Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.76.2026.1.AG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy czynsz najmu lokalu użytkowego wypłacany przez Spółkę podmiotowi powiązanemu, tj. wspólnikowi prowadzącemu jednoosobową działalność gospodarczą skutkuje powstaniem dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą od 1 stycznia 2024 r. opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tzw. CIT estoński).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą w szczególności na (…). Działalność ta ma charakter operacyjny i produkcyjno-usługowy. W celu prowadzenia działalności operacyjnej Spółka dysponuje własnymi składnikami majątku, w tym budynkiem biurowo-warsztatowym w (…) oraz budynkiem biurowym i halą magazynową w oddziale w (…). W budynku biurowym w (…) mieści się dział logistyki, dział księgowo-kadrowy, administracja, szatnia pracownicza, laboratorium oraz zaplecze socjalne. W związku z dynamicznym rozwojem Spółka aktywnie poszukuje docelowej lokalizacji pod budowę nowego biurowca, jednak do czasu realizacji tej inwestycji konieczne było zapewnienie dodatkowej powierzchni, w szczególności na potrzeby biura zarządu.

W związku z powyższym Spółka zawarła umowę najmu lokalu użytkowego wraz z pomieszczeniem warsztatowym z jednoosobową działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę fizyczną będącą jednocześnie udziałowcem Spółki. Wynajęty lokal użytkowy i warsztatowy położony jest w bezpośrednim sąsiedztwie siedziby Spółki, co umożliwia bieżący nadzór nad działalnością operacyjną oraz sprawne zarządzanie przedsiębiorstwem. W lokalu faktycznie odbywają się posiedzenia zarządu, spotkania z pracownikami oraz kontrahentami, a lokal jest wykorzystywany wyłącznie w celach służbowych. Decyzja o jego wynajęciu miała charakter biznesowy i organizacyjny, podyktowany rzeczywistymi potrzebami Spółki, a nie celem podatkowym. Czynsz najmu jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi przez wynajmującego w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej i regulowany przez Spółkę w terminach wynikających z umowy. Jednoosobowa działalność gospodarcza pod nazwą (A) świadczy usługi najmu również dla innych podmiotów m.in. w zakresie dzierżawy nieruchomości biurowej wraz z halą czy też gruntu pod maszt telekomunikacyjny.

Umowa najmu:

- została zawarta (…) 2023 r.,

- została zawarta na warunkach odpowiadających wartościom rynkowym czynszu najmu obowiązującym dla lokali o porównywalnym standardzie i lokalizacji,

- jest faktycznie realizowana, a lokal jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej Spółki.

(…) Sp. z o.o. została zawiązana na podstawie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep. (…) 1997 r. (A) rozpoczęła wykonywanie działalności gospodarczej zgodnie z wpisem do CEIDG (…) 1996 r.

Pani (B) jest udziałowcem Spółki posiadającym 1% udziałów oraz pozostaje w związku małżeńskim z Panem (C) posiadającym 99% udziałów w Spółce. Pomiędzy małżonkami obowiązuje rozdzielność majątkowa.

Pani (B) pełniła funkcję Wiceprezesa Zarządu Spółki do (…) 2022 r., po czym została z tej funkcji odwołana. Pani (B) nie pełni obecnie funkcji w organach Spółki, nie jest członkiem Zarządu ani prokurentem oraz nie posiada realnego wpływu na decyzje zarządcze Spółki. Pani (B) była również zatrudniona w Spółce na stanowisku Dyrektora ds. operacyjnych do (…) 2023 r. Zatrudnienie zostało zakończone z tym dniem i od tego czasu nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy ani innym stosunku prawnym o podobnym charakterze.

Spółka nie wynajmuje lokali użytkowych od innych podmiotów gospodarczych, jedynie dzierżawi grunt od Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad. Dzierżawiona działka sąsiaduje bezpośrednio z nieruchomością należącą do Spółki i jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka podejmowała działania zmierzające do zakupu dzierżawionego terenu, jednak z uwagi na fakt, że grunt stanowi własność jednostki państwowej, nie istnieje możliwość swobodnego i bezpośredniego dysponowania tym terenem przez GDDKiA, co uniemożliwia jego nabycie przez Spółkę.

Spółka powzięła wątpliwość, czy po wejściu w reżim CIT estońskiego regulowanie czynszu najmu na rzecz wspólnika (pośrednio - poprzez jego jednoosobową działalność gospodarczą) może skutkować powstaniem dochodu do opodatkowania ryczałtem.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że zawarcie umowy najmu nie stanowi struktury sztucznej ani działania polegającego na transferze środków pieniężnych ze Spółki do wspólnika. Spółka posiada siedzibę oraz oddział w (…) i prowadzi aktywną działalność operacyjną, a w związku z dynamicznym rozwojem oraz zwiększeniem zatrudnienia wystąpił realny niedobór powierzchni biurowej w budynku stanowiącym własność Spółki.

Pytanie

Czy regulowanie przez Spółkę - opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek - czynszu najmu lokalu użytkowego na podstawie umowy zawartej z jednoosobową działalnością gospodarczą należącą do wspólnika posiadającego 1% udziałów, zawartej na warunkach rynkowych i związanej bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, skutkuje powstaniem dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę opłaty z tytułu najmu lokalu użytkowego nie stanowią ani ukrytych zysków, ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.

Spółka nie traktuje opłat za najem jako formy transferu zysku na rzecz wspólnika. Przedmiotowa umowa nie została zawarta w celu osiągnięcia korzyści podatkowych ani w celu obejścia przepisów ustawy o CIT, lecz wynika z realnych, obiektywnych i udokumentowanych potrzeb gospodarczych Spółki.

Najem lokalu:

- ma charakter rzeczywisty i faktycznie realizowany,

- jest ekonomicznie i gospodarczo uzasadniony,

- nie ma charakteru fikcyjnego ani pozornego,

- jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania organów Spółki oraz bieżącego zarządzania przedsiębiorstwem,

- pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wynajmowany lokal pełni funkcję biura zarządu oraz miejsca spotkań z pracownikami i kontrahentami, co w warunkach dynamicznego rozwoju Spółki i zwiększenia zatrudnienia jest rozwiązaniem racjonalnym i czasowym - stosowanym do momentu realizacji planowanej inwestycji polegającej na budowie nowego biurowca.

Czynsz najmu został ustalony na poziomie rynkowym i odpowiada wartości świadczenia otrzymywanego przez Spółkę. W konsekwencji brak jest przesłanek do uznania, że opłaty za najem stanowią w istocie ukrytą dystrybucję zysku lub wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą. Spółka nie świadczy usług na rzecz wspólnika.

Najem lokalu użytkowego od wspólnika jest niezbędny w realizacji podstawowej działalności Spółki. Spółka wynajmuje pomieszczenie stanowiące biuro zarządu, w którym odbywają się spotkania z pracownikami, spotkania z kontrahentami oraz szkolenia pracowników.

Ponadto w pomieszczeniu magazynowo-warsztatowym przechowywane są zbiorniki na olej przepracowany, które Spółka dzierżawi swoim kontrahentom w ramach prowadzonej podstawowej działalności gospodarczej. Zbiorniki te są wyposażone w czujniki pomiarowe, a z uwagi na fakt, że kontrahenci ponoszą opłaty z tytułu dzierżawy zbiorników, Spółka zobowiązana jest do bieżącego utrzymywania ich w należytym stanie technicznym i użytkowym.

Do najmu lokalu użytkowego doszłoby również w przypadku braku powiązań między podmiotami, ponieważ w związku z dynamicznym rozwojem Spółki dotychczas wykorzystywane biuro nie zapewnia wystarczającej powierzchni do prowadzenia działalności. W szczególności brak było możliwości wydzielenia pomieszczeń przeznaczonych na spotkania z kontrahentami, pracownikami oraz Zarządem Spółki, co uzasadniało konieczność pozyskania dodatkowej powierzchni biurowej niezależnie od istniejących powiązań kapitałowych lub osobowych, dotychczas wykorzystywane pomieszczenie kierownictwa zostało przeznaczone na potrzeby administracyjne, w szczególności na cele księgowe, co spowodowało konieczność wynajęcia dodatkowego lokalu.

Spółka jednocześnie prowadzi działania mające na celu nabycie nieruchomości pod budowę nowej siedziby Spółki i aktualnie znajduje się na etapie finalizacji umowy zakupu gruntu pod przyszłą siedzibę. Siedziba Spółki znajduje się (…). Pod wskazanym adresem znajduje się baza olejów przepracowanych, budynek biurowy oraz parking dla samochodów ciężarowych wykorzystywanych w działalności Spółki.

Wynajmowany lokal znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie siedziby Spółki, tj. przy ul. (…). Lokal posiada okna wychodzące bezpośrednio na teren parkingu firmowego oraz instalację magazynowania oleju przepracowanego, co umożliwia bieżący i bezpośredni nadzór nad działalnością operacyjną Spółki, a także zapewnia sprawny i codzienny kontakt z pracownikami.

Jednocześnie lokal obejmuje pomieszczenie warsztatowo-magazynowe, które jest wykorzystywane do przechowywania zbiorników na olej przepracowany dzierżawionych kontrahentom Spółki. Dostępność tego rodzaju powierzchni jest kluczowa z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej.

Wynajmowany lokal użytkowy nigdy nie stanowił majątku Spółki (…) Sp. z o.o. Lokal stanowił i stanowi majątek (A).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:

Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c pkt 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w związku z istniejącymi powiązaniami, wynajem lokalu użytkowego wraz z pomieszczeniem warsztatowym od wspólnika, skutkuje powstaniem dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ustawy o CIT.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza, że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez Spółkę na rzecz wspólnika nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione. Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji indywidualnej nawet niewielkie różnice w okolicznościach w jakich doszło do wynajmu mogą prowadzić do różnej oceny powyższej kwestii.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy wypłata na rzecz wspólnika kwoty czynszu za najem lokalu spełnia warunki do uznania jej za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku, Spółka dysponuje własnymi składnikami majątku, w tym budynkiem biurowo-warsztatowym w (…) oraz budynkiem biurowym i halą magazynową w oddziale w (…), jednak w związku z dynamicznym rozwojem oraz zwiększeniem zatrudnienia wystąpił realny niedobór powierzchni biurowej w budynku stanowiącym własność Spółki.

W szczególności brak było możliwości wydzielenia pomieszczeń przeznaczonych na spotkania z kontrahentami, pracownikami oraz Zarządem Spółki, co uzasadniało konieczność pozyskania dodatkowej powierzchni biurowej niezależnie od istniejących powiązań kapitałowych lub osobowych. Dotychczas wykorzystywane pomieszczenie kierownictwa zostało przeznaczone na potrzeby administracyjne, w szczególności na cele księgowe, co spowodowało konieczność wynajęcia dodatkowego lokalu. Spółka aktywnie poszukuje docelowej lokalizacji pod budowę nowego biurowca, jednak do czasu realizacji tej inwestycji konieczne było zapewnienie dodatkowej powierzchni.

W związku z powyższym, Spółka zawarła umowę najmu lokalu użytkowego ze wspólnikiem. Lokal obejmuje część biurową na potrzeby zarządu i pomieszczenie warsztatowo-magazynowe, które jest wykorzystywane do przechowywania zbiorników na przepracowany olej.

Decyzja o wynajęciu lokalu miała charakter biznesowy i organizacyjny, podyktowany rzeczywistymi potrzebami Spółki. Wynajęty lokal położony jest w bezpośrednim sąsiedztwie siedziby Spółki, co umożliwia bieżący nadzór nad działalnością operacyjną oraz sprawne zarządzanie przedsiębiorstwem. Najem lokalu jest niezbędny w realizacji podstawowej działalności Spółki.

Umowa najmu ze wspólnikiem, została zawarta na warunkach odpowiadających wartościom rynkowym czynszu najmu obowiązującym dla lokali o porównywalnym standardzie i lokalizacji, przed wyborem przez Spółkę opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Wspólnik, w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczy usługi najmu również dla innych podmiotów. Do najmu lokalu użytkowego doszłoby również w przypadku braku powiązań między podmiotami.

Na tle tak przedstawionego zdarzenia, stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem pomieszczeń od wspólnika nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie uznania kosztów wynajmu ww. lokalu za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, należy zauważyć, że w katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Podkreślenia wymaga jednakże, że podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT, tym samym nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W opisie zdarzenia wskazali Państwo, że najmowany lokal jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania organów Spółki oraz bieżącego zarządzania przedsiębiorstwem, a zatem koszty jego najmu są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tym samym nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Reasumując, należało zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że ponoszone przez Spółkę opłaty z tytułu najmu lokalu użytkowego nie stanowią ani ukrytych zysków, ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.