Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.19.2026.2.MG
Prawo do ulgi prorodzinnej, zgodnie z art. 27f ustawy o PIT, przysługuje rodzicowi faktycznie wykonującemu władzę rodzicielską nad dzieckiem, w sytuacji, gdy dziecko zamieszkuje z tym rodzicem, niezależnie od formalnej przynależności tej władzy obojgu rodzicom.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie ora pismem z 20 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od lipca 2023 r. mieszka Pani wspólnie z małoletnią córką (PESEL: …) we własnym mieszkaniu pod adresem: …, gdzie prowadzi Pani z córką wyłącznie dwuosobowe gospodarstwo domowe. Samodzielnie sprawuje Pani opiekę nad córką, ponosi Pani pełne koszty jej utrzymania, edukacji, leczenia i ubezpieczeń szkolnych. Zgodnie z wyrokiem rozwodowym, córka ma każdorazowe Pani miejsce zamieszkania. Nie jest to opieka naprzemienna ani wspólne wychowywanie córki. Ojciec dziecka płaci alimenty zgodnie z prawomocnym postanowieniem sądu i korzysta z kontaktów z dzieckiem w zakresie określonym wyrokiem rozwodowym, nie uczestniczy w codziennej opiece ani w prowadzeniu gospodarstwa domowego.
Wnosi Pani o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej potwierdzającej, że przysługuje Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego z zastosowaniem pełnej, 100% ulgi prorodzinnej za lata: 2024 i 2025, nawet jeśli organ zgadza się ze stanowiskiem. Pisemna interpretacja jest Pani potrzebna jako formalny dokument potwierdzający prawo do pełnej ulgi prorodzinnej, który może Pani wykorzystać przy rozliczeniu PIT lub w razie kontroli organu podatkowego.
Uzupełnienie stanu faktycznego
17 marca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1)Jaka jest data uprawomocnienia się wyroku rozwodowego?
Odpowiedź: Luty 2023 r.
2)Komu Sąd w wyroku powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem?
Odpowiedź: Zgodnie z wyrokiem sądu wykonywanie władzy rodzicielskiej przysługuje obojgu rodzicom, natomiast miejsce zamieszkania dziecka zostało ustalone każdorazowo przy Pani, czyli przy matce.
3)Czy Pani dziecko posiada orzeczenie o niepełnosprawności? Jeżeli tak, to należy wskazać od kiedy i na jaki okres.
Odpowiedź: Dziecko nie posiada orzeczenia o niepełnosprawności.
4)Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dziecka, o którym mowa we wniosku i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską w okresie, którego dotyczy wniosek? Jeśli tak, proszę wskazać ich daty urodzenia oraz czy w okresie, którego dotyczy wniosek, wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym – w tym również w ramach opieki naprzemiennej, w ramach której Pani i ojcu dziecka zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z przepisami ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci?
Odpowiedź: Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci.
5)Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek (2024 r. oraz 2025 r.):
a)to wyłącznie Pani samotnie (tj. bez udziału drugiego rodzica, tj. ojca dziecka) i faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do córki (uczestniczyła w jej wychowaniu, sprawowała nad nią pieczę/opiekę, ponosiła koszty jej utrzymania, troszczyła się/troszczy się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.)? Należy konkretnie i jednoznacznie określić i opisać jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez Panią.
Odpowiedź: W latach 2024–2025 wyłącznie Pani faktycznie sprawuje codzienną opiekę nad dzieckiem. Do Pani obowiązków należy w szczególności:
-codzienna opieka i wychowanie dziecka - brak ojca, jedynie realizuje kontakty, które znacznie odbiegają od wyroku, bardzo często odwołuje spotkania z dzieckiem poprzez sms. Zawożenie, odbieranie ze szkoły, na zajęcia dodatkowe, do lekarzy – brak ojca. Zapewnienie wyżywienia, ubrań i środków utrzymania, - 1000 zł alimentów.
-opieka zdrowotna (wizyty lekarskie, leczenie) - brak ojca – ani razu nie był z córką u lekarza a dość często choruje. Nawet nie odwiedza chorego dziecka.
-organizacja edukacji i zajęć dodatkowych, - nic nigdy nie zorganizował żadnych zajęć, nie zawiózł na zajęcia, nie opłacił żadnych zajęć.
-pomoc w nauce - nigdy dziecku nie pomógł w nauce, ani przy odrabianiu prac domowych.
-udział w sprawach szkolnych (kontakt ze szkołą, zebrania) - ani razu nie pojawił się na zebraniu, na rozpoczęciu roku szkolnego jak i również na zakończeniu roku szkolnego. Organizacja czasu wolnego i wypoczynku, wyjazdy wakacyjne, ferie. – nie zabrał dziecka na żaden jakikolwiek wyjazd wakacyjny czy też w sezonie ferii zimowych. Pani co roku z dzieckiem wyjeżdża i opłaca warsztaty w ferie zimowe.
b)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka należycie i regularnie wywiązywał się z obowiązku płacenia na rzecz dziecka alimentów; jak często płacił alimenty w ww. okresie;
Odpowiedź: Tak, ojciec płaci należycie i regularnie alimenty. W tym roku była sprawa o podwyższenie alimentów – alimenty zostały podwyższone.
c)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka partycypował w wydatkach związanych z potrzebami dziecka?
Odpowiedź: Ojciec dziecka nie partycypuje w innych kosztach utrzymania dziecka poza alimentami.
d)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec Pani dziecka dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania (jeżeli tak, to w jaki sposób), wykonywał pieczę nad osobą i majątkiem dziecka, zabezpieczał jego potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał koszty związane z jego utrzymaniem oraz leczeniem, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie jego wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, brał czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się jego życiem szkolnym i pozaszkolnym itp.?
Odpowiedź: Te wszystkie czynności wykonuje tylko Pani, ojciec dziecka nie bierze w tym udziału. W żaden sposób nie rozwija córki zainteresowań, córka nie posiada majątku, nie zabezpiecza córki potrzeb zdrowotnych ani edukacyjnych – to wszystko spoczywa na Pani głowie. Jedynie płaci alimenty – nie płaci za prywatne leczenie czy też np. za dentystę. Ostatnio też córka potrzebowała pilnej konsultacji okulistycznej – ojciec nawet się nie zainteresował, jak i również nie dołożył się do opłacenia faktury za okulistę. W razie potrzeby Pani ma udokumentowane takie faktury i może Pani je przedstawić. Ojciec nie ma kontaktu z wychowawczynią, nie uczęszcza na zebrania, na rozpoczęcie roku, czy też na zakończenie roku nie było go ani razu. Nawet na przedstawienia szkolne, w których córka bierze udział też go nie ma. Z dodatkowymi zajęciami jest tak samo, wszystko spoczywa na Pani – cała logistyka jak i opłaty. Również ma Pani faktury za zajęcia. Ojciec dziecka ma dostęp do dziennika elektronicznego i ma dostęp do wszystkich informacji, więc doskonale wie, kiedy co się w szkole dzieje, kiedy są jakieś zebrania, zakończenia czy rozpoczęcia roku, jak i również wycieczki szkolne dodatkowo płatne (za które oczywiście Pani płaci – ma Pani faktury w razie potrzeby) – niestety nie uczestniczy w tym życiu szkolnym.
e)podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. czy Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) miała Pani w Polsce?
Odpowiedź: Posiada Pani rezydencję podatkową w Polsce i podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
-uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: Uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (umowa o pracę).
-prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: Tak, ma Pani działalność gospodarczą – na chwilę obecną jest działalność zawieszona. Opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencyjnych.
Doczytała Pani przepisy i już Pani wie, że nie może Pani skorzystać z ulgi jako samotny rodzic – w związku z czym nie będzie Pani dokonywać dopłaty. Prosi Pani o weryfikację dotyczącą ulgi prorodzinnej.
- w stosunku do Pani lub Pani dziecka, miały zastosowanie przepisy: art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?
- z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W stosunku do Pani mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie korzysta Pani z opodatkowania na zasadach podatku liniowego (art. 30c ustawy o PIT)
f)Czy zawarła Pani z ojcem dziecka porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na dziecko przez każdego z rodziców w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakich proporcjach rodzice ustalili prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi na dziecko.
Odpowiedź: Nie zawierała Pani porozumienia z ojcem dziecka w zakresie podziału ulgi prorodzinnej.
g)Czymiejsce zamieszkania Pani małoletniego dziecka w latach, których dotyczywniosek było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny? Czy było inne niż miejsce zamieszkania ojca dziecka?
Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Odpowiedź: Miejsce zamieszkania dziecka jest tożsame z Pani miejscem zamieszkania i jest inne niż miejsce zamieszkania ojca dziecka.
h)Czy dochody Pani określone w art. 27, art. 30b i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2 przekroczyły kwotę 112 000 zł?
Odpowiedź: Pani dochody nie przekroczyły kwoty 112 000 zł.
Dodała Pani, że nie dokonała dodatkowej opłaty, miała Pani przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem w 2024 r. i w pierwszym kwartale 2025 r. ProsiPani tylko o interpretację dotyczącą 100% ulgi prorodzinnej.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, począwszy od 1 stycznia 2024 r., przysługuje Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego, jako osoba samotnie wychowująca dziecko, z zastosowaniem pełnej, 100% ulgi prorodzinnej za lata 2024 i 2025?
Pani stanowisko w sprawie
W przedstawionym stanie faktycznym uważa Pani, że spełnia wszystkie przesłanki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko z zastosowaniem pełnej, 100% ulgi prorodzinnej.
Od lipca 2021 r., po wyprowadzce od męża, samodzielnie sprawuje Pani stałą opiekę nad córką, ponosi pełne koszty jej utrzymania, edukacji i leczenia, nie prowadzi Pani wspólnego gospodarstwa domowego z ojcem dziecka, który nie uczestniczy w bieżącym wychowaniu córki. Zgodnie z wyrokiem rozwodowym dziecko ma każdorazowe miejsce zamieszkania u matki i nie jest to opieka naprzemienna. Wnosi Pani o wydanie pisemnej interpretacji potwierdzającej, że przysługuje Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego z zastosowaniem pełnej, 100% ulgi prorodzinnej za lata 2024 i 2025. Pisemna interpretacja jest Pani potrzebna jako formalny dokument potwierdzający prawo do ulgi, który mogę wykorzystać przy rozliczeniu PIT lub w razie kontroli organu podatkowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Natomiast, jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Zgodnie z art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2) wstąpiło w związek małżeński.
W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Na mocy art. 26 ww. ustawy:
§ 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Jak wskazano powyżej, zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom przysługuje ulga na dzieci małoletnie, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.
W konsekwencji, sporadyczne spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę obliczoną zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy, rodzice mogą odliczyć od podatku:
a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
-gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.
Natomiast w przypadkach innych, niż wyżej wymienione, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy za lata 2024-2025 przysługiwało Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w pełnej wysokości.
Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej ustawodawca uzależnił od wykonywania władzy rodzicielskiej.
Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z wyrokiem sądu wykonywanie władzy rodzicielskiej przysługuje obojgu rodzicom, natomiast miejsce zamieszkania dziecka zostało ustalone każdorazowo przy Pani, czyli przy matce. Samodzielnie sprawuje Pani opiekę nad córką, ponosi Pani pełne koszty jej utrzymania, edukacji, leczenia i ubezpieczeń szkolnych W latach 2024–2025 to wyłącznie Pani faktycznie sprawowała codzienną opiekę nad dzieckiem. Do Pani obowiązków należy w szczególności: codzienna opieka i wychowanie dziecka, zawożenie i odbieranie ze szkoły, na zajęcia dodatkowe, do lekarzy, zapewnienie wyżywienia, ubrań i środków utrzymania, opieka zdrowotna (wizyty lekarskie, leczenie), organizacja edukacji i zajęć dodatkowych, pomoc w nauce, udział w sprawach szkolnych (kontakt ze szkołą, zebrania). Co roku to Pani wyjeżdża z dzieckiem i opłaca warsztaty w ferie zimowe. Ojciec jedynie realizuje kontakty, które znacznie odbiegają od wyroku, bardzo często odwołuje spotkania z dzieckiem poprzez sms. Ojciec ani razu nie był z córką u lekarza a dość często choruje, nawet nie odwiedza chorego dziecka. Nigdy nie zorganizował żadnych zajęć, nie zawiózł na zajęcia, nie opłacił żadnych zajęć, nigdy dziecku nie pomógł w nauce ani przy odrabianiu prac domowych, ani razu nie pojawił się na zebraniu, na rozpoczęciu roku szkolnego jak i również na zakończeniu roku szkolnego. Ojciec nie zabrał dziecka na żaden jakikolwiek wyjazd wakacyjny czy też w sezonie ferii zimowych.
Zatem w okolicznościach, w których to wyłącznie Pani wykonywała władzę rodzicielską oraz dziecko mieszkało z Panią, to Pani przysługiwało w latach 2024-2025 wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na córkę wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
Dodatkowe informacje
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?