy użyciu bilonu lub płatności bezgotówkowej. Nie świadczy Pani usług parkingowych na rzecz swoich pracowników.

Stali klienci mogą również korzystać z abonamentu. W pierwszym scenariuszu klient samodzielnie wykupuje abonament przy użyciu kasy samoobsługowej, dokonując opłaty za pomocą transakcji bezgotówkowej. Urządzenie automatycznie wylicza okres świadczenia usługi i rejestruje płatność, którą później wykazuje Pani w swoich raportach sprzedaży. Ten scenariusz przeznaczony jest przede wszystkim dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Istnieje też grupa klientów będących czynnymi podatnikami VAT, którzy również dokonują opłaty w ten sposób. Otrzymują oni wtedy dodatkowo faktury, ze wskazaniem sposobu płatności poprzez kasę parkingową. W drugim scenariuszu umowa z klientem zakłada, że będzie on dokonywał zapłaty należności gotówką lub przelewem na konto bankowe. Wtedy nie używa urządzenia kasy samoobsługowej do opłacania abonamentu, ale system parkingowy nadal kontroluje możliwość korzystania z miejsca postojowego. Ten scenariusz jest zarezerwowany wyłącznie dla klientów prowadzących działalność gospodarczą.

Usługi parkingowe, będące przedmiotem wniosku, świadczy Pani nieprzerwanie od 1 stycznia 2021 roku i kontynuuje je Pani do dziś. Wartość usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w każdym roku prowadzenia przez Panią działalności przekracza kwotę 20 000 zł.

Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w przypadku świadczenia usług parkingu pojazdów, świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących do 31 marca 2027 r.

Odnosząc się do Pani wątpliwości podkreślić należy, że zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie została zawarta definicja usług parkingu pojazdów - samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować usługi na kasie rejestrującej konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.

W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) jest wskazane, że:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług parkingu pojazdów – zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Jak wynika z opisu sprawy:

·w poprzednich latach korzystała Pani ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej dla świadczenie usług przy użyciu urządzeń wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub w innej formie (bezgotówkowej),

to z uwagi na treść § 8 ust. 4 rozporządzenia, będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla świadczenia usług parkingu pojazdów - samochodów i innych pojazdów - do 31 marca 2027 r. Natomiast od 1 kwietnia 2027 r. będzie Pani zobowiązana ewidencjonować świadczenie usług parkingu pojazdów - samochodów i innych pojazdów - przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących do 31 marca 2027 r. uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.