Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.82.2026.5.MS2
Środki pieniężne uzyskane w drodze darowizny przez osobę nieposiadającą miejsca zamieszkania w Polsce nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od ojca. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 lutego 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W marcu 2025 r. na Ukrainie została zawarta umowa darowizny środków pieniężnych pomiędzy ojcem a córką. Darczyńca: ojciec, obywatel Ukrainy, nieposiadający obywatelstwa polskiego, mieszkający na stałe na Ukrainie. Obdarowana: córka, obywatelka Ukrainy, posiadająca kartę pobytu czasowego w Polsce (osoba składająca wniosek). Umowa darowizny środków pieniężnych została zawarta jako zwykła umowa pisemna, bez notarialnego poświadczenia. Środki pieniężne będą przekazywane w gotówce na terytorium Ukrainy, co jest zgodne z obowiązującym prawem tego kraju.
Pochodzenie środków darczyńcy zostało potwierdzone odpowiednimi dokumentami – deklaracjami podatkowymi składanymi na Ukrainie oraz dowodami zapłaty podatku dochodowego w tym kraju.
Na moment otrzymania środków pieniężnych obdarowana nie będzie posiadała miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Obdarowana pracowała w Polsce do grudnia 2024 r. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że darowizna ma zostać przekazana jednorazowo. Na moment przekazania darowizny Obdarowana będzie obywatelką Ukrainy, nie będzie posiadała obywatelstwa polskiego oraz będzie zamieszkiwać na terytorium Austrii.
Pytania
1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym) darowizna podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn?
2.Czy w opisanej sytuacji, mimo że przekazanie środków nastąpi na terytorium Ukrainy w formie gotówki, darowizna będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?
3.Czy w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn pojęcie „miejsce stałego pobytu” należy rozumieć jako faktyczne centrum interesów życiowych podatnika?
4.Czy na gruncie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn sposób przekazania środków pieniężnych w formie darowizny (wręczenie gotówki za granicą, a następnie wpłata na rachunek bankowy obdarowanej w Polsce) ma wpływ na możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, czy też pozostaje bez znaczenia dla opodatkowania tej darowizny?
5.Czy w przypadku, gdy umowa darowizny środków pieniężnych została zawarta na terytorium Ukrainy, a obdarowana nie posiada miejsca stałego pobytu w Polsce, darowizna ta podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
6.Czy w świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przy uwzględnieniu Konwencji między Polską a Ukrainą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania darowizna środków pieniężnych przekazanych z Ukrainy osobie nieposiadającej miejsca stałego pobytu w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce, czy też zastosowanie Konwencji wyłącza obowiązek podatkowy?
7.Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w drodze ww. umowy darowizny stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający w Polsce opodatkowaniu?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 7 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (7). Na pytania nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 7
Środki pieniężne otrzymane w drodze darowizny nie stanowią przychodu z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlegają opodatkowaniu PIT w Polsce.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Przepis ten wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Te przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co oznacza, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby stwierdzić, że osoba ma miejsce zamieszkania w Polsce w rozumieniu tych przepisów.
Z wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy posiadającą kartę pobytu czasowego w Polsce. W marcu 2025 r. na Ukrainie zawarła Pani z ojcem obywatelem Ukrainy (nieposiadającym obywatelstwa polskiego) pisemną umowę darowizny środków pieniężnych (bez notarialnego poświadczenia). Środki pieniężne będą przekazane w gotówce na terytorium Ukrainy. Darowizna ma zostać przekazana jednorazowo. Na moment otrzymania środków pieniężnych nie będzie posiadała Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, nie będzie posiadała Pani obywatelstwa polskiego oraz będzie Pani zamieszkiwać na terytorium Austrii.
Tym samym nie jest nie jest więc Pani osobą, która ma miejsce zamieszkania w Polsce.
W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Z opisu wniosku wynika, że darowizna w formie pieniężnej została realizowana na terenie Ukrainy pomiędzy Panią i Pani ojcem (darującym), obywatelem Ukrainy. Nie jest Pani polskim rezydentem podatkowym (osobą o nieograniczonym obowiązku podatkowym), stąd też otrzymane przez Panią środki pieniężne (darowizna) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, co powoduje, że nie stanowią przychodu z innych źródeł w rozumieniu ww. ustawy.
Pani stanowisko jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?