Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4014.23.2026.1.JMS
Zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy nie obejmuje sprzedaży, której przedmiotem jest wyłącznie udział w prawie własności nieruchomości, nawet jeśli stanowi pierwsze nabycie mieszkania, o ile taki udział nie został nabyty w drodze dziedziczenia.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie skutków podatkowych nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Na podstawie Aktu Notarialnego: „Umowy Darowizny Umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego”, sporządzonego (…) maja 2024 r., w Kancelarii Notarialnej Notariusz – (…) (Repertorium A Numer (…)), nabył Pan swoje pierwsze mieszkanie - lokal mieszkalny nr (…), położony w (…), przy ulicy (…), w drodze:
1.Darowizny - udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego numer (…), położonego w (…);
2.Kupna - udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego numer (…), położonego w (…), za cenę (…) zł (słownie: (…) złotych).
W oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych, Notariusz pobrał kwotę (…) zł (słownie: (…) złotych) tytułem podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnione z opodatkowania są następujące czynności: sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Przed dniem podpisania Aktu Notarialnego z (…) maja 2024 roku nie był Pan właścicielem żadnej nieruchomości. Nabyte na podstawie przedmiotowego Aktu mieszkanie jest Pana pierwszym mieszkaniem, nabytym w 50% w drodze darowizny i w 50% w drodze kupna, tj. w dniu transakcji zakupu nieruchomości nabył Pan prawo do połowy (nie więcej niż 50%) nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny, zatem zostały spełnione przesłanki uprawniające do skorzystania przez Pana ze zwolnienia z opodatkowania części nieruchomości nabytej w drodze kupna (…) maja 2024 r., w oparciu o art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym pobrany od tej czynności podatek powinien zostać zwrócony.
Pytania
Czy w opisanej sytuacji – jako podatnik – ma Pan prawo:
1.SkorzystaćzezwolnieniaopodatkowaniaczęścinieruchomościnabytejnapodstawieAktuNotarialnegoz(…)maja2024r.,tj.udziałuwynoszącego1/2częściwspółdzielczymwłasnościowymprawiedolokalumieszkalnegonumer(…),położonegow(…),zacenę(…)zł(słownie:(…)złotych);
2.Wystąpić-napodstawieart.72§1pkt2orazart.75§1Ordynacjipodatkowej-ozwrotpobranego(…)maja2024r.podatkuodczynnościcywilnoprawnych,wwysokości(…)zł(słownie:(…)złotych),naliczonegowoparciuoart.7ust.1pkt1lit.a)ustawyopodatkuodczynnościcywilnoprawnych,wzwiązkuzkupnemudziałuwynoszącego1/2częściwspółdzielczymwłasnościowymprawiedolokalumieszkalnegonumer(…),położonegow(…),zacenę(…)zł(słownie:(…)złotych)?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 9 pkt. 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnione z opodatkowania są następujące czynności: sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Przed dniem podpisania Aktu Notarialnego z (…) maja 2024 r. nie był Pan właścicielem żadnej nieruchomości. Nabyte na podstawie przedmiotowego Aktu mieszkanie jest Pana pierwszym mieszkaniem, nabytym w 50% w drodze darowizny i w 50% w drodze kupna, tj. w dniu transakcji zakupu nieruchomości nabył Pan prawo do połowy (nie więcej niż 50%) nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny, zatem Pana zdaniem zostały spełnione przesłanki uprawniające do skorzystania przez Pana ze zwolnienia z opodatkowania części nieruchomości nabytej w drodze kupna (…) maja 2024 r., w oparciu o art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym pobrany od tej czynności podatek powinien zostać zwrócony.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą:
1) od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b) innych praw majątkowych - 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
·prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
·prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
·spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%. Z powyższego wynika, że jeżeli kupującemu przysługuje prawo bądź udział w ww. prawach, który został przez niego nabyty innym tytułem niż dziedziczenie, wówczas zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie ma zastosowania.
Powyższy przepis normujący zwolnienie w swojej treści jest jasny i jednoznaczny. Nie można więc interpretować go w sposób inny niż jego literalne brzmienie.
W opisie sprawy wskazał Pan, że nabyte mieszkanie jest Pana pierwszym mieszkaniem, nabytym w 50% w drodze darowizny i w 50% w drodze kupna, tj. w dniu transakcji zakupu nieruchomości nabył Pan prawo do połowy (nie więcej niż 50%) nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny.
Uważa Pan, że może skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ spełnia Pan kryteria zawarte w art. 9 pkt 17.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż, której przedmiotem są jedynie udziały w takich prawach (udziały w nieruchomości).
Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży był wyłącznie udział (w wysokości 50%) w nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego), to w takiej sytuacji nie będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie umowy sprzedaży nie nabył Pan całego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – nieruchomości, lecz wyłącznie udział w nim. Ustawodawca jednoznacznie wskazał, że zwolniona z opodatkowania jest taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności m.in. całego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Skoro zatem nie przysługiwało Panu prawo do zwolnienia zakupu pierwszego mieszkania z podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to podatek został pobrany przez notariusza należnie. Nie jest zatem zasadne wystąpienie o jego zwrot.
Zatem uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?