Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.78.2026.1.WH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z użytkowaniem pojazdu samochodowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Data rejestracji Wnioskodawcy jako podatnik VAT to 10 grudnia 2004 r. Przedmiot przeważającej działalności Wnioskodawcy to działalność ochroniarska, z wyłączeniem obsługi systemów bezpieczeństwa (PKD 80.10.Z).

Przedmiot pozostałej działalności Wnioskodawcy to: działalność ochroniarska w zakresie obsługi systemów bezpieczeństwa (PKD 80.20.Z), działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz działalność powiązana (PKD 62), roboty budowlane specjalistyczne (PKD 43), pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z), działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju (PKD 46.19.Z), działalność wspomagająca edukację (PKD 85.60.Z), pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B), naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych (PKD 33.13.Z) oraz naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych (PKD 33.14.Z).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł z A. S.A. umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego marki (…) o numerze rejestracyjnym (…).

Pojazd samochodowy został nabyty do wykorzystania wyłącznie w celu działalności gospodarczej i Wnioskodawca odliczył 100% VAT od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją przedmiotowego pojazdu. 10 stycznia 2022 r. Wnioskodawca wysłał do właściwego urzędu skarbowego informację VAT-26 o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w której zgłosił przedmiotowy samochód. Wnioskodawca prowadził również ewidencję przebiegu przedmiotowego pojazdu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Umowa leasingu dotycząca przedmiotowego pojazdu została zakończona 30 listopada 2024 r. Umowa leasingu zakładała możliwość wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy. Wnioskodawca skorzystał z tej możliwości i na podstawie faktury nr (…) z 2 grudnia 2024 r. wykupił przedmiotowy samochód.

W związku z wykupieniem samochodu z leasingu i jego dalszym wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej w styczniu 2025 r. Wnioskodawca dokonał przerejestrowania przedmiotowego samochodu. W związku z przerejestrowaniem przedmiotowy samochód otrzymał dowód rejestracyjny nr (…).

2 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył aktualizację informacji VAT-26 o pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w której zgłosił zmianę dowodu rejestracyjnego przedmiotowego samochodu. Przez cały okres trwania umowy leasingu oraz przez cały okres użytkowania przedmiotowego pojazdu od dnia wykupu z leasingu do chwili obecnej przedmiotowy samochód osobowy służy wyłącznie do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej co potwierdza prowadzona przez cały wskazany okres szczegółowa ewidencja przebiegu pojazdu. Przez cały okres użytkowania przedmiotowy samochód użytkowany był zgodnie z obowiązującym w Spółce regulaminem użytkowania samochodów służbowych.

Pytanie

Czy w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca miał prawo, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do pełnego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z użytkowaniem ww. pojazdu samochodowego w okresie od stycznia 2025 r., kiedy to Spółka dokonała przerejestrowania samochodu osobowego wykupionego z leasingu, do grudnia 2025 r. kiedy to dokonała zmiany numeru rejestracyjnego w zgłoszonej aktualizacji informacji VAT-26 do Urzędu Skarbowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, miała i ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z faktur zakupu dokumentujących wydatki związane z użytkowaniem ww. pojazdu samochodowego. Zarówno przed zmianą numeru rejestracyjnego, jak i po tej zmianie samochód był i jest wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, co jest potwierdzone w prowadzonej dla tego pojazdu ewidencji przebiegu.

Działania te zdaniem Spółki powinny być wystarczające dla zachowania pełnego prawa do odliczenia podatku, a naliczonego od wydatków związanych z ww. pojazdem, a kwestia niezaktualizowania, niezwłocznie po zmianie numeru rejestracyjnego, treści informacji VAT-26 składanej do Urzędu Skarbowego nie powinna pozbawić Spółki prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem w okresie od stycznia 2025 r., tj. od momentu przerejestrowania samochodu osobowego po wykupie z leasingu do grudnia 2025 r. tj. do momentu złożenia aktualizacji informacji VAT-26 w związku ze zmianą numeru rejestracyjnego.

Wnioskodawca zauważa ponadto, że zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT przepisy prawa nakładają na podatników obowiązek aktualizowania złożonej informacji VAT-26 wyłącznie w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu (w omawianym przypadku nie nastąpiła zmiana wykorzystania pojazdu), natomiast nie określają wprost obowiązku aktualizowania informacji VAT- 26 np. w przypadku zmiany numeru rejestracyjnego pojazdu zgłoszonego wcześniej w tej informacji.

Organ podatkowy jest w stanie zidentyfikować pojazd samochodowy również za pomocą innych danych zawartych w informacji VAT-26 takich jak m.in. marka samochodu, model, rok produkcji, czy data nabycia. W opisanej przez Spółkę sytuacji zgłoszenie do Urzędu Skarbowego ww. samochodu, że będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej w informacji VAT-26 nastąpiło w 10 stycznia 2022 r. (zgodnie z art. 86a ust. 2 ww. ustawy o VAT) kiedy to Spółka przejęła samochód do użytkowania na podstawie umowy leasingu operacyjnego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Natomiast na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 110, ze zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem zgodnie z obowiązującymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku "mieszanego".

Od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy występują jednakże wyjątki.

Na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: a. wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub b. konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.

W świetle ust. 4 cytowanego artykułu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2.konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ww. ustawy, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1.numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2.dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3.stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4.wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a. kolejny numer wpisu,

b. datę i cel wyjazdu,

c. opis trasy (skąd - dokąd),

d. liczbę przejechanych kilometrów,

e. imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5.liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Wnioskodawca przez cały okres eksploatacji pojazdu prowadzi ewidencję zgodną ze wskazanymi przepisami. Jak wynika z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Takie zgłoszenie zostało złożone przez Spółkę w terminie. W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia (art. 86a ust. 13). W myśl ust. 14 ww. artykułu, w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany. Jest to jedyny przypadek, który wymieniono w przepisach, zobowiązujący podatnika do złożenia aktualizacji VAT-26. Innych przypadków do złożenia aktualizacji tej informacji przepisy prawa podatkowego nie przewidują. W opisanej sytuacji nie miała miejsca zmiana przeznaczenia pojazdu. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że pomimo zgłoszenia do Urzędu Skarbowego zmiany numeru rejestracyjnego samochodu w zaktualizowanej informacji VAT-26 po upływie jedenastu miesięcy od zaistnienia tego faktu, miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na użytkowanie przedmiotowego samochodu w tym okresie, gdyż samochód nadal był wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej Spółki, potwierdzonej prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Zgodnie z treścią tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy:

Jak stanowi art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem, zgodnie z ww. regulacjami podatnikowi przysługiwać będzie ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Zgodnie z powołanymi przepisami przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże od tej zasady występują także wyjątki. W myśl art. 86a ust. 3 ustawy:

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 86a ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 86a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 86a ust. 13 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 14 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 15 ustawy:

Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 1790).

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku VAT. Data rejestracji Wnioskodawcy jako podatnik VAT to 10 grudnia 2004 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarli Państwo umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego marki (…) o numerze rejestracyjnym (…). Pojazd samochodowy został nabyty do wykorzystania wyłącznie w celu działalności gospodarczej i odliczyli Państwo 100% VAT od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją przedmiotowego pojazdu. 10 stycznia 2022 r. wysłali Państwo do właściwego urzędu skarbowego informację VAT-26 o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w której zgłosili przedmiotowy samochód. Prowadzili Państwo również ewidencję przebiegu przedmiotowego pojazdu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Umowa leasingu dotycząca przedmiotowego pojazdu została zakończona 30 listopada 2024 r. Umowa leasingu zakładała możliwość wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy. Skorzystali Państwo z tej możliwości i na podstawie faktury nr (…) z 2 grudnia 2024 r. wykupili przedmiotowy samochód. W związku z wykupieniem samochodu z leasingu i jego dalszym wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej w styczniu 2025 r. dokonali Państwo przerejestrowania samochodu. W związku z przerejestrowaniem samochód otrzymał dowód rejestracyjny nr (…). 2 grudnia 2025 r. złożyli Państwo aktualizację informacji VAT-26 o pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w której zgłosili zmianę dowodu rejestracyjnego przedmiotowego samochodu.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z zaistniałą sytuacją mieli Państwo prawo, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, do pełnego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z użytkowaniem ww. pojazdu samochodowego w okresie od stycznia 2025 r., kiedy to Spółka dokonała przerejestrowania samochodu osobowego wykupionego z leasingu, do grudnia 2025 r. kiedy to dokonała zmiany numeru rejestracyjnego w zgłoszonej aktualizacji informacji VAT-26 do Urzędu Skarbowego.

Z analizy ww. przepisów wynika, że zgodnie z ogólną zasadą przewidzianą w art. 86a ust.1 ustawy, od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie warunki: wykluczenie użytku prywatnego danego pojazdu, prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu oraz złożenie informacji o tym pojeździe naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zatem należy zauważyć, że złożenie informacji, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy (VAT-26) jest jednym z warunków uprawniających do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej podatników. Pojazdy te na ww. informacji są identyfikowane poprzez określenie: marki, modelu, numeru rejestracyjnego, roku produkcji, daty nabycia pojazdu.

Należy wskazać, że zachodzi potrzeba aktualizowania informacji w przypadku zmiany numeru rejestracyjnego pojazdu, gdyż wówczas dane pojazdu samochodowego wykazane na informacji VAT-26 nie są zgodne z faktycznymi danymi charakterystycznymi dla danego pojazdu. Należy zauważyć, że w przypadku rozbieżności w opisie danych pojazdu, tj. innym numerze rejestracyjnym nie można go prawidłowo zidentyfikować w celu uzyskania prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że pomimo zgłoszenia do Urzędu Skarbowego zmiany numeru rejestracyjnego po upływie kilku miesięcy od tego zdarzenia, mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy związane z użytkowaniem samochodu za ten okres.

W przypadku zmiany numeru rejestracyjnego pojazdu, zgłoszonego uprzednio na druku VAT-26, byli Państwo zobowiązani złożyć nową informację z danymi właściwymi dla pojazdu, która była podstawą do wprowadzenia go do rejestru pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy należy uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z użytkowaniem samochodu w okresie od stycznia 2025 r. do grudnia 2025 r. ponieważ po zmianie numeru rejestracyjnego samochodu w styczniu 2025 r. nie złożyli Państwo ponownie formularza VAT-26, a byli Państwo do tego zobowiązani żeby mieć pełne prawo do odliczenia.

Jak zostało już wskazane w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie warunki: wykluczenie użytku prywatnego danego pojazdu, prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu oraz złożenie informacji o tym pojeździe naczelnikowi urzędu skarbowego.

Jeden z tych warunków nie został spełniony, ponieważ dopiero po upływie kilku miesięcy złożyli Państwo aktualizację formularza VAT-26. Z powołanych przepisów art. 86a ust. 12-14 ustawy wynika, że informację należy złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK. Przy zmianie sposobu wykorzystywania pojazdu, aktualizację należy złożyć najpóźniej do końca miesiąca, w którym zmiana ta została dokonana.

Natomiast w przypadku zmiany numerów rejestracyjnych pojazdu zgłoszonego na formularzu VAT- 26, która wymaga aktualizacji druku VAT-26 (numer rejestracyjny pojazdu pozwala bowiem na identyfikację pojazdu wykorzystywanego przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej), ale nie jest związana ze zmianą wykorzystywania tego samochodu, aktualizacji należy dokonać niezwłocznie.

W konsekwencji dane pojazdu samochodowego wykazane na informacji VAT-26 złożonej przez Państwa były w okresie od stycznia 2025 r. do grudnia 2025 r. niezgodne z faktycznymi danymi pojazdu, co skutkowało rozbieżnością w opisie danych pojazdu, tj. innym numerze rejestracyjnym, zatem nie można pojazdu prawidłowo zidentyfikować w celu uzyskania prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100% od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodu przed styczniem 2025 r. oraz po 2 grudnia 2025 r., gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenia te przyjęto jako elementy stanu faktycznego i nie były one przedmiotem oceny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.