Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.19.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2026 r. oraz z 26 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą z orzeczoną niepełnosprawnością w stopniu umiarkowanym (symbol 05-R - schorzenia narządu ruchu). Orzeczenie wydane zostało przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (...) 2011 r. Orzeczenie wydane jest na stałe.

Pani niepełnosprawność powstała przed 16 rokiem życia, natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2002 r.

Cierpi Pani na zaawansowaną skoliozę oraz jest Pani po rozległej operacji kręgosłupa (w 1999 r.), w wyniku której na całej jego długości wszczepiono Pani implanty.

Pani ograniczenia ruchowe są znaczne: ma Pani trudności ze schylaniem się, dźwiganiem ciężarów oraz wykonywaniem skrętów tułowia. Wymaga Pani specyficznych warunków bytowych, aby móc samodzielnie funkcjonować.

Zamieszkuje Pani sama w budynku jednorodzinnym z 1965 r. Dom jeszcze w 2025 r. był ogrzewany starym piecem „kopciuchem” umiejscowionym w piwnicy, do której opał donosiła Pani samodzielnie. Codzienna obsługa pieca sprawiała Pani duży kłopot.

Piec zgodnie z przepisami prawa musiał być wymieniony na taki, aby spełniał normy bezpieczeństwa.

W ww. budynku została przeprowadzona wymiana podłóg w celu całkowitego wyeliminowania progów między pomieszczeniami, co minimalizuje ryzyko potknięcia i upadku przy Pani ograniczeniach ruchowych oraz pozwala na swobodne przemieszczanie się bez konieczności nienaturalnego unoszenia stóp (co wywołuje ból kręgosłupa).

W roku podatkowym 2025 kontynuowała Pani proces adaptacji budynku (I etap w 2023 r. został potwierdzony interpretacją nr (...)).

W 2025 r. poniosła Pani wydatki na generalną przebudowę połowy domu (kuchnia i łazienka) w celu dostosowania ich do Pani potrzeb wynikających z niepełnosprawności, która polegała na:

1.Likwidacji barier w ogrzewaniu. Wymieniła Pani stary, wymagający fizycznej obsługi piec węglowy („kopciuch") na bezobsługowy system gazowy (piec wraz z butlą na gaz). Dotychczasowa konieczność dźwigania opału do piwnicy i schylania się przy czyszczeniu pieca była niemożliwa do pogodzenia z Pani stanem zdrowia;

2.Ogrzewanie podłogowe. Zainstalowanie systemu w remontowanej części domu zapewnia równomierny rozkład temperatury, co jest kluczowe przy Pani schorzeniach kręgosłupa (unikanie wychłodzenia i stanów zapalnych);

3.Adaptacja łazienki. Przebudowa obejmowała usunięcie barier architektonicznych, czyli zainstalowanie prysznica z płaskim brodzikiem (ułatwiającym wchodzenie przy ograniczonej ruchomości bioder i kręgosłupa) oraz wymianę armatury na ergonomiczną. Wymiana okna na 3-szybowe w łazience była niezbędna, aby zapewnić wyższą temperaturę pomieszczenia podczas czynności higienicznych, co przy Pani schorzeniach kręgosłupa i przebytej operacji jest konieczne dla uniknięcia bolesnych skurczów mięśni i stanów zapalnych wywołanych przeciągami lub niską temperaturą;

4.Modernizacja instalacji. Wymiana instalacji elektrycznej i hydraulicznej była niezbędna technicznie do zamontowania urządzeń wspomagających Pani funkcjonowanie (nowy system grzewczy, bezpieczne oświetlenie, montaż gniazd na wysokości zgodnej z Pani schorzeniem).

Wydatki sfinansowała Pani w całości z dochodów własnych, nie korzystając z programów dotacyjnych (np. „Czyste Powietrze", PFRON).

Niezbędne wydatki zostały potwierdzone:

1.Fakturą nr (...) z … maja 2025 r. w kwocie 984 zł za mapę geodezyjną przygotowaną do dokumentacji związanej z pozwoleniem na montaż butli z gazem,

2.Fakturą nr (...) z … czerwca 2025 r. w kwocie 10.000 zł na zbiornik naziemny wraz z niezbędnymi urządzeniami do montażu,

3.Fakturą nr (...), w kwocie 23.000 zł, za sprzedaż kotła wraz z montażem,

4.Rachunkiem nr (...) z … października 2025 r., w kwocie 493,83zł, za badanie urządzenia wraz z dojazdem do klienta (usługa sprawdzenia prawidłowości instalacji butli gazowej),

5.Fakturą nr (...) z … sierpnia 2025 r. w kwocie 5.000 zł za kafelki, brodzik, kleje, fugi wraz z dowozem,

6.Fakturą nr (...) z … sierpnia 2025 r. w kwocie 4.347,40 zł, za kafelki, brodzik, kleje, fugi wraz z dowozem,

7.Fakturą nr (...) z … października 2025 r. w kwocie 3.853,54 zł, za kabinę prysznicową, kafelki wraz z dowozem,

8.Fakturą nr (...) z dnia … sierpnia 2025 r. w kwocie 71 zł, za fugę,

9.Fakturą nr (...), w kwocie 1.188,99 zł, za zakup miski WC,

10.Fakturą nr (...) z … listopada 2025 r., w kwocie 780 zł, za zakup umywalki,

11.Fakturą za zakup ergonomicznej armatury łazienkowej,

12.Fakturą nr (...) z … lipca 2025 r., w kwocie 1.007,60 zł, za materiały do przeprowadzenia adaptacji,

13.Fakturą nr (...) z … sierpnia 2025 r., w kwocie 953,14 zł, za materiały do przeprowadzenia adaptacji,

14.Fakturą nr (...) z … września 2025 r., w kwocie 459,42 zł, za materiały do przeprowadzenia adaptacji,

15.Fakturą nr (...) z … października 2025 r., w kwocie 1.456,88 zł, za materiały do przeprowadzenia adaptacji,

16.Fakturą nr (...), w kwocie 2.148 zł, za montaż stolarki okiennej,

17.Fakturą nr (...), z … sierpnia 2025 r., w kwocie 2.971,91 zł, za materiały do instalacji elektrycznej.

Faktury w łącznej kwocie 58 715,71 zł są wystawione imiennie na Pani nazwisko. Jest Pani jedynym właścicielem tej nieruchomości.

Omawiana adaptacja i modernizacja została zaplanowana stosownie do Pani osobistych potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności (symbol niepełnosprawności 05-R). Wszystkie prace i ponoszone koszty przyczyniły się do prawidłowego funkcjonowania instalacji elektrycznej, hydraulicznej w dwóch pomieszczeniach (łazience i kuchni).

Instalacja nowego źródła ogrzewania wpłynęła na Pani bezpieczeństwo i ułatwiła Pani funkcjonowanie.

Pani schorzenie narządu ruchu (skolioza) uniemożliwiało Pani schylanie się i fizyczną obsługę tradycyjnego pieca (np. dokładanie opału, czyszczenie). Nowy system jest bezobsługowy, co jest kluczowe dla Pani samodzielności.

Zainstalowane ogrzewanie podłogowe, na tym etapie (tj. w połowie domu) zapewnia optymalny rozkład ciepła i komfort cieplny, nieosiągalny przy starym systemie.

Pracuje Pani zawodowo i otrzymuje Pani wynagrodzenie i nie korzysta i nigdy nie korzystała Pani z żadnych programów dotacyjnych związanych z modernizacją czy adaptacją tego budynku.

Koszty adaptacji i modernizacji Pani domu są w całości pokryte z Pani dochodów.

W 2026 r. planuje Pani kolejny etap adaptacji i modernizacji budynku - zmianę instalacji hydraulicznej w pozostałych pomieszczeniach wraz z wymianą instalacji elektrycznej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Montaż nowego okna był niezbędnym elementem adaptacji pomieszczenia łazienkowego do Pani ograniczonych możliwości fizycznych. Przy symbolu niepełnosprawności 05-R (zaawansowana skolioza), okno zamontowane przed adaptacją było starego typu (jeszcze drewniane) otwieranie stanowiło dla Pani barierę architektoniczną trudną do pokonania (szarpanie przy otwieraniu, silne zamykanie).

Nowe okno zostało dostosowane do Pani potrzeb, oprócz tego, że jest 3-szybowe, otwieranie i zamykanie przy zastosowanych mechanizmach jest bezproblemowe, wymaga już użycia znacznie mniejszej siły fizycznej przy przekręcaniu klamki i domykaniu skrzydła, co jest kluczowe przy Pani problemach z słabszą siłą w rękach.

Dzięki nowoczesnemu systemowi rozszczelniania (były drewniane), może Pani zapewnić dopływ świeżego powietrza do wilgotnego pomieszczenia (łazienki) jednym lekkim ruchem ręki, co przy starym, wypaczonym oknie wymagało szarpania się z ramą i angażowania całego ciała.

Odnosząc się do wydatków dotyczących instalacji elektrycznej, oświetlenia oraz montażu gniazdek, potwierdza Pani, że zostały one poniesione w celu dostosowania mieszkania do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności ruchowej (symbol 05-R). Standardowe rozmieszczenie punktów elektrycznych uniemożliwiało Pani bezpieczne i samodzielne funkcjonowanie.

Zakres prac objął:

1.Zmianę wysokości montażu włączników światła: Wszystkie włączniki zostały obniżone do poziomu ok. 110 cm od podłogi. Standardowa wysokość montażu (ok. 140 cm) była dla Pani zbyt wysoka i wymagała wysiłku. Obecna wysokość pozwala Pani na samodzielną obsługę oświetlenia bez konieczności nadmiernego podnoszenia rąk;

2.Zmianę lokalizacji i wysokości gniazdek elektrycznych: Niektóre gniazdka zostały przeniesione z poziomu podłogi (gdzie wymagały głębokiego schylania się, co było bolesne) na wysokość umożliwiającą Pani swobodny dostęp ręką bez zmiany pozycji ciała. Pozwala to Pani na bezpieczne podłączanie sprzętów codziennego użytku;

3.Zainstalowany piec gazowy został podłączony do bezpiecznej, autonomicznej linii energetycznej co zwiększyło bezpieczeństwo użytkowania;

4.Zwiększenie liczby punktów świetlnych i gniazdek w zasięgu ręki: Rozbudowa instalacji pozwoliła na umieszczenie punktów zasilania w adoptowanych miejscach (w kuchni i łazience), co wyeliminowało konieczność korzystania z niebezpiecznych dla osoby niepełnosprawnej przedłużaczy i kabli leżących na podłodze, o które mogłabym się potknąć (dom pobudowany był w 1950 r. - instalacja nie była w żaden sposób od tego czasu modyfikowana, stąd decyzja o adaptacji mającej na celu podniesienie Pani bezpieczeństwa).

W posiadanym dokumencie dotyczącym zakupu materiałów do instalacji eklektycznej nie widnieją: gniazdka, włączniki ani oświetlenie. Zakupy dotyczą jedynie wszelkich podstawowych materiałów służących do bezpiecznej adaptacji instalacji elektrycznej. Za omawiane materiały (gniazdka, oświetlenie) nie posiada Pani faktury (jedynie paragon), który nie spełnia wymogów odliczenia.

Wydatki na modernizację domu, o których mowa w ww. wniosku, nie zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek innej formie.

Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

W 2025 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

Pytanie

Czy wydatki poniesione w 2025 r. na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego, obejmujące:

1.zakup i montaż bezobsługowego pieca gazowego,

2.zakup materiałów elektrycznych w celu wymiany na bezpieczną instalację elektryczną,

3.zakup materiałów niezbędnych do remontu podłóg w celu całkowitej likwidacji barier architektonicznych w postaci progów wraz z montażem instalacji ogrzewania podłogowego,

4.remont łazienki (w tym płaski brodzik, armatura),

5.wymianę okna i niezbędne materiały budowlane

stanowią wydatki na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać odliczone od dochodu w zeznaniu za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wszystkie wymienione przez Panią wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

W orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych przyjmuje się, że „adaptacja” to przystosowanie nieruchomości do specyficznych potrzeb osoby niepełnosprawnej. W Pani przypadku:

1.piec gazowy to nie tylko zmiana źródła ciepła, ale przede wszystkim eliminacja czynności fizycznych (dźwiganie, schylanie), których ze względu na implanty w kręgosłupie nie może Pani wykonywać. Jest to wydatek bezpośrednio ułatwiający Pani samodzielne życie,

2.ogrzewanie podłogowe stanowi element wyposażenia budynku ułatwiający egzystencję przy schorzeniach narządu ruchu (05-R), zapewniając stałe warunki termiczne niezbędne w rehabilitacji domowej,

3.łazienka - wymiana wysokiego brodzika na płaski oraz montaż nowej armatury stanowi klasyczny przykład likwidacji barier architektonicznych.

Podkreśla Pani, że bez tych zmian budynek był dla Pani barierą uniemożliwiającą samodzielne zamieszkiwanie. Związek przyczynowo-skutkowy między Pani niepełnosprawnością a zakresem prac jest bezpośredni i ewidentny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

W niniejszej sprawie w opisie zdarzenia wskazała Pani, że jest osobą z orzeczoną niepełnosprawnością w stopniu umiarkowanym (symbol 05-R - schorzenia narządu ruchu). Orzeczenie wydane zostało przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (...) 2011 r. Orzeczenie wydane jest na stałe.

Wobec powyższego przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać zatem należy, na art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku) biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia jest to, by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Jak wynika z opisu zdarzenia cierpi Pani na zaawansowaną skoliozę oraz jest Pani po rozległej operacji kręgosłupa (w 1999 r.), w wyniku której na całej jego długości wszczepiono Pani implanty. Pani ograniczenia ruchowe są znaczne: ma Pani trudności ze schylaniem się, dźwiganiem ciężarów oraz wykonywaniem skrętów tułowia. Dom jeszcze w 2025 r. był ogrzewany starym piecem „kopciuchem” umiejscowionym w piwnicy, do której opał donosiła Pani samodzielnie. Codzienna obsługa pieca sprawiła Pani duży kłopot. Piec zgodnie z przepisami prawa musiał być wymieniony na taki, aby spełniał normy bezpieczeństwa. Wymieniła Pani stary, wymagający fizycznej obsługi piec węglowy („kopciuch") na bezobsługowy system gazowy (piec wraz z butlą na gaz). Dotychczasowa konieczność dźwigania opału do piwnicy i schylania się przy czyszczeniu pieca była niemożliwa do pogodzenia z Pani stanem zdrowia.

Mając zatem na uwadze opisane zdarzenie uznać należy, że w Pani przypadku wymiana starego pieca węglowego na bezobsługowy system gazowy stanowi adaptację budynku mieszkalnego dla Pani potrzeb jako osoby niepełnosprawnej. Dzięki tej adaptacji nie będzie Pani musiała wykonywać prac, które ze względu na Pani schorzenia są dla Pani niewskazane, np. dźwiganie węgla oraz schylanie się przy czyszczeniu pieca. Również wydatki na montaż ogrzewania podłogowego rozprowadzającego ciepło w budynku, jako element instalacji CO związanej z nowym piecem centralnego ogrzewania, można zakwalifikować do wydatków na adaptację budynku mieszkalnego.

Wydatki na wymianę okna w łazience wraz z wydatkami na niezbędne materiały budowlane związane z tą wymianą – w opisanym zdarzeniu – także można uznać za wydatki na adaptację budynku mieszkalnego. W opisie zdarzenia wskazała Pani bowiem, że okno zamontowane przed adaptacją było starego typu (jeszcze drewniane) i jego otwieranie stanowiło dla Pani barierę architektoniczną trudną do pokonania - szarpanie przy otwieraniu i silne zamykanie wymagało angażowania do tego całego ciała. Nowe okno zostało dostosowane do Pani potrzeb, oprócz tego, że jest 3-szybowe, otwieranie i zamykanie przy zastosowanych mechanizmach jest bezproblemowe, wymaga już użycia znacznie mniejszej siły fizycznej przy przekręcaniu klamki i domykaniu skrzydła, co jest kluczowe przy Pani problemach mających związek z słabszą siłą w rękach.

Do wydatków na adaptację budynku mieszkalnego może Pani zaliczyć także wydatki na zakup materiałów niezbędnych do remontu podłóg w celu całkowitej likwidacji barier architektonicznych w postaci progów, gdyż jak Pani wskazała minimalizuje to ryzyko potknięcia i upadku przy Pani ograniczeniach ruchowych oraz pozwala na swobodne przemieszczanie się bez konieczności nienaturalnego unoszenia stóp (co wywołuje u Pani ból kręgosłupa).

Z uwagi na Pani schorzenia wydatki na wymianę wysokiego brodzika na płaski oraz montaż nowej armatury stanowią również wydatki na adaptację budynku mieszkalnego.

Odnosząc się do wydatków na zakup materiałów elektrycznych wskazać należy, że w opisie zdarzenia wskazała Pani, że wymiana tej instalacji była niezbędna technicznie do zamontowania urządzeń wspomagających Pani funkcjonowanie (nowy system grzewczy). Zatem wydatki na montaż instalacji elektrycznej w takim zakresie, w jakim był on niezbędny do zainstalowania nowego pieca centralnego ogrzewania stanowią wydatki na adaptacje budynku mieszkalnego.

Do wydatków na adaptację budynku mieszkalnego może Pani również zakwalifikować te wydatki związane z wymianą instalacji elektrycznej, które były niezbędne do zamontowania gniazdek elektrycznych oraz włączników światła, na takiej wysokości, która uwzględnia Pani ograniczenia ruchowe wynikające z Pani niepełnosprawności.

Zatem powyżej wskazane wydatki poniesione w 2025 r. na adaptację budynku mieszkalnego dla potrzeb związanych z Pani niepełnosprawnością może odliczyć Pani od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Natomiast pozostałe wydatki poniesione na wymianę instalacji elektrycznej oraz jej rozbudowę mające na celu zwiększenie liczby punktów świetlnych nie zostały poniesione w związku z potrzebami wynikającymi z Pani niepełnosprawności lecz z innych przyczyn.

W konsekwencji wydatków tych nie może Pani odliczyć w ramach omawianej ulgi.

Skoro we własnym stanowisku wskazała Pani, że wszystkie wymienione przez Panią wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, to tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.