Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.41.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem, podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodu spółek tzw. „Estoński CIT” uregulowanego w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „ustawa o CIT”.

Spółka pozostaje opodatkowana w reżimie Estońskiego CIT od (…) r.

Spółka wyodrębnia zysk lub stratę osiągnięte w okresie opodatkowania Estońskim CIT w swoich księgach.

Po pierwszym 4 letnim okresie opodatkowania spółka nie będzie kontynuowała opodatkowania w systemie „CIT Estońskiego” lecz powróci do klasycznego systemu rozliczeń podatkowych.

W okresie od (…) do (…) Spółka osiągnęła zysk w kwocie (…) zł. Zysk ten został zgromadzony na kapitale zapasowym. Natomiast za (…) r. Spółka osiągnęła stratę w wysokości około (…) zł. Stratę za (…) r. Spółka planuje częściowo pokryć kapitałem zapasowym w kwocie (…) zł. (zyskiem z okresu opodatkowania CIT Estońskim.)

Spółka w okresie opodatkowania Estońskim CIT nie wypłacała żadnej dywidendy i nie będzie wypłacała również w innym terminie.

Pytanie

Czy w związku z brakiem kontynuacji rozliczania podatku w reżymie Estońskiego CIT po upływie 4 letniego okresu, Spółka na moment zakończenia korzystania z Estońskiego CIT będzie zobowiązana do uregulowania jakiegokolwiek podatku, w przypadku gdy za cały czteroletni okres opodatkowania Spółka poniosła stratę?

Państwo stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z brakiem kontynuacji rozliczania w reżymie Estońskiego CIT po upływie pierwszego 4 letniego okresu, na moment zakończenia korzystania z Estońskiego CIT Spółka nie będzie zobowiązana do uregulowania jakiegokolwiek podatku, ponieważ w całym okresie opodatkowania (…) poniosła stratę. Stratę za (…) r. Wspólnicy Spółki planują częściowo pokryć zyskiem z lat (…). Zyskiem z okresu opodatkowania CIT Estońskim.

Uzasadnienie.

Zgodnie z treścią art. 28r ust. 3 Ustawy o CIT „Podatnik z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana”.

Zgodnie z art. 28t pkt 2 [winno być: art. 28t ust. 1 pkt 2 - przyp. organu] Ustawy o CIT „Podatnik jest zobowiązany do zapłaty: ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie”.

Zgodnie zaś z art. 28t ust. 1 pkt 2 [winno być: art. 28c pkt 5 - przyp. organu] Ustawy o CIT „Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego”.

W przypadku Wnioskodawcy, ponieważ Spółka w okresie opodatkowania Estońskim CIT (…) poniosła stratę to nie powinna zapłacić żadnego podatku.

W sytuacji Wnioskodawcy zysk z lat (…) nie zostanie przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem. Zostanie przeznaczony na pokrycie straty za (…) r., czyli straty która powstała w okresie opodatkowania CIT Estońskim.

Z przewodnika do ryczałtu od dochodu spółek z 23 grudnia 2021 r. str. 54 jest mowa o dochodzie z tytułu zysku netto osiągniętego w roku podatkowym, w którym podatnik zakończył opodatkowanie ryczałtem (art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT). Jest podany przykład:

Przykład 43

Spółka X z o.o. od (…) r. stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodu spółek. W okresie (…) spółka osiągnęła stratę. Z końcem (…) r. Spółka przestaje być podatnikiem ryczałtu, jednak w ostatnim roku (…) osiągnęła dochód i wypracowała zysk.

Dochód ten zostanie rozpoznany dla celu rozliczenia ryczałtu w deklaracji za rok (…), składanej do końca trzeciego miesiąca (…) r. i opodatkowany w tym terminie lub terminie odpowiadającym terminowi jego dystrybucji. Jeśli zysk ten w całości zostanie przeznaczony na pokrycie straty z okresu opodatkowania ryczałtem, tj. (…) zobowiązanie podatkowe w ryczałcie nie powstanie.

W przypadku Wnioskodawcy jest odwrotnie w okresie (…) Spółka uzyskała zysk w kwocie (…) zł.

Natomiast za (…) r. poniosła stratę w kwocie około (…) zł i tą stratę planuje się częściowo pokryć zyskiem wypracowanym za lata (…) przez analogię do podanego wyżej przykładu zobowiązanie podatkowe w ryczałcie nie powstanie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:

 1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

 2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego Spółka podlegała opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek od (…) r. Spółka wyodrębnia zysk lub stratę osiągnięte w okresie opodatkowania Estońskim CIT w swoich księgach. Po pierwszym 4-letnim okresie opodatkowania Spółka nie będzie kontynuowała opodatkowania w systemie CIT Estoński. W okresie (…) Spółka osiągnęła zysk, który został zgromadzony na kapitale zapasowym. W (…) r. Spółka osiągnęła stratę, którą częściowo planuje pokryć kapitałem zapasowym (zyskiem z okresu opodatkowania CIT Estoński). Ponadto Spółka wskazała, że w okresie opodatkowania Estońskim CIT nie wypłacała żadnej dywidendy i nie będzie wypłacała w innym terminie.

Zauważyć należy, że w związku z rezygnacją prawa z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodu spółek po stronie podatnika może powstać obowiązek zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto.

Zgodnie bowiem z art. 28n ust. 1 pkt 4 tejże ustawy:

W myśl art. 28h ust. 3 i 4 ustawy o CIT:

 3. Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.

4. W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności.

Stosownie do art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 cytowanej ustawy:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

 2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;

 3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;

 4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;

 5) rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

 1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

 2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

W świetle art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28t ust. 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28t ust. 3 ustawy o CIT:

Definicja rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto została zawarta w art. 28c pkt 5 ustawy o CIT - jest to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego. Przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy nie stanowi rozdysponowania zysku.

Z kolei dochodem z tytułu zysku netto jest suma zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Dochód ten podlega opodatkowaniu ryczałtem w przypadku podatnika, który zakończył już opodatkowanie w formie ryczałtu (art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT).

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy wskazać należy, że Państwa Spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów w okresie od (…) r. w sytuacji, gdy zysk osiągnięty w latach (…) przeznaczyła w całości na pokrycie straty za (…) r. nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto.

W świetle powyższego, w związku z zakończeniem po upływie 4 letniego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Spółka na moment zakończenia korzystania z estońskiego CIT nie będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu, ponieważ cały zysk osiągnięty w latach (…) został przeznaczony na pokrycie straty za (…) r.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.