Interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.159.2026.2.MT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą rozwiedzioną. Rozwód został orzeczony prawomocnym wyrokiem sądu. Posiada Pani dwoje małoletnich dzieci: syna w wieku 16 lat oraz syna w wieku 13 lat. Oboje dzieci uczą się i nie osiągają żadnych dochodów.

Wyrokiem sądu została ustalona opieka naprzemienna nad dziećmi, bez wskazania konkretnych dni, ani proporcji czasowych, w jakich dzieci mają przebywać pod opieką każdego z rodziców.

W wyroku sądu, jako miejsce zamieszkania dzieci został wskazany adres ojca. Dzieci faktycznie przebywają zarówno u ojca, jak i u matki. W czasie, gdy dzieci przebywają pod opieką danego rodzica, rodzic ten samodzielnie ponosi koszty ich utrzymania, w szczególności koszty wyżywienia, ubrań, bieżących potrzeb oraz wypoczynku.

W okresach sprawowania opieki nad dziećmi w ramach opieki naprzemiennej dzieci faktycznie przebywają pod adresem Pani zamieszkania, gdzie mają zapewnione stałe warunki bytowe, w tym miejsce do spania, odpowiednią przestrzeń do nauki oraz pełne wyżywienie.

W czasie sprawowania opieki realizuje Pani bieżące obowiązki wychowawcze, zapewnia Pani dzieciom codzienną opiekę oraz wsparcie emocjonalne. Dzieci uczestniczą w Pani życiu rodzinnym, w tym w spotkaniach rodzinnych, a relacja pomiędzy Panią, a dziećmi ma charakter stały, ugruntowany i pełny, oparty na trwałej więzi emocjonalnej.

Z uwagi na niewielką odległość pomiędzy miejscem zamieszkania ojca dzieci, a Pani miejscem zamieszkania, kontakt dzieci z matką (Panią) jest utrzymywany również w okresach, gdy dzieci przebywają pod opieką ojca. Kontakt ten ma charakter osobisty, telefoniczny oraz bieżący, a Pani pozostaje stale obecna w życiu dzieci i uczestniczy w ich codziennych sprawach.

Pomimo ograniczeń finansowych wynikających z samotnego prowadzenia gospodarstwa domowego, ponosi Pani również wydatki związane z organizacją czasu wolnego dzieci, w tym - w miarę możliwości finansowych - wyjazdów wypoczynkowych oraz aktywności pozaszkolnych. Dodatkowo finansuje Pani kartę sportową typu Multisport dla jednego z dzieci oraz aktywnie uczestniczy Pani wspólnie z dzieckiem w zajęciach sportowych, dbając o jego rozwój fizyczny oraz relację rodzicielską.

Świadczenie wychowawcze 800+ pobiera wyłącznie ojciec dzieci. Pani nie pobiera tego świadczenia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Wskazała Pani, że przedmiotem zapytania jest możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok podatkowy 2025.

Jednocześnie wskazała Pani, że przedstawiony stan faktyczny pozostaje niezmienny od momentu uprawomocnienia się wyroku rozwodowego w 2021 r.

Wyrok rozwodowy pomiędzy Panią, a ojcem dzieci uprawomocnił się w 2021 r.

Od momentu rozwodu nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego.

W roku podatkowym 2025 podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W roku 2025 osiągała Pani dochody ze stosunku pracy, które podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie osiągała Pani dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym ani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jest Pani matką dwóch małoletnich synów w wieku 16 i 13 lat. Synowie uczą się i nie osiągają dochodów. Nie jest Pani matką, ani opiekunem prawnym innych dzieci i nie wykonywała Pani władzy rodzicielskiej wobec innych dzieci, poza wskazanymi powyżej.

Wyrokiem sądu została ustanowiona opieka naprzemienna nad dziećmi, bez szczegółowego wskazania konkretnych dni, ani proporcji czasowych sprawowania opieki przez każdego z rodziców.

Dzieci przebywają zarówno u ojca, jak i u Pani.

W okresach, w których dzieci przebywają pod Pani opieką w ramach opieki naprzemiennej, samodzielnie wykonuje Pani wobec nich obowiązki rodzicielskie oraz wychowawcze. Zapewnia Pani dzieciom miejsce zamieszkania, wyżywienie, opiekę, wsparcie emocjonalne oraz warunki do nauki i rozwoju.

W czasie sprawowania przez Panią opieki dzieci nocują w Pani miejscu zamieszkania, posiadają zapewnioną przestrzeń do nauki i wypoczynku oraz otrzymują pełne wyżywienie.

Aktywnie uczestniczy Pani w wychowaniu dzieci, wspiera je Pani w codziennych sprawach, utrzymuje Pani z nimi silną i ugruntowaną więź emocjonalną oraz uczestniczy Pani w ich życiu szkolnym i społecznym.

Dzieci uczestniczą również w Pani życiu rodzinnym, w tym w spotkaniach rodzinnych oraz wspólnych aktywnościach.

Z uwagi na niewielką odległość pomiędzy miejscem zamieszkania rodziców dzieci pozostają z Panią w stałym kontakcie również w okresach, w których przebywają u ojca. Kontakt ten ma charakter osobisty oraz telefoniczny.

W miarę swoich możliwości finansowych organizuje Pani dzieciom również czas wolny oraz wyjazdy wakacyjne.

Ponadto ponosi Pani wydatki związane z rozwojem dzieci, w tym finansuje Pani kartę sportową typu Multisport dla jednego z synów i wspólnie z nim uczestniczy Pani w aktywnościach sportowych, wspierając jego rozwój fizyczny oraz budując relację rodzicielską.

W okresach, w których dzieci przebywają u ojca, wykonuje on wobec nich obowiązki rodzicielskie w zakresie bieżącej opieki.

Każde z rodziców prowadzi odrębne gospodarstwo domowe i w czasie sprawowania opieki samodzielnie ponosi koszty utrzymania dzieci.

Świadczenie wychowawcze 800+ na dzieci zostało ustalone i jest pobierane wyłącznie przez ojca dzieci. Świadczenie to nie zostało podzielone pomiędzy rodziców w trybie art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Świadczenie wychowawcze zostało ustalone i wypłacane wyłącznie ojcu dzieci na podstawie złożonego przez niego wniosku. Nie występowała Pani o przyznanie tego świadczenia i nie pobiera go Pani w żadnej części. Okoliczność ta ma istotne znaczenie dla oceny prawa do preferencyjnego opodatkowania jako osoby samotnie wychowującej dzieci.

W roku podatkowym 2025 w stosunku do Pani, ani do Pani dzieci nie miały zastosowania:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

b)przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem art. 6 ust. 1a),

c)przepisy ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego.

Pytania

1)Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w szczególności przy orzeczonej opiece naprzemiennej nad małoletnimi dziećmi oraz przy fakcie, że świadczenie wychowawcze 800+ jest pobierane wyłącznie przez ojca dzieci, przysługuje Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów za rok podatkowy 2025 jako osobie samotnie wychowującej dzieci na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Alternatywnie, w przypadku uznania przez organ, że ustalenie opieki naprzemiennej wyklucza możliwość uznania któregokolwiek z rodziców za osobę samotnie wychowującą dzieci, wnosi Pani o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym żaden z rodziców nie jest uprawniony do preferencyjnego opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o PIT.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym opieka naprzemienna nad dziećmi ustalona wyrokiem sądu nie stanowi sama w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawiałaby rodzica prawa do preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie wyłączenia przewidzianego w art. 6 ust. 4f ustawy o PIT wymaga łącznego spełnienia określonych przesłanek, a sama okoliczność sprawowania opieki naprzemiennej nie jest wystarczająca do pozbawienia prawa do preferencji podatkowej.

Oznacza to, że rodzice sprawujący opiekę naprzemienną mogą być uznani za osoby samotnie wychowujące dzieci w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Nie oznacza to jednak, że oboje rodzice jednocześnie mogą skorzystać z preferencyjnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT, prawo to może przysługiwać wyłącznie jednemu z rodziców, pod warunkiem spełnienia ogólnych warunków ustawowych.

W przypadku rodziców rozwiedzionych, sprawujących opiekę naprzemienną w porównywalnych okresach, kluczowe znaczenie dla ustalenia prawa do preferencyjnego opodatkowania ma fakt pobierania świadczenia wychowawczego, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

W szczególności:

• jeżeli oboje rodzice pobierają świadczenie wychowawcze - preferencyjne opodatkowanie nie przysługuje żadnemu z nich,
• jeżeli świadczenie wychowawcze pobiera tylko jeden z rodziców - prawo do preferencyjnego opodatkowania przysługuje temu rodzicowi, który nie pobiera świadczenia wychowawczego,
• jeżeli żaden z rodziców nie pobiera świadczenia wychowawczego - preferencja może przysługiwać tylko jednemu z nich.

W opisanym stanie faktycznym świadczenie wychowawcze 800+ pobiera wyłącznie ojciec dzieci. Pani nie pobiera tego świadczenia, natomiast w czasie sprawowania osobistej opieki nad dziećmi samodzielnie realizuje obowiązki wychowawcze oraz ponosi koszty ich utrzymania, w tym koszty wyżywienia, ubrań, bieżących potrzeb, wypoczynku oraz rozwoju fizycznego i emocjonalnego.

Opisane okoliczności jednoznacznie potwierdzają, że faktycznie i samodzielnie wychowuje Pani dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w świetle art. 6 ust. 4c i 4f ustawy o PIT, prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku jako osoba samotnie wychowująca dzieci przysługuje Pani, jako rodzicowi niepobierającemu świadczenia wychowawczego 800+.

Alternatywnie, w przypadku uznania przez organ, że ustalenie opieki naprzemiennej w opisanym stanie faktycznym wyklucza możliwość uznania któregokolwiek z rodziców za osobę samotnie wychowującą dzieci, wnosi Pani o potwierdzenie, że w takim przypadku żaden z rodziców nie jest uprawniony do preferencyjnego opodatkowania dochodów na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)małoletnie,

2)pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

W świetle art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

• w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych - w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.

W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko.

Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy wynika, że:

1.jest Pani rozwódką;

2.na podstawie orzeczenia sądu ma Pani ustaloną opiekę naprzemienną nad synami;

3.świadczenie wychowawcze pobiera wyłącznie ojciec dzieci.

Powzięła Pani wątpliwość, czy za 2025 rok może się Pani rozliczyć jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować - wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

W orzecznictwie sądów administracyjnych np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie sygn. akt I SA/Sz 217/24 wskazuje się, że wykładnia literalna art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwala na ograniczenie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowuje dziecko. Ustawodawca nie zastrzegł tego wprost w tym przepisie, wskazując tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi „w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci”.

Z wydanych w zakresie tego zagadnienia wyroków, np. z wyroku Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim sygn. akt I SA/Go 246/23 wynika również, że samotnie wychowującą dziecko jest osoba, która w oznaczonym czasie sama zajmuje się dzieckiem i faktycznie wychowuje dziecko bez udziału drugiego z rodziców, niezależnie od tego, że w pewnych okolicznościach dzieckiem tym może opiekować się również drugi z rodziców, którego opieka nie została ograniczona. Istotne jest jednak to, kto sprawuje faktyczną pieczę nad dzieckiem. Jeżeli zatem rozwiedziony rodzic nie wykonuje, w tym samym czasie i w tym samym miejscu czynności, przy współudziale drugiego rodzica, składających się na proces jego czynności wychowawczych nad dzieckiem, to nieuzasadnione jest twierdzenie, że dany rodzic czyni to wspólnie z drugim rodzicem i tym samym nie może korzystać z przedmiotowej preferencji rozliczenia dochodów na gruncie regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem sądów wykładnię literalną art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wspiera wykładnia celowościowa i systemowa. W ich ocenie należy mieć na uwadze, że celem wprowadzenia tej ulgi było umożliwienie preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym doświadczyły samotnej, samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem.

Cel ten wpisuje się w idee polityki prorodzinnej Państwa. Zgodnie bowiem z art. 71 ust. 1 Konstytucji RP Państwo w swojej polityce społecznej i gospodarczej uwzględnia dobro rodziny. Rodziny znajdujące się w trudnej sytuacji materialnej i społecznej, zwłaszcza wielodzietne i niepełne, mają prawo do szczególnej pomocy ze strony władz publicznych. Co prawda wychowywanie dzieci w rodzinach niepełnych nie jest stanem pożądanym, jednak w zmieniających się realiach społecznych, należy uwzględnić szczególną ochronę i pomoc Państwa wobec takich rodzin, np. poprzez umożliwienie rodzicom samotnie wychowującym dzieci skorzystanie z ulgi podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był w tym czasie wyeliminowany z opieki i wychowania dzieci, taki bowiem warunek przeczyłby polityce prorodzinnej Państwa zmierzającej do systemowego wsparcia rodziców w wychowaniu dzieci, zwłaszcza w samotnym wychowaniu dzieci.

Od 1 stycznia 2022 r. na szczególne uwzględnienie zasługuje zmiana normatywna wynikająca z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy tego przepisu nie przyznaje się preferencji osobie, która wychowuje dziecko z drugim rodzicem w systemie opieki naprzemiennej, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowywanie dziecka/dzieci w systemie opieki naprzemiennej przez rozwiedzionych rodziców nie stanowi jednak samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osoby samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ww. ustawy konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

• wychowywania dziecka w systemie opieki naprzemiennej oraz
• ustalenia świadczenia wychowawczego zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci).

Jedynie w sytuacji, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost stanowi, że żaden z rodziców nie może zastosować tej preferencji.

W praktyce chodzi o rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu, którzy zgodnie z orzeczeniem sądu sprawują opiekę nad dzieckiem w porównywalnych i powtarzających się okresach, oraz każdy z rodziców pobiera świadczenie wychowawcze w wysokości połowy kwoty tego świadczenia, które przysługuje za dany miesiąc.

W pozostałych przypadkach rodzice (opiekunowie prawni), którzy dzielą się opieką nad dzieckiem z drugim rodzicem (opiekunem prawnym), mogą opodatkować swoje dochody na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci na takich samych zasadach, jak pozostali podatnicy, pamiętając jednocześnie, że z preferencji tej może skorzystać tylko jeden rodzic (opiekun prawny). Wynika to wprost z przepisów ustawy, która w sposób jednoznaczny i czytelny określa warunki stosowania tej preferencji.

Wykładnia art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaprezentowana przez organ znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 10 sierpnia 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 570/2023 wskazał, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. preferencyjne opodatkowanie nie przysługuje samotnym rodzicom, którzy wychowują co najmniej jedno dziecko wspólnie, rozumiane także jako „naprzemienne” wykonywanie opieki nad dzieckiem w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze. Należy zauważyć, że taka redakcja przepisu nie modyfikuje rozumienia pojęcia „samotnego wychowywania dzieci”, lecz wyklucza jedynie wspólne opodatkowanie w określonym ustawą przypadku. Regulacja ta nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, z uwagi na fakt, że Skarżący nie pobiera żadnego świadczenia wychowawczego.

Podobne stanowisko zajęte zostało w wyrokach WSA: z 6 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Wr 696/24, z 5 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Kr 961/24, z 28 listopada 2024 r. sygn. akt SA/Po 509/24.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że skoro:

• na mocy prawomocnego wyroku jest Pani osobą rozwiedzioną,
• wychowuje Pani synów w ramach orzeczonej opieki naprzemiennej,
• nie pobiera Pani świadczenia wychowawczego, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, bowiem świadczenie to w pełnej wysokości pobiera Pani były mąż

- to może rozliczyć się Pani jako rodzic samotnie wychowujący dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

W Pani sytuacji nie występuje określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych negatywna przesłanka uniemożliwiająca Pani skorzystanie z tej preferencji, bowiem świadczenie wychowawcze nie zostało ustalone zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, a wychowywanie dziecka w systemie opieki naprzemiennej nie stanowi samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia prawa do omawianej preferencji.

Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest więc prawidłowe.

Ponieważ Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2, ponieważ oczekiwała Pani tej odpowiedzi w sytuacji uznania przez organ, że ustalenie opieki naprzemiennej wyklucza możliwość uznania któregokolwiek z rodziców za osobę samotnie wychowującą dzieci.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. ojca dzieci.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.